第三章金融资产.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第三章金 产,金 产的计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,公允价值,交易费用计入当期损益,公允价值,变动计入当期损益,不计提减值准备,持有至到期投资（HTM）,公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分,摊余成本,计提减值准备损失计入损益并可转回,贷款和应收款项,可供出售金融资产(AFS),公允价值,变动计入权益,计提减值准备分类型调整,一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金 产的确认,分类：,交易性金 产,直接指定为以公允价值计量且变动,计入当期损益的金 产,第二节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金 产,（一）交易性金 产,判断标准：,满足下列条件之一：,1、持有金 产的目的，主要是为了近期内出,售或回购；,2、有客观证据表明企业近期采用短期获利模式,进行管理的可辨认金融工具 组合中的一,部分；,3、属于衍生金融工具。,（一）交易性金 产,例外：,不能确认为交易性金 产的衍生工具,（1）被指定为有效套期工具的衍生工具,（2）属于财务担保合同的衍生工具,（3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值,不能可靠计量的权益工具 挂钩并须,通过交付该权益工具结算的衍生工具,（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金 产,判断标准：,满足下列条件之一：,1、该指定可以消除或明显减少由于该金 产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。,2、企业风险管理或 策略的正式书面文件已载明，该金 产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金 产,例外：,在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具 ，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金 产。,活跃市场是指同时具有下列特征的市场：,（1）市场内交易的对象具有同质性；,（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方；,（3）市场价格信息是公开的。,二、会计处理,（一）企业取得交易性金 产时,借:交易性金 产-成本(按公允价值),收益 (按发生的交易费用),应收股利/应收利息（已宣告尚未发放的,现金股利和利息）,贷:存款 (按实际支付的金额),注意：,交易费用计入当期损益,back,二、会计处理,（二）在持有交易性金 产期间收到被 单位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息,宣告发放日：,借:应收股利/应收利息,贷:收益,实际收到日：,借：存款,贷：应收股利/应收利息,back,二、会计处理,（三）期末计量资产负债表日：,交易性金 产的公允价值高于其账面余额的差额,借:交易性金 产（公允价值变动）,贷:公允价值变动损益,交易性金 产的公允价值低于其账面余额的差额,借:公允价值变动损益,贷:交易性金 产（公允价值变动）,back,二、会计处理,（四）出售交易性金 产时,借:存款 (应按实际收到的金额),贷或借:收益 （处置损益）,贷或借:交易性金 产-公允价值变动,贷:交易性金 产-成本,（处置交易性金 产的账面价值）,同时，按该项交易性金 产的公允价值变动,借或贷：公允价值变动损益,贷或借：收益,注意：“公允价值变动损益”余额的处理,根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。,是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预,交易性金 产,风险变化等情况时，将出售该金 产。,企业所持证券 或类似 ，不应当划分为贷款和应收款项。,期末计息日：按面值与票面利率“应收利息”,按质押取得借款进行处理,贷:存款 (按实际支付的金额),财务费用,年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。,营业外支出,交易性金 产的公允价值低于其账面余额的差额,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,（5）2007年12月31日，确认 价格上涨,贷：应收票据 140400,练习,某股份于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为交易性金 产，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。,要求：作取得时的会计分录。,练习,借：交易性金 产成本1050,应收利息 50,收益 5贷：存款 1105,二、会计处理,例:2006年1月1日,购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金 产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2万元。