所得税会计.ppt
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1、课 程程 内内 容容1.所得税会所得税会计的基本理的基本理论2.资产的的计税基税基础3.负债的的计税基税基础4.暂时性差异性差异5.递延所得税延所得税资产及及递延所得税延所得税负债6.所得税所得税费用的确用的确认与与计量量国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院2.第一章第一章 所得税会所得税会计的基本理的基本理论 会会计的确的确认、计量、量、报告告应当遵从企当遵从企业会会计准准则的的规定,目的在于真定,目的在于真实、完整地反映企、完整地反映企业的的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量等,金流量等,为投投资者、者、债权人以及其他会人以及其他会计信息使用者提信息使用者提供供对其决策有用
2、的信息。其决策有用的信息。税法税法则是是课税税为目的,根据国家有关税收法目的,根据国家有关税收法律、法律、法规的的规定,确定一定定,确定一定时期内期内纳税人税人应交交纳的税的税额,从所得税的角度,主要是确定,从所得税的角度,主要是确定企企业的的应纳税所得税所得额,以,以对企企业的的经营所得所得征税。征税。会会计1.1 所得税会所得税会计产生的原因生的原因目目标法法税税国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院3.1.1 所得税会所得税会计产生的原因生的原因原原则(1)会会计原原则及及时性性可靠性可靠性谨慎性慎性重要性重要性实质重于形式重于形式相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性4.1.
3、1 所得税会所得税会计产生的原因生的原因原原则(2)权责发生制生制合理性合理性配比配比真真实性性合法性合法性相关性相关性确定性确定性税法原税法原则5.1.1.1 真真实性原性原则真真实性原性原则一般要求未一般要求未实际发生的支出不允生的支出不允许在所在所得税前扣除,如得税前扣除,如预计负债、资产减减值准准备、差旅、差旅费等。等。真真实性原性原则除税法除税法规定的加定的加计扣除外,任何支出必扣除外,任何支出必须确属已确属已经真真实发生,并且是以企生,并且是以企业的名的名义对外外发生的。生的。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院6.1.1.2 合法性原合法性原则(1)支出)支出项目合法。
4、目合法。中中华人民共和国反不正当人民共和国反不正当竞争法争法第八条明确第八条明确指出,指出,“经营者不得采用者不得采用财物或者其他手段物或者其他手段进行行贿赂以以销售或者售或者购买商品。商品。在在账外暗中外暗中给予予对方方单位或者个人回扣的,以行位或者个人回扣的,以行贿论处;对方方单位或者个位或者个人在人在账外暗中收受回扣的,以受外暗中收受回扣的,以受贿论处”。因此税法也不允。因此税法也不允许在所得税税在所得税税前扣除回扣支出。前扣除回扣支出。(2)外部凭)外部凭证合法。合法。税收征管法税收征管法第十九条指出,第十九条指出,“纳税人、扣税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法人按照有关法律、行政法
5、规和国和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门的的规定定设置置账簿,根据合法、有效凭簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算行核算”。发票管理票管理办法法第二十第二十二条也明确指出,二条也明确指出,“不符合不符合规定的定的发票,不得作票,不得作为财务报销凭凭证,任何,任何单位和个人有位和个人有权拒收拒收”。合法性原合法性原则是指符合国家法律法是指符合国家法律法规,以及国家税收法律、法,以及国家税收法律、法规和和规章的章的规定。定。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院7.1.1.3 确定性原确定性原则税法用确定性原税法用确定性原则对会会计的的谨慎性原慎性原则进行了否定,在税行了否定,在税法
6、看来法看来谨慎性原慎性原则严重依重依赖于未来不确定的会于未来不确定的会计信息和会信息和会计人人员的的职业判断,存在一定的不确定性,所判断,存在一定的不确定性,所预计的的费用税前不得用税前不得扣除。企扣除。企业计提的各提的各项减减值准准备、未决、未决诉讼或仲裁、或仲裁、产品品质量量保保证(含(含产品安全保品安全保证)等,)等,这些些费用的用的发生数生数额具有十分不具有十分不确定因素,因此所得税前不得扣除。确定因素,因此所得税前不得扣除。确定性原确定性原则纳税人可扣除的税人可扣除的费用不用不论何何时支付,其金支付,其金额必必须是确定的。是确定的。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院8.1
