会计学清华.ppt
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1、会计学吉林大学管理学院弭元英(教授)Email: 会计学课程简介 会计学是工商管理类学生的一门专业基础课及专业主干课,是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、股份有限公司会计制度及相关国际惯例为依据,既有理论的阐述,又有实务的讲析,成为会计专门人才必修的课程。通过本课程的学习,学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上,能灵活地根据企业的特点,为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。学习财务会计学课程的参考书目:1会计学基础 教育部高教司 中国财政经济出版社 2007;2会计学基础 丁元霖 立信会计出版社 2
2、007;3会计学原理 李海波 立信会计出版社 2007;4我国的企业会计准则和已颁布的具体会计准则;第一章财务会计的基本理论第一节会计的起源与发展一、会计的产生和发展 在原始社会,会计只是生产职能的附带部分,原始社会末期的“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录的方法,是会计的萌芽阶段。到了西周(公元前1100前770)才有了“会计”的命名和较为严格的会计机构,唐、宋时期,我国创建了“四柱结算法”,期初结存+本期收-本期支出=期末结存”的基本功是进行结帐,为我国通行的收付记账法奠定了基础。一直到清代,“四柱结算法”已成为系统反映王朝经济活动或私家经济活动全过程的科学方法,成为中式会计方法的精髓。清
3、朝后期,从国外引入借贷记账法。中华人民共和国建国以来,根据不同时期经济发展的要求,制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。1985年,我国公布了中华人民共和国会计法,成为我国第一部会计大法。为了适应社会主义市场经济的发展和扩大对外开放的需要,我国于1992年11月公布了企业财务通则和企业会计准则,1993年7月1日起执行。1993年12月八届五次人大常委会审议通过,并经国家主席命令,修正了中华人民共和国会计法。1994年国家对财税制度也进行了根本性的改革,推行以增值税为主体的流转税制度,统一了企业和个人所得税,并实行了中央财政与地方财政的分税制。二、会计的涵义 1、工具论:2、
4、管理活动论:3、信息系统论:4、艺术论:会计是以提高经济效益为目的、以货币作为主要计量单位、通过一系列专门方法、对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督的一种管理活动。三、会计的特点.1、会计是以货币为主要计量单位。2、会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性、系统性。3、会计运用专门的方法。4、会计的基本功能是:反映和监督.5、会计的最终目的是:提高经济效益.第二节会计对象会计对象:是社会再生产过程中的资金运动。(一)资金运动的相对静止状态.资金运用:流动资产:库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收帐款、存货、待摊费用、应收票据、预付帐款、其他应收款。非流动资产
5、:长期投资:长期股权投资、可供出售金融资产。固定资产:房屋,建筑物、机器设备、运输设备、工具仪器等。无形资产:专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。其他资产:资金来源:自有资金:所有者投入、待分配利润借入资金:短期借款结算中债务:应付票据、应付股利、应交税费、应付帐款、应付职工薪酬、预提费用6.资金运动动态表现企业主要经济业务概述工业企业主要经济业务债投权资供应过程生产过程销售过程人者筹资货币储备生产成品货币利润形成与分配(资金进入)资金资金资金资金资金(资金退出)补 资固定资金偿金工资及其他费用耗积(资金循环与周转)费累7.(一)设置会计科目及账户(二)复式记账 (三)填制与审核凭
6、证(四)登记账簿(五)成本计算(六)财产清查(七)编制会计报表(八)会计资料的分析利用第三节、会计核算方法8.第四节 会计法规 一、会计规范 (一)法律规范中华人民共和国会计法 会计法对会计工作的主体、客体、方法、程序等做了规定,明确财政部是我国会计工作的最高政府管理部门。(二)准则规范企业会计准则 财政部制定颁布的会计准则适用于中国境内的所有企业,以及在境外的中国投资企业,分基本准则和具体准则两大部分。基本准则明确了会计工作的基本前提、会计的一般原则、确认、计量报告会计要素的基本准则等;具体准则则规定各种具体经济业务的会计准则。(三)制度规范企业会计制度 会计制度是在会计准则基础上制定之具体
