第五章 海关估价(1).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 海关估价,第一节进口货物的价格准则,一、价格准则的含义,价格准则是指海关应当以怎样的价格作为海关价格。,价格准则包括价格定义和价格构成要素两部分，分别是海关价格在质的方面的规定和量的方面的规定。,（一）、价格概念,价格定义是指海关应当以怎样形成的进口货物的价格作为完税价格。即是一个概念性的价格，还是由海关武断地确定的价格，或是由买卖双方确定的价格。,进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。,中华人民共和国海关法,第五十五条,1,、实际价格,每一具体的进口货物的买卖双方在合同中规定并实实在在发生的价格。（具体）,2,、正常价格,在公开市场上，相互独立的买卖双方之间进行的交易中的货物的销售价格。（抽象）,3,、成交价格,货物销售到进口国时实际已付或者应付价格。（具体）,4,、武断价格,国家不考虑实际交易价格，采用人为规定一个标准，通常是高于货物实际价格。,（二）价格的组成要素,价格构成要素是指货物的完税价格中应当包括或者不应当包括哪些费用，即由哪些费用构成。,进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；,中华人民共和国海关法,第五十五条,1,、,FOB,价格,A,只含货物本身价格,B,贸易国之间的空间价格和运输方式不会影响完税价格,C,关税的财政、保护作用相对小,2,、,CIF,价格,A,包括货物价格、运输保险费,B,抑制较远距离国家货物的进口,C,运保费会掩盖低报的货物价格,D,关税的财政、保护作用强,二、我国现行海关估价制度中价格的定义,审价办法,第五条进口货物的,完税价格,，由海关,以该货物的成交价格为基础,审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。,第七条进口货物的,成交价格,，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物,向卖方实付、应付的,，并且,按照规定调整,后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。,（一）成交价格应当是向我国境内销售该货物时的价格,1,、被估货物是,销售进口,的货物,2,、被估货物必须,有价格,3,、成交价格必须是卖方“向中华人民共和国境内”,销售该货物时的价格,1,、被估货物是,销售进口,的货物,不构成销售进口的货物主要有以下几种,（,1,）运往境外加工或修理后复运进口的货物,（,2,）租赁进口货物,（,3,）寄售进口货物,（,4,）由负责在我国境内销售货物而并非购买货物的中间商进口的货物,（,5,）无偿提供、赠送、捐赠货物。,（,6,）暂时进口货物,（,7,）外商为在我国境内做广告而进境供报刊用广告底片、印刷版、电视台用告胶片、以磁光记录介质为载体的广告等。,（,8,）由卖方设在我国境内的或由买方设在我国境外非独立法人的分支机构的货物。,（,9,）来料加工项下进口的货物,（,10,）为在我国境内销毁而进境的货物,2,、被估货物必须,有价格,一般情况下，销售的货物就会有价格。,一揽子交易：一并销售的一组相关的货物。,A,不同的货物以单一的总价开具发票。,B,不同质量规格的同一货物以单一的总价开具发票、仅进口部分货物供进内使用。,C,同一交易中不同的货物因关税或其他原因而确立各自价格并开具发票。但价格与实际不符,案例：某公司,2009,年,12,月,11,日从冰岛进口口腔清洁用具一套，内含牙刷一把，牙膏一管，漱口水一瓶，总价,100,美元。,牙膏,5%20 80,牙刷,10%20 15,漱口水,15%60 5,3,、成交价格必须是卖方“向中华人民共和国境内”,销售该货物时的价格,A,一般进口货物,B,进料加工进口的货物,C,来料加工进口的料件或以其制成的产品,D,从保税区、出口加工区、保税物流区、保税物流中心等保税区域、场所内销的货物。,E,加工贸易加工过程中产生的边角料或副产品。,来料加工货物与进料加工货物,来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。,进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。,来料加工与进料加工的区别？,（二）成交价格应该是实付或应付的价格,1,、价格折扣,2,、实物折扣,3,、付现折扣,4,、数量折扣,1,、价格折扣,甲公司将一辆车送境外修理，修理费发票,200,万元，因友好关系维修方给予甲公司折扣账单一张,50,万元，用于抵减本次修理费支付额，甲公司实际对外支付,150,万元。请问：甲公司应按,200,万元，还是,150,万元报关缴纳对应关关税？相关法规依据是什么？