会计基础 第五章.ppt

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第五章,主要经济业务核算,工业企业的主要经济业务,筹资资金,供应过程,销售过程,生产过程,利润形成,利润分配,一、,企业筹资阶段的主要业务,企业筹集资金的渠道主要有两条：一是向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；二是向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。（,1,）,投资人的投入资金即注册资本,。企业接受投资人的投资，既可以是中华人民共和国境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。（,2,）企业还可以向银行或其他金融机构取得,各种借款,，或经批准向社会发行企业债券,借入资金,等。,第一节 筹集资金账户的核算,二、账户的设置为了核算企业筹集资金的过程，应设置“,实收资本”、“资本公积,”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“,银行存款”、“固定资产,”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“,短期借款”、“长期借款,”等账户来反映筹资时负债的增加。,(,一,)“,实收资本”账户,“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本,(,股份公司为股本,),。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数：借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。,(,二,)“,资本公积”账户,“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。,“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。,(,三,)“,固定资产”账户,(,原价,),(,四,)“,银行存款”账户,“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。,(,五,)“,短期借款”账户,(l,年,)(,只核算本金,),“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在,1,年以下,(,含,1,年,),的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。,(,六,)“,长期借款”账户,(1,年,)(,核算本金及利息,),“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在,1,年以上,(,不含,l,年,),的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数,(,包括本金和利息,),；借方登记各种长期借款归还数,(,包括本金和利息,),。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。,2,、筹资阶段主要经济业务的核算,【,例,51】,甲公司收到国家投入的流动资金,5000000,元，款项存入银行。,借：银行存款,5000000,贷：实收资本,5000000,【,例,52】,甲公司收到,A,公司投入设备一台，投出单位账面原价,500000,元，双方协议确定的价值为,650000,元，设备已投入使用。,借：固定资产,650000,贷：实收资本,650000,【,例,53】B,公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为,80000,元。,借：无形资产,80000,贷：实收资本,80000,【,例,5,一,4】A,有限责任公司由甲、乙两位股东出资,200,万元设立，每人各投资,l00,万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到,300,万元。按照投资协议，丙需出资,150,万元，同时享有,1,3,的股份。接到银行通知，,150,万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。,借：银行存款,l500000,贷：实收资本,丙,1000000,资本公积,500000,【,例,55】,由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金,300000,元，借款期限,3,个月，已办妥借款手续，款项己转存银行。,借：银行存款,300000,贷：短期借款,300000,【,例,56】,甲公司向银行借入两年期借款,1000000,元，借款暂时存入银行。,借：银行存款,l000000,贷：长期借款,l000000,第二节 供应过程的核算,一、工业企业材剩采购成本包括：,1,买价,，指进货发票所开列的货款金额。,2,运杂费,，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。,3,运输途中的合理损耗,，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。,4,入库前的挑选整理费用,，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。,5,购入材料负担的,税金,(,如关税等,),和,其他费用,等。,注：,材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本,二、账户的设置,(,一,)“,材料采购”账户,(,尚未验收入库,),用来核算企业采用实际成本,(,或进价,),进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本,(,包括买价和采购费用,),；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。,(,二,)“,原材料”账户,(,已验收入库,),“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本,(,或计划成本,),；贷方登记发出材料的实际成本,(,或计划成本,),：月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本,(,或计划成本,),。,“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项：借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。,(,三,)“,应付账款”账户,(,四,)“,应付票据”账户,“应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,(,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,),，属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。,(,五,)“,预付账款”账户,预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。,(,六,)“,应交税费”账户,“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“迸项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。,注：以例题简单说明一般纳税人增值税（增值税为价外税，基本税率为,17,）,采购,(,购进,),时，支付价款及税金,借：原材料,30000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)5100,贷：银行存款,35100,销售时，收到价款及税金,借：银行存款,58500,贷：主营业务收入,50000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)8500,收到的增值税,8500,付出的增值税,5100=,缴到税务局的,3400,，同时，（销售时收到的价款,50000,采购时支付的价款,30000,）,x17,=3400,，即针对增值额缴纳的税。,例,5-7,大华公司从甲公司购入,A,材料材料,1000,千克，买价,20000,元，增值税,3400,元，对方代垫运费,500,元，款项尚未支付，实际收到材料,980,千克，经查，系运输途中合理损耗，材料并已验收入库。