7、会计方法、程序的总称。包括会计凭证的填制与审核、会计科目的设置、账簿组织和记账程序、会计档案保管、财产清查方法、会计人员职责权限等。9.w二、会计核算的基本前提(基本假设)w 一、会计主体(空间范围)w 会计主体与法律主体的区别w 二、持续经营(时间范围)w 三、会计分期(时间范围)w 月度、季度、半年度、年度w 四、货币计量w *计帐本位币w *币值不变(通货膨胀会计)w 10.w三、会计核算的一般原则w一、衡量会计信息质量的一般原则(总体性原则)w (一)客观性原则w 1 1、真实性:以实际发生的经济业务为工作依据w 2 2、正确性(机械准确性):计算、记录无误w 3 3、完整性:定期编制
8、w (二)可比性原则(不同企业之间):横向可比w (三)一贯性原则(同一企业不同时期之间):纵向可比w (四)相关性原则w (五)及时性原则(时效性,相关性原则的补充)w 1 1、及时收集会计信息w 2 2、及时处理会计信息w 3 3、及时传递会计信息11.w (六)明晰性原则:便于理解和使用w二、确认和计量的一般原则w(一)权责发生制(应计制原则)w相对于收付实现制w(二)配比原则w(三)历史成本原则(帐面价值,计提减值准备)w(四)划分收益性支出与资本性支出原则w三、起修正作用的一般原则w(一)谨慎性原则(不得滥用,否则视同重大会计差错)w(二)重要性原则w判断标准:性质和数量w(三)实质
9、重于形式原则12.资产负债表结构1313.损益表结构1414.现 金 流 量 表 结 构1515.第二章、会计科目、会计账户和复式记账 第一节 会计要素一、资产 (一)定义:企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。(二)特征(定义的具体化):1 1、能带来经济利益(经济性)2 2、能拥有或控制(排他性)3 3、过去的交易或事项形成(历史性)(三)分类:1 1、按流动性分:流动资产和非流动资产 2 2、按有无实物形态:有形资产和无形资产1616.二、负债 (一)定义:企业过去的交易或事项形成的现时义务,发生履行该义务预期会导致经济利益流出企业。(二)特
10、征:与资产的相对应 (三)分类:按流动性分:流动负债和长期负债三、所有者权益 (一)定义:所有者在企业资产中享有的利益(性质),其金额为资产减去负债后的余额(数量)。(二)特征:1、一般不须偿还(负债必须偿还)2、所有者能参与企业收益的分配(债权人不能)(三)内容:实收资本、资本公积(所有者投入)盈余公积、未分配利润(留存收益)1717.四、收入 (一)定义:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济 利益总流入。(二)特征:1、从日常经营活动中产生;2、表现形式:资产的增加,负债的减少,或二者兼有;3、结果:引起企业所有者权益的增加;(三)来源:1、销售商品;2、提供劳
11、务;3、让渡资产使用权。五、费用(一)定义:企业为销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。(二)特征:与收入相对应。1818.六、利润(一)定义:企业一定会计期间的经营成果。(二)计算:主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税1919.第二章会计科目、会计账户和复式记账一、会计科目与帐户(一)会计科目的概念.会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。(二)会计科目设置的原则.1、必须结合会计对象的
12、特点。2、必须符合经济管理的要求。3、名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。4、保持科目相对稳定性。(三)会计科目的分类1、会计科目按经济内容不同资产类负债类所有者权益类成本类损益类 2、会计科目按提供指标的详细程度不同总分类科目(总账科目)二级科目(子目)明细分类科目(明细科目、细目)(四)企业常用的会计科目图表2-1会计科目表 18 分期收款发出商品顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类1 库存现金 2 银行存款3 其他货币资金4 可交易金融资产5 应收票据6 应收账款7 坏账准备8 预付账款 9 其他应收款10 材料采购 11 原材料 12 包装物 13 低值易耗品 14 材料成本差异 1