,2,、实物折扣,案例：,2007,年,7,月，,Z,医药集团（以下简称,Z,公司）从,S,海关进口某药品，申报价格为,CIF6.45,美元,/,盒。该企业在,2007,年初进口相同规格的产品，当时价格为,CIF6.88,美元,/,盒。鉴于申报单价与历史记录存在较大差距，海关遂开展了重点审核。经审核发现，企业通过将进口药品附送部分赠品改为销售的方法，降低了申报单价和总的完税价格。,交易事实,进口商,Z,公司向海关递交了前后两次交易合同、发票、装箱单、提单等贸易单证，海关通过审核和调研掌握了如下交易事实：,1,、买方,Z,公司与卖方,A,公司在合同中约定：药品的成交单价为,CIF6.88,美元,/,盒；买方每购买,100,盒赠送,1,盒。,2,、合同执行后，买方,Z,公司提出：是否可在支付总金额不变的情况下，将进口货物的单价直接用支付总金额除以该批货物的实际数量（包括购买数量和赠送数量）的方法来计算，卖方同意了上述做法。,3,、海关联系了卖方,A,公司，该公司证实了前述情况，并进一步说明销售药品附送赠品是该公司的一贯政策。进口商提出上述要求后，为了防止这种做法影响卖方,A,公司的一贯财务政策，该公司决定在对外商业谈判和商定合同时，均保持原政策和原价格不变，即以,CIF6.88,美元,/,盒和销售附赠品的方式为依据。只有在向,Z,公司实际出口每批货物时，卖方,A,公司才以合同总金额除以销售数量及赠品数量两部分之和，以确定形式上的销售单价。,最终，海关根据,中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法,（以下简称,审价办法,），依法对其进口药品实施估价。,3,、付现折扣,在确定货物成交价格时，是否扣除付现折扣,a,如果在进口货物估价之前，买方获得了卖方给予的付现折扣,b,如果买方能够获得付现折扣，但在估价时货款尚未支付，,4,、数量折扣,a,得到折扣的货物全部包括在被估货物中,b,如果一部分进口到我国，一部分进口到其他国家,C,一次购买的货物达不到折扣数量，而在其后购买中达到规定数量,C,公司是一家主营服装销售的贸易公司。,2009,年,9,月,1,日，,C,公司从美国,A,公司进口衬衣,5000,件，每件,100,美元，并于,9,月,15,日付款完毕；,9,月,16,日又从,A,公司进口衬衣,6000,件，并约定将付款日期延至,11,月,1,日。,A,公司的优惠政策包括：,1,、付现折扣：,“,2/10,，,1/20,，,n/30,”,2,、数量折扣：单月购买满,10000,件获,9,折优惠,3,、实物折扣：单月购买满,10000,件额外赠送领带,10,条（领带,50,美元,/,条）,某企业,1,月,15,日销售产品一批，应收账款为,11,万元，规定对方付款的条件为,2/10,，,1/20,，,N/30,，购货单位巳经于,1,月,22,日付款，该企业实际收到的金额为,(),万元。,11*,（,1-2%,）,=10.78,万元,第一笔：,现付折扣：完税价格是,100,美元,/,件还是,99,美元,/,件？,申报的时候是否能够确定？,第二笔：,无现付折扣,数量折扣,申报的时候是否能够确定？,可回溯？,实物折扣,怎么算？,（三）成交价格应当是合同中规定的,货物,的价格,1,、成交价格必须是,货物,的价格,2,、成交价格必须是,合同中,所规定的货物的价格,案例,2003,年，,B,海关对本关区进口手机情况进行价格监控发现，,S,公司进口,4,万台,C,型号手机的平均申报价格从以前的每台,215,美元骤降到现在每台,116,美元。后经调查发现，造成进口价格下降的原因为国外卖方公司（简称,H,公司）对以前进口,3,万台手机给予货款补偿，并部分冲抵了此次,4,万台手机的进口货款。,企业说明及海关估价情况,该公司向海关提交的降价原因为：,S,公司向,H,公司签约进口,3,万台,C,型号手机，由于卖方延迟交货及部分手机存在品质不良的，导致,S,公司蒙受损失。双方协商并根据协商会议纪要签订了补充协议，同时制定了以后的销售计划，具体内容为：,1.,鉴于该型号手机市场销售价格已发生较大降幅，,H,公司同意将以后销售的手机价格从,215,美元每台下降到,179,美元每台。,2.,鉴于前次销售的手机存在延迟交货及部分手机品质不良的原因，给与该次销售的手机,123,万美元的补偿。,3.,鉴于该型号手机部分存在品质不良的现象，将给予销售的,4,万台手机,127,万美元的货款减让。,该补充协议,2,、,3,项涉及金额、减让金额共计,250,万美元。出于贸易便利考虑，,H,公司决定将全部,250,万美元分摊至其后销售给,S,公司的,4,万台手机上，造成了该批,4,万台手机进口价格由,179,美元每台降至,116,美元每台。,“实付、应付价格”为“买方为购买进口货物而直接或间接支付的价款总额”。“间接支付”：“将货款全部或部分支付给第,3,方，或冲抵买卖双方之间的其他资金往来的付款方式”。