7、.1.4 相关性原相关性原则企企业所得税法所得税法第八条指出,第八条指出,“企企业实际发生的与取得生的与取得收入收入有关的有关的、合理的支出,包括成本、合理的支出,包括成本、费用、税金、用、税金、损失和其失和其他支出,准予在他支出,准予在计算算应纳税所得税所得额时扣除扣除”。相关性原相关性原则税法所税法所说的相关性原的相关性原则与会与会计相关性原相关性原则截然不截然不同,税法所同,税法所说的相关性是指的相关性是指纳税人可扣除的税人可扣除的费用从用从性性质和根源上必和根源上必须与取得与取得应税收入相关。税收入相关。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院9.1.1.5 合理性原合理性原则(
8、1)一)一项费用的支出必用的支出必须是正常的是正常的费用才能扣除,也就是用才能扣除,也就是说费用必用必须是在某一是在某一项为取得所得的活取得所得的活动中,正常的、中,正常的、习惯的、普遍的和可以接受的。的、普遍的和可以接受的。这样的的费用用对纳税人取得所得的活税人取得所得的活动是有是有“帮助的帮助的”。如合理。如合理损耗。耗。(2)合理性原)合理性原则也是税前扣除也是税前扣除项目定量目定量标准制定的依据。一准制定的依据。一项费用只用只有在数量上具有合理性才被有在数量上具有合理性才被视为必要与正常。如:必要与正常。如:业务招待招待费、广告、广告费和和业务宣宣传费的扣除比例等等。再如,支付关的扣除
9、比例等等。再如,支付关联方交易方交易费用在税前扣除,其用在税前扣除,其数数额必必须是正常和合理的,否是正常和合理的,否则,税,税务机关有机关有权按按纳税人是否符合独立税人是否符合独立纳税人交易原税人交易原则进行行调整。整。合理性原合理性原则合理性原合理性原则是指,是指,纳税人可扣除税人可扣除费用的用的计算和分算和分配方法配方法应符合一般的符合一般的经营常常规和会和会计惯例。合理性例。合理性原原则是最是最难掌握的原掌握的原则。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院10.1.1.6 权责发生制原生制原则。股息、股息、红利等利等权益性投益性投资收益,是指企收益,是指企业因因权益性投益性投资从
10、被投从被投资方取得方取得的收入。股息、的收入。股息、红利等利等权益性投益性投资收益,除国收益,除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另另有有规定外,按照被投定外,按照被投资方作出利方作出利润分配决定的日期确分配决定的日期确认收入的收入的实现。利息收入,是指企利息收入,是指企业将将资金提供他人使用但不构成金提供他人使用但不构成权益性投益性投资,或者因,或者因他人占用本企他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、款利息、债券利息、券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同欠款利息等收入。利息收入,按照合同约定的定的债务人人应付利息的日期确付利息的日期确认收
11、入的收入的实现。权责发生制原生制原则企企业应纳税所得税所得额的的计算,以算,以权责发生制生制为原原则,属于当期的收入,属于当期的收入和和费用,不用,不论款款项是否收付,均作是否收付,均作为当期的收入和当期的收入和费用;不属于当期的用;不属于当期的收入和收入和费用,即使款用,即使款项已已经在当期收付,均不作在当期收付,均不作为当期的收入和当期的收入和费用。用。本条例和国本条例和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的除外定的除外国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院11.1.1.7 配比原配比原则(1)时间上的配比,如果将某上的配比,如果将某项收入在收入在报告年度征税了,告年
12、度征税了,那么那么为实现收入所付出的成本、收入所付出的成本、费用就用就应当在当在报告年度告年度给予扣予扣除;除;(2)收入与支出的配比,如果税法将某)收入与支出的配比,如果税法将某项交易行交易行为确确认为收入了,那么收入了,那么为该项交易行交易行为所付出的代价,就所付出的代价,就应当得到有效当得到有效的扣除,比如,税法的扣除,比如,税法对视同同销售行售行为征税了,征税了,视同同销售行售行为的的成本就允成本就允许扣除;扣除;配比原配比原则配比性原配比性原则是指是指纳税人税人发生的生的费用用应在在费用用应配配比或比或应分配的当期申分配的当期申报扣除,既不能提前扣除也不扣除,既不能提前扣除也不能滞后