,2006年1月1日：,借：交易性金 产-成本 100,应收利息 3,收益 2,贷：存款 105,二、会计处理,2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元,借：存款 3,贷：应收利息 3,2006年12月31日，债券公允价值为110万元,借：交易性金 产（公允价值变动）10,贷：公允价值变动损益 10,“公允价值变动损益”年末转“本年利润”,借：公允价值变动损益 10,贷：本年利润 10,二、会计处理,计息：,借：应收利息 3,贷：收益 3,2007年1月5日，收到2006年利息3万元,借：存款 3,贷：应收利息 3,二、会计处理,2007年10月6日，将该债券处置（售价120万元）,借：存款 120,贷：交易性金 产-成本 100,-公允价值变动 10,收益 10,练习,甲股份（以下简称甲公司）2007年至 年发生如下与金 产有关的业务：,（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 存款1000万元（含相关税费2万元）购入A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5，每年付息一次，从 年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金 产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金 产。,练习,（2）2007年4月1日，甲公司从证券市场以 存款购入B上市公司（以下简称B公司）的 80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金 产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金 产,（3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。,练习,（4）2007年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司 的每股市价下跌至16元。,（5）2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司 60000股，实得价款1040000元。,（6）2007年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。,（7）2007年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。,练习,（8）2007年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的 市价为17元。,（9）年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。,假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。,（答案中的金额单位用万元表示）,练习,（1）借：交易性金 产成本998,收益2贷：存款 1000,（2）借：交易性金 产成本 140,（3）借：存款 4贷：应收股利4,练习,（4）借：交易性金 产公允价值变动,（1040998）42,贷：公允价值变动损益 42,借：公允价值变动损益 12,贷：交易性金 产公允价值变动 （128140）12,（5）借：存款 104 交易性金 产公允价值变动 9 贷：交易性金 产成本105 收益 8,借：收益9,贷：公允价值变动损益9,练习,（8）借：应收利息 51,贷：收益 51,借：交易性金 产公允价值变动,（10601040）20,贷：公允价值变动损益 20,借：交易性金 产公允价值变动 （3432）2,贷：公允价值变动损益 2,练习,（9）借：存款 1121贷：交易性金 产成本 998,公允价值变动 62,应收利息 51,收益 10,借：公允价值变动损益62 贷：收益 62,第三节 持有至到期,一、持有至到期 概述,概念：持有至到期 是指到期日固定、回收金额,固定或可确定，且企业有明确意图和能力持,有至到期的非衍生金 产。,例外：,下列非衍生金 产不应当划分为持有至到期,（1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计,入当期损益的非衍生金 产；,（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金 产；,（3）贷款和应收款项。,一、持有至到期 概述,（一）到期日固定、回收金额固定或可确定：,相关合同明确了 者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额或时间。,如：权益,符合其他条件的浮动利率,一、持有至到期 概述,企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期 条件的，可以划分为持有至到期 。购入的股权 因其没有固定的到期日，不符合持有至到期 的条件，不能划分为持有至到期 。持有至到期 通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券 ，符合持有至到期 条件的，也可将其划分为持有至到期 。,一、持有至到期 概述,（二）有明确意图持有至到期,有明确意图持有至到期 是指 者在取得 时的意图就是明确的，除非遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,一、持有至到期 概述,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金 产 持有至到期：,（一）持有该金 产的期限不确定。,（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代,机会及其 收益率变化、来源和条件变化、,风险变化等情况时，将出售该金 产。但,是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预,计的独立事项引起的金 产出售除外。,（三）该金 产的发行方可以按照明显低于其摊余成,本的金额清偿。,（四）其他表明企业没有明确意图将该金 产持有至,到期的情况。,一、持有至到期 概述,（三）有能力持有至到期,有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将 持有至到期。,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金 产 持有至到期：,（1）没有可利用的财务资源持续地为该金,产 提供资金支持，以使该金 产投,资持有至到期。,（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将,该金 产 持有至到期。,（3）其他情况。