货款补偿、冲抵等行为属于间接支付，应在“实付或应付价格”的概念下予以调整。,本案中，买卖双方通过补充协议确定的,3,次降价，其中第,2,次降价构成了间接支付,（四）成交价格应当符合法律规定的约束条件,1,、卖方对买方处置、使用被估货物的权利是否限制。,2,、被估货物的销售或其价格是否受到使其价格不能确定的条件或原因的影响。,3,、卖方是否因买方转售、处置或使用被估货物获得收益。,4,、买卖双方之间是否有关联关系且影响到被估货物价格。,1,、买方对进口货物的处置和使用不受限制,即：不受限制,-,接受，限制,-,不接受。以下这些情况视为限制,A,进口货物只能用于展示或者免费赠送的；,B,进口货物只能销售给指定第三方的；,C,进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；,D,其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。,下列限制不影响成交价格,A,国内法律、行政法规或规章规定的限制；,B,对货物转售地域的限制；,C,对货物价格无实质影响的限制。,2.,被估价货物的价格,不应受到某些条件或因素的影响而导致该货物的价格无法确定。,受到影响的情形,A,进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；,B,进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；,C,其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。,3.,卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。,判断题：某公司从境外进口清凉饮料,2000,箱,(24x300ml/,箱,),，申报价格,CIF,广州,45,港币,/,箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的,20%,返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格,45,港币,/,箱来确定完税价格。,正确,4.,买卖双方没有关联关系或者这种关联关系不影响成交价格成立,关联关系的概念,:,在彼此业务经营中任高级职员或董事；,买卖双方是同一合伙的成员；,一方是另一方的雇员、高级职员或董事；,一方直接或间接拥有、控制或持有对方百分之五或以上已发行并拥有表决权的股票或股份；,其中一方直接或间接地控制另一方；,两者都直接或间接地受到同一（个）第三,方的控制；,直接或间接地控制同一（个）第三方；或,同一家族的成员。,新估价法规,特别规定：独家代理人、独家经销人或者独家受让人，如果不符合前述,8,种关联关系的，不能认为买卖双方之间有关联关系。,若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：,A.,向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格,;,B.,按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格,;,C.,按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。,关系图,全案低报价格人民币,3262,万元，漏税,1248,万元,特殊关系：,JP,美国总公司与,JP,中国、美国、澳大利亚、菲律宾等子公司,JP(,中国,),JP,美国总公司,以不含利润价支付,发票、货物,进口商,收货方,出口商,制造商,判断题：,进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。,下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价：,A,、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方,B,、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提,C,、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定,D,、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响,对于买卖双方之间存在的特殊关系是否影响进口货物的成交价格，承担举证责任的是：,A.,行业协会,B.,卖方,C.,纳税义务人,D.,海关,第二节 进口货物的价格构成要素,价格构成要素是指货物的完税价格中应当包括或者不应当包括哪些费用，即由哪些费用构成。