,借：原材料,A,材料,20500,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)3400,贷：应付账款,甲公司,23900,注：合理的损耗计入成本，也就是说损耗不从成本里面减除出来。,总的成本仍然是,20000,元，但单位成本不一样。,损耗前单位成本,20,元,损耗后单位成本约为,20.41,元,第三节 生产过程的核算,企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称,料工费,。企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品上，形成产品生产的制造成本。,工业企业要进行产品生产，,首先要投入各种材料,。材料的消耗。一方面使企业的材料存货减少了，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面应按照材料领用部门及用途记入有关成本费用账户的借方。,(1),生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入“生产成本,xx,产品”借方；,(2),生产车间一般耗用记入“制造费用”借方：,(3),行政管理部门耗用记入“管理费用”借方；,(4),专设销售机构耗用记入“销售费用”借方；,(5),专项工程耗用记入“在建工程”借方。,企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工，其他直接支出、制造费用和期间费用。,1,直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。,2,直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。,3,其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。,4,制造费用，是指企业各生产单位,(,如生产车间,),为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。,一、费用与制造成本,5,期间费用，是指企业生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。如广告费、宣传费及销售人员职工薪酬等。管理费用，是指企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。,二、生产过程核算设置的账户,(,一,)“,生产成本”账户,“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品,(,如产成品、自制半成品、提供劳务等,),、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。,(,二,)“,制造费用”账户,“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括非直接生产工人的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用：月末，一般都应按照适当的分配标准分配给各有关的产品，从其贷方转出，所以一般无余额,(,个别季节性生产企业除外,),。,(,三,)“,待摊费用”账户,(,先支付，后摊销入费用，摊销期,1,年,),“,待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在,1,年以内,(,包括,l,年,),的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销数。月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。,(,四,)“,预提费用”账户,(,先预提入费用，后支付,),“,预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而增设的。,(,五,)“,库存商品”账户,(,可直接对外销售,),“,库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本：月末借方余额，表示库存商品成本。,三、,费用核算的一般程序,制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：,(1),归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。,(2),按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,生产成本：与产品相关，计入产品成本，并入资产负债表。包括,i,直接材料：生产产品领用的原料等；,ii,直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬；,iii,制造费用：车间一般消耗领用的材料、车间管理人员的职工薪酬及车间发生的折旧、水电费等其他费用。,期间费用：与期间相关，计入某一期间，并入利润表。包括,i,管理费用：行政管理部门一般消耗领用的材料、行政管理人员的职工薪酬及行政管理部门发生的折旧、办公费等其他费用：,ii,销售费用：专设销售机构的销售人员职工薪酬及销售商品过程中发生的运费等各项费用；,iii,财务费用：借款利息等其他费用。,费用核算的一般程序见图,材料,其他各种费用,工资,计入产品成本的费用,不计入产品成本的费用,期间,费用,管理费用,销售费用,财务费用,制造,费用,产 品,生产成本,三、费用归集的方法与会计处理,（一）材料费用的归集和分配,生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。,例,512,某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如表所示,用途,A,材料,B,材料,金额合计,数量,单价,金额,数量,单价,金额,制造产品耗用,甲产品,5000,20.00,100000,100000,乙产品,4000,l2.00,48000,48000,制造部门一般耗用,l00,12.00,1200,1200,合计,5000,20.00,100000,4100,12.00,49200,149200,借：生产成本,甲产品,100000,乙产品,48000,制造费用,1200,贷：原材料,149200,(,二,),工资及福利费等的归集和分配,工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。,为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少；企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。,例,513,某企业,6,月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：,生产工人工资：,生产甲产品的工人工资,36500,生产乙产品的工人工资,23500,小计,60000,车间管理人员工资,18000,行政管理人员工资,42000,合 计,120000,根据以上资料，编制会计分录如下：,借：生产成本,甲产品,36500,乙产品,23500,制造费用,18000,管理费用,42000,贷：应付职工薪酬,工资,120000,例,5,14,开出现金支票一张，支付本月工资,120000,元。应编制会计分录如下：借：应付职工薪酬,工资,120000,贷：银行存款,120000,（三）制造费用的归集与分配制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括,车间发生,的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及,车间管理人员,职工薪酬（包括工资、福利费等）等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额；贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。,例,515,以现金购买车间办公用品,280,元。办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：借：制造费用,280,贷：库存现金,280,例,516,以银行存款支付,6,月份车间水电费共为,5800,元。水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。