,一、持有至到期 概述,（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 产的影响,企业将尚未到期的某项持有至到期 在本会计年度内出售或重分类为可供出售金 产的金额，相对于该类 在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类 的剩余部分重分类为可供出售金 产。,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金 产划分为持有至到期 。,一、持有至到期 概述,例外事项：,、出售日或重分类日距离该项 到期日或,赎回日较近（如到期前三个月内），且市,场利率变化对该项 的公允价值没有显,著影响。,、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几,乎所有初始本金。,、出售或重分类是由于企业无法控制、预期,不会重复发生且难以合理预计的独立事件,所引起。,一、持有至到期 概述,“企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件”主要包括：,（）因被 单位信用状况严重恶化，将持有至到期 予以出售；,（）因相关税收法规取消了持有至到期 的利息税前可抵扣 ，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期 予以出售；,（）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行信用风险 ，将持有至到期 予以出售；,一、持有至到期 概述,（）因法律、行政法规对允许 的范围或特定 品种的 限额作出重大调整，将持有至到期 予以出售；,（）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期 在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期 予以出售。,债券的购买方式,债券的购买方式,溢价购买,票面利率,市场利率,面值购买,购买价格,债券面值,折价购买,购买价格,债券面值,面值购买,票面利率,市场利率,溢价购买,购买价格,债券面值,折价购买,票面利率,市场利率,溢价或折价是购买债券企业在债券存续期内对利息收益的一种调整。,溢价购买表明企业以后各期多得利息而事先付出的补偿；应当在确认应收利息时调减收益；,折价购买表明企业以后各期少得利息而预先得到的补偿；应当在确认应收利息时调增收益；,A债券面值100万元，年利率5，5年期；,购买价 价差 利息收入 实际收益,100 0 25 25,105 5 25 25-520,95 -5 25 25+530,在溢、折价购买的情况下，持有A债券的实际利率？,back,持有至到期 几个时点,取得日：按债券面值确定“成本”,实付款（面值已含利息）确定“利息调整”,债券购进的溢、折价,期末计息日：按面值与票面利率“应收利息”,按摊余成本与实际利率“收益”,溢、折价摊销，差额“利息调整”,到期日：“利息调整”结平，收回面值票面利息,二、会计处理,（一）取得 时：,借:持有至到期 成本 （面值）,持有至到期 应计利息 （未到期利息）,（应收利息）（已到期未领取的利息）,持有至到期 利息调整 （差额）,贷:存款 (按实际支付的金额),持有至到期 利息调整 （差额）,注意：,交易费用计入“持有至到期 利息调整”,持有至到期 应计利息：分期付息到期还本债券,应收利息：到期一次还本付息债券 back,二、会计处理,（二）计息及利息调整的摊销,、分期付息、到期还本,借:应收利息 (按面值和票面利率计算),借或贷:持有至到期 利息调整 （差额）,贷:收益 (按摊余成本和实际利率计算),收到上述利息：,借：存款,贷：应收利息,、到期一次还本付息,借:持有至到期 （应计利息）(按面值和票面利率计算),借或贷:持有至到期 利息调整 （差额）,贷:收益 (按摊余成本和实际利率计算),back,二、会计处理,（三）到期收回本息,借:存款 （本息和）,贷:持有至到期 成本 （面值）,持有至到期 应计利息,(一次还本付息),（应收利息）(分期付息、到期还本),二、会计处理,（四）减值：预计未来现金流量低于账面价值,当期减值损失,摊余成本预计未来现金流量现值,借:资产减值损失,贷:持有至到期 减值准备,企业计提准备后，相关资产价值又恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回,借:持有至到期 减值准备,贷:资产减值损失,back,二、会计处理,以摊余成本计量的金 产发生减值时，应当将该金 产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,对以摊余成本计量的金 产确认减值损失后，如有客观证据表明该金 产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金 产在转回日的摊余成本。,二、会计处理,预计未来现金流量现值，应当按照该金 产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金 产时计算确定的实际利率。,金 产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,二、会计处理,（五）出售,借:存款 (收到的金额),借或贷:收益,持有至到期 减值准备(已计提准备),贷:持有至到期 成本,应计利息,借或贷：持有至到期 利息调整,“持有至到期 ”,账面余额,“持有至到期 ”,账面价值,二、会计处理,（六）重分类,将持有至到期 重分类为可供出售金 产的，应在重分类日,借:可供出售金 产 (公允价值),借或贷:资本公积其他资本公积 (按其差额),持有至到期 减值准备,贷:持有至到期 成本,应计利息,借或贷：持有至到期 利息调整,“持有至到期 ”,账面价值,二、会计处理,例1 公司2002年1月1日购入凌云公司2002年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券票面价值80000元。购入价格80000元。该债券每年计息一次，最后一年还本并支付利息。