13、5 委托加工材料 16 自制半成品 17 库存商品 19 20 应收股利 21 固定资产续上表顺序号编号名称顺序号编号名称22 累计折旧23 固定资产清理 24 在建工程25 无形资产26 长期待摊费用27 待处理财产损溢 二负债类28 短期借款29 应付票据 30 应付账款31 预收账款 32 其他应付款 33 应付职工薪酬 34 35 应交税费 36 应付利润 37 其他应交款 38 40 长期借款 41 应付债券 42 长期应付款39 预计负债续上表顺序号编号名称顺序号编号名称43 长期应付款44 其他应付款 三、所有者权益类 45 实收资本46 资本公积47 盈余公积48 本年利润49
14、 利润分配 四、成本类 50 生产成本51 制造费用 五、损益类 52 主营业务收入 53 主营业务成本 54 营业费用 55 营业税金及附加 56 其他业务收入 57 其他业务成本 59 财务费用 60 投资收益 61 营业外收入58 管理费用续上表编号名称顺序号编号名称62 营业外支出63 所得税 64 以前年度损益调整 顺序号 二、账户(一)账户的概念账户是根据会计科目开设的,具有一定的结构,用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。(二)账户的结构(即账页的格式)见图表2-1。(下页)账 户 图表2-1 年月日凭 证 号 摘 要增 加千 余 额 减 少十百角 万元分百角 万元分百角
15、万元分千 十千十(三)账户的分类.账户的分类与会计科目的分类是一样的。1、账户按经济内容不同资产类负债类所有者权益类成本类损益类2、账户按提供指标的详细程度不同同总分类账户(总账账户)二级账户明细分类账户(四)账户和会计科目的联系与区别联系:二者名称一致,反映经济业务的内容一致。区别:账户是用来记录经济业务的,必须具备一定的结构;而会计科目只是一个名称,不存在结构问题。三、记账的方法.(一)单式记账.单式记账就是对发生的每一笔经济业务,只在一个帐户中登.记的方法.例:(二)复式记账法.复式记账是指对每一项经济业务的发生,都要以相同的金额.相互联系的在两个或两个以上帐户中进行登记的.一种记账方法
16、.例:复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。(三)经济业务的发生不会打破这种平衡关系。企业每天都要发生大量的经济业务,千变万化,复杂多样;但不管怎样变化,都不会打破会计平衡公式的平衡关系。图表2-2 某企业资产、负债、所有者权益情况 1999年11月30日资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2,000400,000100,000150,00050,000298,0001,000,000150,00030,000220,000600,000合 计1,000,000资 产金 额 权 益 金 额现 金银行
17、存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2,000400,000100,000155,00050,000298,0001,005,000150,00030,000225,000600,000合 计1,005,000图表2-3 1、经济业务的发生,引起等式两边同增。向供货单位购入原材料5,000元,货款暂欠。图表2-4 2、经济业务的发生,引起等式两边同减。用银行存款归还短期借款100,000元。资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2,000300,000100,000155,0
18、0050,000298,000905,00050,00030,000225,000600,000合 计905,000资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2,000280,000100,000175,00050,000298,000905,00050,00030,000225,000600,000合 计905,000图表2-5 3、经济业务的发生,引起资产类内部有关项目此增彼减。购入原材料20,000元,以银行存款支付货款,材料入库。图表2-6 4、经济义务的发生,引起权益类内部有关项目此增彼减。向银行借款80,00
19、0元,偿还应付账款。资 产金 额 权 益 金 额现 金银行存款应收账款原 材 料产 成 品固定资产合 计短期借款应付票据应付账款实收资本2,000280,000100,000175,00050,000298,000905,000130,00030,000145,000600,000合 计905,000借贷记账法 是以“借”“贷”二字作为记帐符号,记录会计要素增减变动情况的一种 复式记账方法。借贷记账法的要点 1、记账符号:“借”“贷”二字 2、记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”3、试算平衡的公式。借方合计=贷方合计(期初余额、发生额、期末余额)4、可以设置双重性质的账户。、借贷记帐法图表2-