,进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；,中华人民共和国海关法,第五十五条,一、货价,货价是货物出口销售到我国时货物自身的价格或价值，基本上相当于,FOB,贸易术语所代表的价格。其中基础是买卖双方商定的合同价格。但某些费用应当作某些调整。包括：应当计入货价的费用和不应当计入货价的费用两类。,（一）应当计入货价的费用,如果买方在合同价格以外另行支付了或应当支付下列费用，应当将其计入货价：,1.,特许权使用费,特许权使用费的范围包括买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。,特许权使用费计入货物价格的条件：,A,与被估货物有关,B,构成被估货物的一项销售条件,（案例,5.2.1,）,通俗说法一：不购买特许权使用费，是否可以得到被估货物？,通俗说法二：不收取特许权使用费对出口商来说是否划得来？,案例一：中国的,I,公司与意大利的,T,公司签订协议，,T,公司同意,I,公司在其销售的皮鞋上使用,T,公司商标，,I,公司每销售一双使用,T,公司商标的皮鞋向,I,公司支付,10,美元的商标权使用费。,I,公司委托菲律宾的,E,公司生产使用,T,公司商标的皮鞋合共,100000,双，作价,100,美元,/,双。三家公司互无关联关系。,I,公司一直以,100,美元,/,双的价格向海关申报，并获得海关认可。,2009,年年底海关委托某会计师事务所对,I,公司进行核查，发现了大笔支付给,T,公司的特许权使用费，并在报告中对相关特许权使用费进行了渲染性的描写。所在地海关在审阅报告后觉得事态严重，将案件移送缉私局立案侦查。,应如何看待这些特许权使用费？,通俗说法一：不购买特许权使用费，是否可以得到被估货物？,可以！做鞋的是,E,公司而不是,T,公司。,通俗说法二：不收取特许权使用费对出口商来说是否划得来？,特许权使用费跟,E,公司无关。,I,公司如何向海关举证？,1,、证明,T,公司与,E,公司并无关联。货物既可以委托,E,公司生产，也能委托别的公司生产；既可以委托外国的公司生产，也能委托国内的公司生产或自行组织生产。,2,、从资金流上证明，向,E,公司支付的货款额与向,T,公司支付的货款额无直接联系。,(,注意，本案例两笔金额都与数量有关，但相互之间无必然联系。,),案例二：日本的,E,公司在中国境内设有子公司,J,公司，,J,公司对某产品具有一项专利权。,J,公司与中国的,I,公司签订协议，,I,公司向,J,公司交纳专利权使用费，,J,公司授权,I,公司使用该专利权制造该产品以供国内销售或,I,公司从,J,公司的母公司,E,公司处进口该产品以供国内销售。,通俗说法一：不购买特许权使用费，是否可以得到被估货物？,不可以！,通俗说法二：不收取特许权使用费对出口商来说是否划得来？,划不来。,2,、除购买佣金以外的佣金和经纪费,A,购货佣金是买方为采购商品向采购代理人支付的劳务费用。不应该计入到进口货物的完税价格中,B,销售佣金是卖方为销售商品向销售代理人支付的劳务费用。如果由买方直接付给卖方的代理人，应该计入到完税价格中。,C,经纪费指委托人向自己的经纪人支付的劳务费用，根据规定，应计入到完税价格中。,C,公司是我国一家贸易公司，其货物主要通过我国的,D,公司向美国的,A,公司购买，该笔佣金（,1,万美元）由,C,公司承担，,C,公司直接向,A,公司支付货款。,C,公司是我国一家贸易公司，其货物主要通过美国的,B,公司向美国的,A,公司购买，该笔佣金（,1,万美元）由,C,公司承担，,C,公司直接向,A,公司支付货款。,C,公司是我国一家贸易公司，其货物主要通过美国,A,公司雇佣的经纪人,B,向美国的,A,公司购买，,A,公司向,B,支付佣金,1,万美元，,C,公司直接向,A,公司支付货款。,广西某公司从韩国进口绣花机,1,台，发票列明：交易单价为,CIF,南宁,100,000,美元,/,台，商标使用费,10,000,美元，经纪费,3000,美元，该批货物经海关审定的成交价格应为,(),A.100000,美元,B.103000,美元,C.110000,美元,D.113000,美元,3,、包装费、与货物成为一体的容器费,以下不能与货物一同归类,价值很高,+,可单独成为商品,装首饰的精致银制首饰盒,价值较高,+,可反复多次使用,用钢瓶盛装着液化石油气进口,例：一般进口货物完税价格，除包括货物的货价外，还应包括的费用是（）,A,、与进口货物作为一体的容器费用,B,、卖方佣金,C,、买方佣金,D,、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费、保险费,例：关于该批货物的完税价格，下列表述正确的是：,A,包装费用应计入成交价格，支付境外采购代理人的佣金不应计入成交价格,B,包装费用及支付境外采购代理人的佣金均应计入成交价格,C,境外采购代理人的佣金应计入成交价格，包装费用不应计入成交价格,D,包装费用及境外采购代理人的佣金均不能计入成交价格,4.,协助的费用,买方以免费或者以低于成本的方式向卖方提供的一些货物或者服务，称为协助的价值。