,2002年1月1日:,借:持有至到期 成本 80000,贷:存款 80000,二、会计处理,2002年12月31日:,借:持有至到期 应计利息 9600,贷:收益 9600,20032006年同上：,到期:,借:存款 128000,贷:持有至到期 成本 80000,应计利息 48000,二、会计处理,例2 公司2002年1月1日购入凌云公司2002年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券票面价值80000元。购入价格84000元。该债券每年计息一次并支付利息，最后一年还本。按照实际利率法摊销利息调整。,即若实际利率 r=12%，则 Vo=80000,二、会计处理,由于长期债券 的购买净价格84000 面值80000元，且由于发行日与购买日是同一时间，所以，可以断定是溢价购买债券,实际利率 r 84000 12%r1,二、会计处理,利用“内插法”计算实际利率,r,86065 84000 82957,10%r 11%,84000一86065 82957一84000,r一10%11%一r,求解:,r,=10.66%,=,二、会计处理,年份,年初摊,余成本,a,利息收益,（实际利息）,b=a*r,票面,利息,摊销,金额,-b,年末摊余成本,d=a+b-c,2002,84000,8954,9600,646,83354,2003,83354,8886,9600,714,82640,2004,82640,8809,9600,791,81849,2005,81849,8725,9600,895,80974,2006,80974,8626,9600,974,80000,二、会计处理,购入时：,借:持有至到期 成本 80000,利息调整 4000,贷:存款 84000,2002年：,借:应收利息 9600,贷:收益 8954,持有至到期 利息调整 646,二、会计处理,2003年：,借:应收利息 9600,贷:收益 8886,持有至到期 利息调整 714,2004年：,借:应收利息 9600,贷:收益 8809,持有至到期 利息调整 791,二、会计处理,2005年：,借:应收利息 9600,贷:收益 8725,持有至到期 利息调整 875,2006年：,借:应收利息 9600,贷:收益 8626,持有至到期 （利息调整）974,借:存款 80000,贷:持有至到期 （成本）80000,二、会计处理,例3 2000年初，甲公司90万元购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期 ,面值为110万元,另支付交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元.,借:持有至到期 成本 110,贷:持有至到期 利息调整 15,存款 95,在初始确认时,计算实际利率为:r6.96%,二、会计处理,年份,年初摊余成本,a,利息,收益,b=a*r,票面,利息,c,摊销金额,b-c,年末摊余成本,d=a+b-c,2000,95,6.61,4,2.61,97.61,2001,97.61,6.79,4,2.79,100.41,2002,100.41,6.99,4,2.99,103.39,2003,103.39,7.19,4,3.19,106.58,2004,106.58,7.42,4,3.42,110,二、会计处理,2004年：,借:应收利息 4,2005年：,借:存款 110,贷:持有至到期 成本 110,练习,甲股份（本题下称甲公司）于2007年1月5日以 存款41700万元购入乙股份当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30.8万元。乙公司债券的期限为5年、票面年利率为6，每年付息一次，从 年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金 产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5。甲公司每年年末计提利息。假定不考虑所得税、减值损失等因素。,要求：编制甲公司从取得债券至债券到期时上述有关业务的会计分录。,（答案中的金额单位用万元表示）,练习,年份,年初摊,余成本,a,利息收益,（实际利息）,b=a*r,票面,利息,摊销,金额,-b,年末摊余成本,d=a+b-c,2007,41730.8,2086.54,2400,313.46,41417.34,2008,41417.34,2070.87,2400,329.13,41088.21,2009,41088.21,2054.41,2400,345.59,40742.62,2010,40742.62,2037.13,2400,362.87,40379.75,2011,40379.75,2020.25,2400,379.75,40000,练习,（1）甲公司2007年1月1日取得乙公司债券：,借：持有至到期 成本40000,（2）甲公司2007年12月31日计提债券利息：,借：应收利息 2400,练习,（3）甲公司 年1月5日收到公司债券利息;,借：存款2400,贷：应收利息 2400,(4)甲公司 年1月5日收回债券本金及利息:,借：存款42400,贷：持有至到期 成本40000,应收利息2400,练习,某股份于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期 ，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。计算该项债券 的初始入账金额，并做出会计分录。,练习,该项持有至到期债 的初始入账金额=1100-50+5=1055万元,借：持有至到期 成本1000,利息调整 55,应收利息 50,贷：存款 1105,练习,若购入的债券划分为交易性金 产，其他资料不变，计算其入账价值。,该项交易性金 产的初始入账金额=1100-501050万元,借：交易性金 产成本1050,应收利息 50,收益 5贷：存款 1105,第四节贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述,贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金 产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业 发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。