13、扣除。能滞后扣除。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院12.1.1.8 税前扣除原税前扣除原则应用表用表税前扣除原税前扣除原则对税前扣除税前扣除项目的影响目的影响真真实性原性原则共同决定能否扣除共同决定能否扣除合法性原合法性原则确定性原确定性原则相关性原相关性原则共同决定扣除的比例或金共同决定扣除的比例或金额合理性原合理性原则权责发生制原生制原则分分别适用不同的扣除适用不同的扣除项目,目,决定具体的扣除决定具体的扣除时间配比性原配比性原则国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院13.1.2 所得税会所得税会计的含的含义所得税会所得税会计所得税会所得税会计是从是从资产负债表表出出
14、发,通,通过比比较资产负债表上列示的表上列示的资产、负债按照企按照企业会会计准准则规定确定的定确定的账面价面价值与按照税法与按照税法规定确定的定确定的计税税基基础,对于两者之于两者之间的差的差额分分别应纳税税暂时性差性差异与可抵扣异与可抵扣暂时性差异性差异,确,确认相关的相关的递延所得税延所得税负债与与递延所得税延所得税资产,并在此基,并在此基础上确定每一上确定每一期期间利利润表中的表中的所得税所得税费用。用。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院14.1.2 我国所得税会我国所得税会计核算情况核算情况1994企企业所得税会所得税会计处理的理的暂行行规定定应付税款法和付税款法和纳税影响
15、税影响会会计法法(推荐推荐递延法延法)1995企企业会会计准准则所得税所得税征求意征求意见稿稿2001企企业会会计制度制度应付税款法和付税款法和纳税影响税影响会会计法(法(递延法和收益延法和收益表表债务法)法)2004小企小企业会会计制度制度应付税款法付税款法2006企企业会会计准准则第第18号所得税号所得税资产负债表表债务法法国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院15.1.3 资产负债表法的理表法的理论基基础资产负债表法表法较为完全地体完全地体现了了资产负债表表观,在所得税,在所得税会会计的会的会计核算方面核算方面贯彻了了资产、负债的界定的界定。从从资产负债角度考角度考虑,资产的的账
16、面价面价值代表的是某代表的是某项资产在持在持续持有及最持有及最终处置的一定期置的一定期间内内为企企业带来未来来未来经济利益利益的的总额,而其,而其计税基税基础代表的是代表的是该期期间内按照税法内按照税法规定就定就该项资产可以税前扣除的可以税前扣除的总额。一一项资产的的账面价面价值小于其小于其计税基税基础的,表明的,表明该项资产于于未来期未来期间产生的生的经济利益流入低于按照税法利益流入低于按照税法规定允定允许税前扣除税前扣除的金的金额,产生可抵减未来期生可抵减未来期间应纳税所得税所得额的因素,减少未来的因素,减少未来期期间以以应交所得税的方式流出企交所得税的方式流出企业的的经济利益,利益,应确
17、确认为资产。反之,反之,应确确认为负债。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院16.1.4 所得税会所得税会计核算的一般程序核算的一般程序1相关相关资产、负债的的账面价面价值的确定的确定2相关相关资产、负债的的计税基税基础的确定的确定4当期当期应交所得税的确定交所得税的确定5所得税所得税费用的确定用的确定3递延所得税延所得税资产与与递延所得税延所得税负债的确定的确定国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院17.第二章第二章 资产的的计税基税基础资产的的计税基税基础=未来可税前列支的金未来可税前列支的金额资产的的计税基税基础资产的的计税基税基础是指企是指企业收回收回资产账面价面价值
18、过程中,程中,计算算应纳税所得税所得额时按照税法按照税法规定可以自定可以自应税税经济利益中抵扣的金利益中抵扣的金额,即某,即某一一项资产在未来期在未来期间计税税时按照税法按照税法规定可定可以税前扣除的金以税前扣除的金额。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院18.2.1 固定固定资产的的计税基税基础账面价面价值=实际成本成本会会计累累计折旧固定折旧固定资产减减值准准备计税基税基础=实际成本成本税收累税收累计折旧折旧会会计与税法差异与税法差异 (1)折旧方法、折旧年限)折旧方法、折旧年限产生的差异生的差异 (2)因)因计提固定提固定资产减减值准准备产生的差异生的差异国家税国家税务总局局扬
19、州税州税务进修学院修学院19.例例 题 分分 析析【例例1】A企企业于于206年年末以年年末以600万元万元购入一入一项生生产用固定用固定资产,按照,按照该项固定固定资产的的预计使用情况,使用情况,A企企业估估计其使用寿命其使用寿命为20年,按照直年,按照直线法法计提折旧,提折旧,预计降残降残值为0。假定税法。假定税法规定的折旧年限、折旧方定的折旧年限、折旧方法及法及净残残值与会与会计规定相同。定相同。208年年12月月31日,日,A企企业估估计该项固定固定资产的可收回金的可收回金额为500万元。万元。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院20.2.2 无形