,协助的价值计入到进口货物完税价格应满足的条件如下：,由买方以免费或低于成本的方式直接或间接提供；,未包括在进口货物的实付或应付价格之中；,与进口货物的生产和中国境内销售有关；,可按适当比例分摊。,以下项目应包括在协助费用中,包含在进口货物中的材料、部件、零件和类似货物。,在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物。,在生产该货物的过程中消耗的材料。,在境外承担的生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。,中国,I,公司从美国,E,公司购买牛仔裤,10000,条，作价,30,美元,/,条。,情况一：如果,E,公司制作裤子的布料由,I,公司提供，布料总价,100000,美元，那么完税价格应当是多少？,（,30*10000+100000,）,/10000=40,美元,/,条,中国,I,公司从美国,E,公司购买牛仔裤,10000,条，作价,30,美元,/,条。,情况二：如果,E,公司制作裤子的一部分机器由,I,公司提供，,E,公司使用这些机器的折旧成本为,100000,美元，那么完税价格应当是多少？,中国,I,公司从美国,E,公司购买牛仔裤,10000,条，作价,30,美元,/,条。,情况三：如果,E,公司制作裤子的设计图纸由,I,公司提供，而设计图纸是,I,公司从日本的,D,公司处购得，作价,100000,美元，那么完税价格应当是多少？,中国,I,公司从美国,E,公司购买牛仔裤,10000,条，作价,30,美元,/,条。,情况四：如果,E,公司制作裤子的设计图纸由,I,公司自己完成并提供，作价,100000,美元，那么完税价格是,30,美元,/,条还是,40,美元,/,条？,例外,由进口国承担的智力协助,5,、卖方直接或间接从买方对被估货物进口后,转售、处置或使用而获得的利益,例：某公司从境外进口清凉饮料,2000,箱,(24 x 300ml/,箱,),，申报价格,CIF,广州,45,港币,/,箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的,20%,返还卖方。,上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：,由买方负担,未包括在进口货物的实付或应付价格中,有客观量化的数据资料,（二）不应当计入货物价格的费用,1,、货物进口后基建、安装、装配、调试或技术服务的费用,2,、进口关税和国内税等税费,3,、货物进口以后的运输及其相关费用、保险费,4,、进口货物的融资利息,同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：也就是可以在货价中扣除,a.,利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；,b.,有书面的融资协议的；,c.,利息费用单独列明的；,d.,纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且进口货物的实付、应付价格与没有融资安排相同或类似进口货物的价格非常接近的。,5,、境内外发生的技术培训费、境外考察费、为在境内复制进口货物而支付的费用；,例,1,：某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：交易价格,CIF,上海,50000,美元台，境外培训费,3000,美元，投入使用后买方从收益中支付卖方,20000,美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：,A,73000,美元,B,50000,美元,C,70000,美元,D,53000,美元,例,2,：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。,A,、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费,B,、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费,C,、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用,D,、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益,例,3,：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。