20、7 资金增减变化图本期发生额本期发生额增加减少 借资产类、成本类账户贷期初余额期末余额减少增加 本期发生额本期发生额期末余额借 负债类、所有者权益类账户 贷期初余额(资产+)(权益+)(权益-)(资产-)借 贷以上经济业务发生引起会计平衡公式变化的四种类型及由此总结出来的记账规则可通过图表2-7反映出来。经济业务类型的扩展:由于权益包括负债和所有者权益,经济业务类型可归纳为以下9类:资产的增加资产的减少权负债增加负债减少权益益增所有者权所有者权减加益增加益减少少会计分录(定义、分类)以前面四笔业务为例,编制会计分录:1、借:原材料5,000贷:应付帐款5,0002、借:短期借款100,000贷
21、:银行存款100,0003、借:原材料20,000贷:银行存款20,0004、借:应付账款20,000贷:短期借款20,000三、过账(记账)原材料150,000 5,000 20,00025,000175,000应付账款80,0005,00080,000220,000 5,000145,000银行存款400,000 120,000280,000100,00020,000短期借款100,000130,000100,000150,00080,00080,000借贷记账法的应用实收资本资本减少数额投资者投入企业的资本企业现有资本总额短期借款偿还的短期借款借入的短期借款尚未归还的借款数额一、资金投入
22、企业的核算 投资者投入、向银行及金融机构借入。(一)、账户的设置(二)、主要经济业务的核算.例1、国家投入资本200,000元,存入银行。(1)借:银行存款200,000.00.贷:实收资本国家投资200,000.00.例2、某单位投入全新运输汽车一辆,价值250,000元。(2)借:固定资产250,000.00.贷:实收资本 单位投资 250,000.00.例3、由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入50,000元,存入银行。借款.期限为2个月。(3)借:银行存款50,000.00.贷:短期借款50,000.00.例4、因购置生产设备30,000元,支付应交增值税17%计5,100元,需
23、要向银行借.入35,100元,借款期为2年。(4)-1借:银行存款 35,100.00.贷:长期借款35,100.00.(4)-2借:固定资产生产设备 35,100.00.贷:银行存款35,100.00.例5、因进行基建工程需要,向银行借入120,000元(包括增值税),购置建筑材.料。(5)-1借:银行存款 120,000.00贷:长期借款120,000.00(5)-2借:在建工程 120,000.00贷:银行存款120,000.00二、供应过程主要经济业务核算(一)、账户的设置应交税金-应交增值税进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出欠交税金多交或尚未抵扣的增值税原材料入库材料的实际
24、成本发出材料的实际成本 库存材料的实际成本应付账款已偿还的应付账款采购材料物资或接受劳务应向供应单位支付的款项尚未偿还的应付账款物资采购购入材料的买价、采购费用结转已验收入库材料的实际成本在途材料的实际成本(二)、主要经济业务的核算例6、向外地某单位购入甲材料4,000公斤,每公斤8元;乙材料2,000公斤,每公 斤4元;共计40,000元,应交增值税税率17%,计6,800元。材料已验收入 库,货款以商业承兑汇票一张付讫。(6)借:物资采购40,000.00 应交税金应交增值税6,800.00 贷:应付票据46,800.00例7、向本地某单位购入丙材料5,000公斤,每公斤10元,计50,0
25、00元,应交增值 税税率17%计8,500元。材料以验收入库,货款以银行存款支付。(7)借:物资采购50,000.00 应交税金应交增值税8,500.00 贷:银行存款58,500.00物资采购成本的构成买价运杂费途中正常损耗入库前整理挑选费用其它费用例8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料,装卸费用1,760元,以现金支付装卸.费440元。(8)借:物资采购2,200.00.贷:银行存款1,760.00.现金 440.00.例9、商业承兑汇票到期,以银行存款归还外地某工厂材料款46,800元。(9)借:应付票据46,800.00.贷:银行存款46,800.00.例10、结转三种材料实际采购总成
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