20、无形资产的的计税基税基础账面价面价值=实际成本成本会会计累累计折旧无形折旧无形资产减减值准准备计税基税基础=实际成本成本税收累税收累计折旧折旧会会计与税法差异与税法差异 (1)内部研究开)内部研究开发形成的无形形成的无形资产,税法中税法中规定企定企业为开开发新技新技术、新、新产品、新工品、新工艺发生的研生的研究开究开发费用,未形成无形用,未形成无形资产计入当期入当期损益的,在按照益的,在按照规定定据据实扣除的基扣除的基础上,按照研究开上,按照研究开发费用的用的50%加加计扣除;形扣除;形成无形成无形资产的,按照无形的,按照无形资产成本的成本的150%摊销。(2)无形)无形资产在后在后续计量量时
21、,会,会计与税收的差异主要与税收的差异主要产生于生于对无形无形资产是否需要是否需要摊销及无形及无形资产减减值准准备的提取。的提取。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院21.例例 题 分分 析析【例例2】A企企业当期当期为开开发新技新技术发生研究开生研究开发支出支出计2 000万元,其中研究万元,其中研究阶段支出段支出400万元,开万元,开发阶段符合段符合资本化条件前本化条件前发生的支出生的支出为400万元,符合万元,符合资本化条件后本化条件后至达到至达到预定用途前定用途前发生的支出生的支出为1 200万元。税法万元。税法规定,定,研究开研究开发支出未形成无形支出未形成无形资产计入当期
22、入当期损益的,按照研究益的,按照研究开开发费用的用的50%加加计扣除;形成无形扣除;形成无形资产的,按照无形的,按照无形资产成本的成本的150%摊销。假定开。假定开发形成的无形形成的无形资产在当期期在当期期末已达到末已达到预定用途(尚未开始定用途(尚未开始摊销)。)。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院22.2.3 以公允价以公允价值计量的金融量的金融资产账面价面价值=历史成本史成本+公允价公允价值变动损益益计税基税基础=历史成本史成本会会计与税法差异与税法差异(1)以公允价)以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产对于于该类金融金
23、融资产,其于某一会,其于某一会计期末的期末的账面价面价值为该时点点的公允价的公允价值。而税法。而税法规定定资产在持有期在持有期间市价市价变动变动损益在益在计税税时不予考不予考虑。(2)企)企业持有的可供出售金融持有的可供出售金融资产计税基税基础的确定,与以的确定,与以公众价公众价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产类似,可比照似,可比照处理。理。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院23.例例 题 分分 析析【例例3】208年年10月月20日,日,A公司自公开市公司自公开市场取取得一得一项权益性投益性投资,支付价款,支付价款1600万元,作万元,作为交易性交易性金融
24、金融资产核算。核算。208年年12月月31日,日,该项权益性投益性投资的市价的市价为1760万元。万元。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院24.2.4 其他其他资产 会会计与税法差异与税法差异因新会因新会计准准则规定与税收法定与税收法规规定不同,企定不同,企业持持有的其他有的其他资产,可能造成其,可能造成其账面价面价值与与计税基税基础之之间存在差异的,如采用公允价存在差异的,如采用公允价值模式模式计量的投量的投资性性房地房地产以及其他以及其他计提了提了资产减减值准准备的各的各项资产,如如应收收账款、存款、存货等。等。国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学
25、院修学院25.例例 题 分分 析析【例例4】A公司公司2008年年购入原材料成本入原材料成本为4000万万元,因部分生元,因部分生产线停工,当年未停工,当年未领用任何用任何该原材料,原材料,2008年年资产负债表日考表日考虑到到该原材料的市价及用其生原材料的市价及用其生产产成品的市价情况,估成品的市价情况,估计其可其可变现净值为3200万元。万元。假定假定该原材料在原材料在2007年的期初余年的期初余额为0。账面价面价值=计税基税基础=国家税国家税务总局局扬州税州税务进修学院修学院26.第三章第三章 负债的的计税基税基础负债的的计税基税基础=账面价面价值-未来期未来期间按照税法按照税法规定可予
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