该业务的会计分录如下：借：制造费用,5800,贷：银行存款,5800,例,517,本月发生的制造费用共为,25280,元企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为,30000,和,20000,）。本月份发生的制造费用共为,25280,元（可通过登记制造费用账户来计算制造费用本月发生额）。,制造费用 借方 贷方例,5,12,1200,例,5,13,18000,例,5,15,280,例,5,16,5800,借方发生额,25280,编制制造费用分配表如下所示。制造费用分配表分配对象 生产工时 分配率 分配金额生产成本甲产品,30000 0.6 15168,乙产品,20000 0.4,10112,合计,50000,1,25280,根据上述制造费用分配表，编制制造费用分配的会计分录如下：借：生产成本,甲公司,15168 ,乙公司,10112,贷：制造费用,25280,（四）完工产品的核算生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：（,1,）在期末没有在产品的情况下（即全部完工）归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本；（,2,）在期末产品全部未完工的情况下（即全部在产）归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本；（,3,）在期末既有完工产品又有在产品的情况下（即部分完工，部分在产）则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。,其计算公式如下：月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本,表,5,3,期初,在产品成本材料单位：元 产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计甲产品,26000,5000,2000,33000,乙产品,10000,4000,1200,15200,合计,36000,9000,3200,48200,表,5,4,期末,在产品成本材料单位：元 产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计甲产品,30000,5600,2600,38200,乙产品,12000,4200,1800,18000,合计,42000,9800,4400,56200,例,518,某企业本月完工甲产品,3000,件，乙产品,1000,件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品,500,件，乙产品,200,件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表,5,3,、表,5,4,所示。,产品成本计算过程如下：甲产品完工产品成本,33000,（,100000,36500,5110,16680,）,38200,153090,（元）乙产品完工产品成本,15200,（,48000,23500,3290,11120,）,18000,83110,（元）,表,5,5,生产成本明细分类账产品名称：甲产品单位：元年 凭证号数 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月日 期初在成品成本,26000,5000,2000,33000,原材料费用,100000,100000,生产工人工资,36500,36500,生产工人福利费,5110,5110,车间制造费用,16680,16680,合计,126000,46610,18680,191290,本月完工产品成本,96000,41010,16080,153090,期末余额,30000,5600,2600,38200,表,5,6,生产成本明细分类账产品名称：乙产品单位：元年 凭证号数 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月日 期初在成品成本,10000,4000,1200,15200,原材料费用,48000,48000,生产工人工资,23500,23500,生产工人福利费,3290,3290,车间制造费用,11120,11120,合计,58000,30790 12320,10110,车间本月完工产品成本,46000,26590,10520,83110,期末余额,12000,4200,1800,18000,根据表,5,5,、表,5,6,的资料，编制会计分录如下：借：库存商品,甲产品,153090,库存商品,乙产品,83110,贷：生产成本,甲产品,153090,生产成本,乙产品,83110,第四节 销售过程的核算,一、销售收入销售成本,（一）销售收入,收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其它业务收入。,1,、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所得的收入。主营业务是企业的重要业务，是企业收入的主要来源，应重点加以核算。,2,、其它业务收入，是指主营业务以外的其他日常活动，如工业企业的销售材料、提供非工业性劳务等。,（二）销售成本,销售成本是指已销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。,二、设置的账户,（一）”主营业务收入“账户,用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。,（二）”其它业务收入“账户,用来核算企业其它业务所取得的收入。,（三）”应收账款“账户,用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,（四）”应收票据“账户,用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。,（五）”预收账款“账户,用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。,（六）”主营业务成本“账户,用来核算企业因销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,（七）”营业税金及附加“账户,用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。,（八）”其他业务成本”账户,用来核算企业其他业务所发生的各项支出。,（九）”销售费用”账户,用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务）其他业务所发生的各项支出。,三、主要经济业务的核算例,519,甲公司销售给,X,公司,A,产品,500,件，增值税专用发票所列的单价,200,元，价款为,100000,元，增值税额为,17000,元，款项尚未收到。企业销售产品，款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方；贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：应收账款,X,公司,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,例,520,甲公司销售给,Y,公司,B,产品,300,件，每件售价,500,元，价款为,150000,元，增值税额为,25500,元，共计贷款,175500,元。对方以商业汇票结算。企业销售产品收到去付款的商业汇票金额，应记入“应收票据”账户的借方，该业务应编制会计分录如下：借：应收票据,Y,公司,175500,贷：主营业务收入,150000,应交税费,应交增值税（销项税额）,25500,例,521,甲公司预收,z,企业贷款,50000,元。企业预收贷款，使公司预收货款增加，应记入“预收账款”账户的贷方；同时使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款,50000,贷：预收账款,50000,例,522,甲公司销售一批不需用的材料，共,500,千克，单价为每千克,40,元，价款为,20000,元，增值税额为,3400,元，共计贷款,23400,元，款已经收到。企业销售不需用的材料，使其他业务收入增加，应记入“其他业务收入”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：借：银行存款,23400,贷：其他业务收入,20000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3400,例,523,以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费,30000,元。