,一、贷款和应收款项概述,但是，企业不应当将下列非衍生金 产划分为贷款和应收款项：,1准备立即出售或在近期出售的非衍生金 产；,2初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金 产；,3初始确认时被指定为可供出售的非衍生金 产；,4因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始 的非衍生金 产。,企业所持证券 或类似 ，不应当划分为贷款和应收款项。,二、应收款项的会计处理,（,一）应收票据的核算,（,二）应收账款的,核算,back,（一）应收票据概述,1、应收票据的分类：,商业汇票根据承兑人的不同：,商业承兑汇票,承兑汇票,商业汇票根据是否标明票面利率：,带息汇票,不带息汇票,商业汇票根据偿还期限的长短：,短期应收汇票,长期应收汇票,二、应收款项的会计处理,2、应收票据的入账价值,收到时：,应收票据按照面值入账。,back,3、应收票据的核算,应收票据核算的几个时点：,收到日：按票据面值入账,贴现、转让日：按票面金额转出,到期日：按票面金额转出,3、应收票据的核算,账户设置：应收票据,账户性质：资产账户,核算方法：,应收票据,收到的应收的票据 到期收回应收票据的,面值 票面金额,未到期贴现、转让应收,票据的票面金额,持有的应收票据的,票面金额,明细核算：设置“应收票据”备查簿,带息汇票利息的计算,票据利息计算公式如下：,应收票据利息=票据面值*票面利率*票面期限,票面期限的计算：,按月表示：到期月份的同一天；,按日表示：从出票日起实际日历天数；,back,汇票到期日的计算,4月15日签发的90天票据,到期日7月14日,算头 算尾,4月 16天 15天,5月 3l天 31天,6月 30天 30天,7月 13天 14天,90天,账务处理,（1）收到票据：,借：应收票据 (票面金额）,贷：主营业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,（2）到期收回：,借：存款 (票据到期值）,贷：应收票据 （票面金额）,财务费用 （票据利息）,账务处理,（3）企业将持有的应收票据向 贴现：,贴现后附有连带付款责任：质押借款,借：存款 （实得额）,财务费用 （贴现息）,贷：短期借款 （票面金额）,贴现后不附有连带付款责任：出售,借：存款 （实得额）,财务费用 （贴现息）,贷：应收票据 （票面金额）,溢、折价摊销，差额“利息调整”,二、金 产减值损失的计量,（1）市场内交易的对象具有同质性；,购入价格84000元。,溢价购买表明企业以后各期多得利息而事先付出的补偿；,贷:存款 (按实际支付的金额),借：存款 3,贷：交易性金 产公允价值变动 （128140）12,借:应收利息 3,风险变化等情况时，将出售该金 产。,收到的应收的票据 到期收回应收票据的,甲公司每年年末计提利息。,借：可供出售金 产-公允价值变动,贷：收益,例5、2007年1月1日,甲 公司支付价款1028.,账务处理,（4）企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：,借：原材料（）（取得的物资的成本）,应交税金应交增值税（进项税额）,存款 （需补付的款项）,贷：应收票据 （应收票据的账面金额）,存款 （可收回的款项）,back,账务处理,（5）到期付款人无力付款：,承兑汇票：,借：存款,贷：应收票据,财务费用,商业承兑汇票：,借：应收账款,贷：应收票据,财务费用,不带息汇票的核算-举例,例、甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，价款120000元，增值税20400元，货已发出，收到乙企业交来的不带息3个月到期的商业承兑汇票一张，面值140400元。甲企业应编制会计分录如下：,借：应收票据 140400,贷：主营业务收入 120000,应交税金一应交增值税（销项税额）,20400,不带息汇票的核算-举例,三个月后，应收票据到期收回票面金额140400元存入 。,借：存款 140400,贷：应收票据 140400,back,带息应收票据的核算-举例,例、某企业某年9月1日销售一批产品给c企业，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。收到票据、年度终了计息、票据到期收回账务处理如下：,1、收到票据时,借：应收票据 117000,贷：主营业务收入 100000,应交税金应交增值税（销项税额）,17000,带息应收票据的核算-举例,2、票据到期收回票款,到期值=117000*(1+10%*6/12)=122850（元）,借：存款 122850,贷：应收票据 117000,财务费用 5850,back,（二）应收账款,应收账款,是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。,1、应收账款的计价,2、应收账款的会计处理,3、坏账及坏账损失,back,1.应收账款的计价：,应收账款的入账时间：,收入实现时,应收账款的计价：,按实际发生额计价,考虑因素：,商业折扣和现金折扣,back,商业折扣,商业折扣,是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除，是销货方给予购买方的一种优惠。通常用n,表示。,在存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认,。,back,现金折扣,现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。它是企业为了鼓励债务人在一定时期内早日偿还欠款而给予的一种折扣优待。,折扣条件通常用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。,对于现金折扣，应收账款入账金额的确认有两种方法即总价法和净价法,。,总价法,总价法,是将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时计入当期的财务费用。,净价法,净价法,是将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。