,A,、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用,B,、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费,C,、进口关税及国内税收,D,、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费,例,4,：（单选题）,某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为,CIF,广州，该批货物的发票列示如下：机械设备,USD500,000,，运保费,USD5,000,，卖方佣金,USD25,000,，培训费,USD2,000,，设备调试费,USD2,000,。该批货物向海关申报的总价应是（）。,A,USD527,000 B,USD530,000,C,USD532,000 D.USD552,000,例,5,：（单选题）,某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为,CIF,珠海,USD100,，,000,，电梯进口后的安装、调试费,USD4,000,。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：,A.USD100000,B.USD104000,C.USD96000,D.USD98000,例,6,：（单选题）,某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款,CIF,天津,USD300,000,，设备进口后的安装及技术服务费用,UDS10,000,，买方佣金,USD1,000,，卖方佣金,1,500,。该批货物经海关审定后的成交价格应为：,A.USD311000,B.USD301500,C.USD301000,D.USD291500,二、,运输及其相关费用,1,、运费,（,1,）进口货物的运费，按照实际支付的费用计算,（,2,）运输工具作为货物进口，如果自身动力进境，不另计入运费；,（,3,）无法确定运费,如果确实支付了运费但无法确定，则按照该货物的实际运输成本或按该货物进口时同一类型运输方式的运费率（额）计算运费,2.,运输相关的费用,额外发生的运输费（例如用于加急交货的费用或用于特殊规格、重量或危险货物的额外费用）；,运输佣金以及运输行或其它中介人的费用；,装卸费用（境外）；,境外港口使用费或机场使用费；,运输途中更换运输工具所需的临时仓储费；,集装箱的租借费。,三、保险费,1,、按照实际支付的费用计算。,2,、无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。,保险费,=,（货价,fob,价格,+,运费）*,0.3%,CIF,价,=(FOB+,运费,)/,1-,保险费率,(1+,保险加成率,),CIF,价,=CFR,/,1-,保险费率,(1+,保险加成率,),保险费,=,（货价,fob,价格,+,运费）*,0.3%,例,1,某进出口公司从美国进口硫酸镁,5000,吨，进口申报价格为,FOB,旧金山,USD325000,，运费每吨,USD40,，保险费率,3,，当日的外汇牌价（中间价）为,USD1,RMB8.64.,经查找，硫酸镁的关税税率,10,，计算该批进口硫酸镁的进口关税额。,1,、先计算运费如下：,5000408.64,1728000,（元）,2,、再将进口申报价格由美元折成人民币如下：,3250008.64,2808000,（元）,3,、计算完税价格如下：,完税价格（,2808000,1728000,）（,1,3,）,4536000,0.997,4549648.95,（元）,4549649,（元）,4,、计算该批进口硫酸镁的进口关税额如下：,进口关税额,454964910,454946.90,（元）,例,2,某进出口公司从日本进口甲醛,17,吨，保险费率,0.3,，进口申报价格为,CFR,天津,USD306000,，当日的外汇牌价（中间价）为,USD1,RMB8.64,。经查找，该进口货物税则号列为,2912.1100,，税率为,10,，计算该进口货物的进口关税额,（四）运保费的特殊规定,1,、邮运货物运费计算标准：邮运进口的货物以邮费作为运输及其相关费用、保险费。,2,、边境口岸运费计算标准：以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应该按照境外边境口岸价格的百分之一计算运输及其相关费用、保险费。