企业支付运输费，使营业费用增加，应记入“销售费用”账户的借方，该业务应编制会计分录如下：借：销售费用,30000,贷：银行存款,30000,例,524,月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。,A,产品,500,件的销售成本为,50000,元，,B,产品,300,件的销售成本为,66000,元。结转已销产品的成本，使销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方，同时使库存产成品减少，应记入“库存商品”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：主营业务成本,A,产品,50000 B,产品,66000,贷：库存商品,A,产品,50000 B,产品,66000,例,525,月末甲公司结转已售材料的成本,12000,元。企业结转已销材料的成本，使其他业务的费用增加，应记入“其他业务成本”账户的借方，同时使原材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：其他业务成本,12000,贷：原材料,12000,例,526,甲公司月末应交城市维护建设税,3150,元，并以银行存款上交。企业应交的城市维护建设税，使营业税金及附加增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方，同时使得应交税费增加，应记入“应交税费”账户的贷方；因上交税金使公司负债减少，应记入“应交税费”账户的借方；以银行存款上交税金，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：营业税金及附加,3150,贷：应交税费,应交城市维护建设税,3150,借：应交税费,应交城市维护建设税,3150,贷：银行存款,3150,总结：,1,、销售实现要确认收入，在月末还要结转相关成本（包括主营业务和其他业务）；,2,、销售实现时直接收到款项存银行，则借记“银行存款”；否则借记“应收账款”或“应收票据”。,第五节 利润形成与分配的核算,一、利润形成的核算,（一）净利润的组成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。包括营业利润、利润总额和净利润。,净利润是指利润总额减去所得税后的金额。,1,、营业利润,营业利润,=,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减速值损失,+,投资收益（,投资损失）,2,、利润总额,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,营业外支出,营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性损赠支出、非常损失等。,3,、净利润,净利润,=,利润总额,所得税费用,（二）设置的账户,1,、“本年利润”账户,用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。,2,、“投资收益”账户,用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。,3,、“营业外收入”账户,用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。,4,、“营业外支出”账户,用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。,5,、“所得税费用”账户,用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。,例,527,企业从其他单位分得投资利润,10000,元，存入银行。借：银行存款,10000,贷：投资收益,10000,例,528,企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格,15000,元，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,15000,贷：营业外收入,15000,例,529,在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏,A,材料一批，实际成本,2100,元，经批准计入营业外支出。借：营业外支出,2100,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,2100,例,530,假设企业全年应纳税额所得额为,180000,元，按税法规定,25%,的税率计算应纳所得税额。计算应纳所得税：应纳税额,18000025%,45000,（元）借：所得税费用,45000,贷：应交税费,应交所得税,45000,例,531,假设企业期末有如下资料：“主营业务收入”账户贷方余额,275000,元、“其他业务收入”账户贷方余额,20000,元、“营业外收入”账户贷方余额,15000,元、“投资收益”账户贷方余额,10000,元，将上述转入“本年利润”账户的贷方。应做会计分录如下：借：主营业务收入,275000,其他业务收入,20000,营业外收入,15000,投资收益,10000,贷：本年利润,320000,例,532,假设企业期末有如下资料：“主营业务成本”账户借方余额,116000,元，“销售费用”账户借方余额,30000,元，“营业税金及附加”账户借方余额,3150,元，“管理费用”账户借方余额,5000,元，“财务费用”账户借方余额,1800,元，“其他业务支出”账户借方余额,12000,元，“营业外支出”账户借方余额,2100,元，“所得税费用”账户借方余额,45000,元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录如下：借：本年利润,215050,贷：主营业务成本,116000,销售费用,30000,营业税金及附加,3150,管理费用,5000,财务费用,1800,其他业务成本,12000,营业外支出,2100,所得税费用,45000,二、利润分配的核算,（一）利润分配的原则,企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业实现的净利润，应按下列顺序分配：,1,、提取法定盈余公积,2,、提取法定公益金,剩余的利润再按下列顺序进行分配：,1,、应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。,2,、提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。,3,、应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润。,（二）、设置的账户,1,、“利润分配”的账户,用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。,2,、“盈余公积”的账户,用来核算企业净利润中提取的盈余公积。,3,、“应付股利”的账户,用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。,4,、转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作资本（或股本）及以利润转增的资本。,（三）利润分配业务的账务处理例,534,企业根据规定按净利润的,10%,提取法定盈余公积金，假定企业净利润为,65550,元。应提取的法定盈余公积金,6555010%,6555,（元）借：利润分配,提取法定盈余公积,6555,贷：盈余公积,6555,例,535,企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利,8000,元。借：利润分配,应付现金股利或利润,8000,贷：应付股利,8000,例,536,年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额,65550,元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。借：本年利润,65550,贷：利润分配,未分配利润,65550,例,537,年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计,14555,元（其中：提取盈余公积金,6555,元、应付股利,8000,元）结转到“利润分配,未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配,未分配利润,14555,贷：利润分配,提取法定盈余公积,6555 ,应付现金股利或利润,8000,