交货的运保费,=,边境口岸价*,1%,例,3,：下列关于进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算，表述正确的是：,A,进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定的，海关按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率,(,额,),计算运费,B,进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的,3,计算保险费,C,邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费,D,以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的,1,计算运输及其相关费用、保险费,多项选择题,进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有：,A,厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用,B,进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费,C,买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费,D,作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费,【,答案,】AB,第三节 进口货物的价格审核,一、价格审查,（一）、货物是否为销售或是否有价格,1,、境内外的买卖双方在法律上是否相互独立,2,、货物是否因为“销售”而进口到我国境内来,3,、该货物是否有价格,（二）货物价格是否符合价格准则,1,、申报价格是否真实准确,2,、申报价格是否符合价格定义,如果存在关联关系，若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：,A.,向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格,;,B.,按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格,;,C.,按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。,二、海关的价格核查,海关有权对与进口货物有关的合同、发票、帐册、结付汇凭证、单证、业务函电和其他有关买卖双方及交易情况的资料和电子数据进行核查。,三、价格质疑,海关在价格审查过程中，对纳税义务人申报的价格是否真实、准确有怀疑，或者海关认为买卖双方之间的关联关系影响成交价格，除可以进行价格核查外，也可以进行价格质疑。,四、价格磋商,海关经过审查认为进出口货物不构成销售进口或无成交价格的，可以不进行价格质疑，经与纳税义务人进行价格磋商,价格磋商是指海关在使用除成交价格以外的估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定,完税价格,的数据资料的行为。,五、价格预审核,是指海关对符合预审价资格条件的企业，在进口货物申报前，由海关对其成交价格预先进行审核、确认，并制发,预审价决定书,），在货物实际进口通关环节，海关按预先确定的完税价格计征税款，实现快捷通关的一种措施。,世贸组织规定海关在价格质疑作出最后的决定前，海关应将其怀疑的理由通知进口商。（如果进口商要求则以书面形式告知，并给进口商解释的机会）在作出最终决定时海关应以书面形式告知进口商其决定及相应的理由（不需要纳税义务人提出申请）。,第四节 进口货物完税价格的确定,一、一般进境货物完税价格的确定,（一）相同货物和 类似货物的成交价格的方法,“相同货物的成交价格的估价法”或“类似货物的成交价格的估价法”是指以与被估货物最接近的货物（相同或类似货物）的成交价格作为基础确定被估货物的完税价格的方法。在被估货物的成交价格不能确定时，分别是第一和第二顺序的估价方法。,1,、相同货物和类似货物的概念,相同货物和类似货物,“相同货物”是指与被估货物在所有方面都相同的货物，包括物理或化学的性质、质量和信誉，但表面上的微小差别或包装的差别允许存在。,“类似货物”是指虽然不是在所有方面都相同，但具有类似的性质和类似的组成材料，从而具有同样的功能并且在商业上可以互换的货物。同时还应考虑货物的质量、信誉和商标。,例,1,、单项选择题,下列不能视为相同、类似货物的是：,A.,颜色不同的日本产雅阁,2,。,0,汽车,B.,不同国家生产的性能相同的电熨斗,C.,同一国家不同厂商生产的相同尺寸的彩色电视机,D.,同一地区捕捞的规格大小相同的带鱼,2,、相同货物和类似货物成交价格的方法的约束条件,相同货物和类似货物除了其自身内在的性质以外，还有其外部约束条件。包括：,外部约束条件,（,1,）必须在与被估货物同一出口国（生产者）生产；,（,2,）必须与被估货物同时或大约同时进口；即被估货物申报进口之日的前后各,45,天以内；,（,3,）必须与被估货物的商业水平相同且进口数量基本一致；,（,4,）必须考虑与被估货物的运输距离和运输方式不同而在价格、成本和其他费用方面产生的差异。,多个相同或者类似货物的成交价格应当以最低的成交价格为基础,例,2,、多项选择题,关于,.,相同货物或类似货物的成交价格方法下列表述正确的是：,A.,必须与进口货物同时或大约同时进口，即在进口货物接受申报之日的前后各,15,天以内,B.,运用相同或类似货物的估价方法，首先使用和进口货物处于相同批发或零售水平和大致相同数量的相同或类似货物的成交价格,C.,采用不同商业水平和不同数量销售的相同或类似货物进口价格或由于运输距离和运输方式不同而产生的价格差异作出调整，调整必须建立在客观量化的基础上,D.,在采用价格时，先应使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格，如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以最低的为基础估价,（二）倒扣价格法,在被估货物的相,同和类似货物的成交,价格不存在时，倒扣,价格（,Deductive,Value,）的方法是作,为第三顺序选择的方法,倒扣价格法即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。,1.,可以作为倒扣价格基础的货物,被估货物 相同货物 类似货物,2.,约束条件,在境内第一环节销售的价格。,必须是向境内无关联关系的买方转售,按照货物进口时的状态销售的价格,在被估货物进口时或大约同时，将进口货物、相同货物类似进口货物在境内销售的价格,按照该价格销售的货物合计销售量最大。,3,、倒扣价格的核心,（,1,）按照进口时的状态销售,（,2,）时间要素,（,3,）合计的货物销售总量最大,合计的货物销售总量最大,按合计的货物销售总量最大 例,1:,某进口人在货物进口后按不同价格分七批销售,200,个单位的货物,其中按,100,元销售了,40,个,按,90,元销售了,30,个,按,100,元销售了,15,个,按,95,元销售了,50,个,按,105,元销售了,25,个,按,90,元销售了,35,个,按,100,元销售了,5,个,.,100,元,:40+15+5=60,个,90,元,:30+35=65,个,95,元,:50,个,105,元,:25,个。按,90,元为基础固定价格,4.,倒扣价格的计算,推定的转售价格,=,最大销售总量的单价,进口货物数量,5.,扣除的费用,（,1,）该货物的同等级或同种类货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；,（,2,）货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；,（,3,）进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。,（,4,）价格增值额，如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。,6.,倒扣价格的例外,只有在被估货物、相同货物和类似货物均不以进境时的原状在境内销售时，且应进口货物的收货人的要求，海关才可以考虑以被估货物在境内经进一步加工后转售的价格作为倒扣价格的基础。,在扣除有关费用时同时增加扣除进一步加工产生的增值。,例,2,：甲商店销售一批进口货物，零售收入,35.3925,万，该店成本利润率,10%,，进口关税税率,10%,，消费税率,20%,，问：甲为一般纳税人时，,1.,该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？,2.,本期应纳增值税多少？,解答：此题需用倒扣计算法销售含税收入,-,增值税,-,利润,-,消费税,=,完税价格完税价格,=,35.3925/(1+17%,）,(1+10%,）,-35.3925/(1+17%,）,(1+10%,）,*20%,/(1+10%,）进口环节关税,=,完税价格*,10%,进口环节增值税,=,完税价格*（,1+10%,）,/,（,1-20%,）*,17%,进口环节消费税,=,完税价格*（,1+10%,）,/,（,1-20%,）*,20%,或者,35.3925/,（,1+17%,）（,1+10%*20%,（两者的计算结果一定是一样的，从完税价格公式中可以看出）应纳增值税,=35.3925/,（,1+17%,）*,17%-,进口环节增值税,（三）计算价格,计算价格（,Computed Value,）是海关对进口货物进行成本核算以确定被估货物的价格的方法。,根据海关法的规定，如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。,计算价格应当包括下列三项费用,1.,生产该