,我国规定使用,总价法,back,2、应收账款的会计处理,账户设置：应收账款,账户性质：资产账户,核算方法：,应收账款,应收账款的 应收账款的,发生额 收回或转销额,应收账款的,余额,明细核算：按债务人设置明细账户,2、应收账款的会计处理,发生应收款项时:,借:应收账款,（扣除商业折扣未扣除现金折扣的金额）,贷:主营业务收入,应交税金一应交增值税（销项税额）,收回款项时:,借:存款,财务费用 （实际给予的现金折扣）,贷:应收账款,back,例1、某企业向公司售出甲产品一批，价款总计0000元，增值税额6800元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，产品已发出，并办妥委托 收款手续。假定计算现金折扣的总价款时不考虑增值税。根据有关凭证，作如下分录：,销售成立时：,借：应收帐款 46800,贷：主营业务收入 40000,应交税金应交增值税（销项税额）,6800,back,若上项货款在10天内收到，作如下分录：,借：存款 46000,财务费用 800,贷：应收账款C公司 46800,若上项货款在20天内收到，作如下分录：,借：存款 46400,财务费用 400,贷：应收账款C公司 46800,若超过了30天收到，作如下分录：,借：存款 46800,贷：应收账款C公司 46800,back,3、,坏账及坏账损失,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,坏账损失,是指因坏账而遭受的损失。,back,3、坏账损失的会计处理,坏账的核算方法：备抵法,备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提取的坏账准备和相应的应收账款金额的一种核算方法。,企业会计制度规定，企业采用备抵法进行坏账的核算。,坏账准备计提范围：各项债权,back,对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。,对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。,根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。,企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。,3、坏账损失的会计处理,备抵法：期末估计可能发生的坏账损失，计提坏,账准备，设置“坏账准备”账户。,账户设置：坏账准备,账户性质：资产备抵账户,核算方法：坏账准备,期初坏账准备已有数,本期冲销或转回数 本期计提数,期末坏账准备应有数,明细核算：,账务处理,应收账款百分比法,期末坏账准备应有数：,账龄分析法,销货百分比法,个别认定法,期末计提前坏账准备已有数：“坏账准备”账户余额,当期应计提坏账准备应有数已有数 正数：计提数,负数：冲减数,1、当期计提坏账准备：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,冲减做相反分录,账务处理,2、发生坏账损失：,借：坏账准备,贷：应收账款（应收票据、预付账款、其它应收款等）,3、已转销的坏账又收回：,借：应收账款,贷：坏账准备,借：存款,贷：应收账款,也可以不通过“应收账款”,back,举例,例、某企业某年开始采用备抵法核算坏账损失。确定的坏账准备提取比例为应收帐款余额的3。该年末应收账款的余额为10万元，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元，年末应收账款余额为12万元，第三年，已冲销的上年乙公司应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为13万元，编制历年会计分录如下：,第一年末提取坏账准备：,当年计提数100000*33000,借：资产减值损失 3000,贷：坏账准备 3000,举例,back,举例,第二年发生坏账：,借：坏账准备 6000,贷：应收账款 甲公司 1000,乙公司 5000,第二年末按应收账款的余额计提坏账准备,期末坏账准备应有数120000*3 3600元,期末计提前坏帐准备已有数-3000,本期应提坏账准备3600-（-3000）6600元,借：资产减值损失 6600,贷：坏账准备 6600,举例,第三年收回上年已冲销的乙公司应收账款,借：应收账款乙公司 5000,贷：坏账准备 5000,借：存款 5000,贷：应收账款乙公司 5000,第三年末按应收款余额计算提取坏账准备,期末坏账准备应有数=130000*3 3900,期末计提前坏帐准备已有数3600+50008600,本期应提坏账准备3900-8600=-4700,借：坏账准备 4700,贷：资产减值损失 4700,预付账款及其他应收款,1、预付账款,back,一、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。,为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。,预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按 成本反映。,back,一、预付账款,预付款项时：,借：预付款项,贷：存款,购进货物时：,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,补付款项时：,借：预付款项,贷：存款,收到退回款项时：相反分录,其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金；应收 公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收暂付上级单位或所属单位的款项；,back,为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”科目，并按其他应收款的项目分类，按不同的债务人设置明细账。,企业发生其他应收款项时，借记“,其他应收款,”科目，贷记有关科目，收回各种款项时，借记有关科目，贷记“,其他应收款,”科目。,企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备,。,back,4、应收债权出售和,一、核算原则：实质重于形式原则,出售：风险和报酬已经转移，确认相关损益。,质押：风险和报酬未转移，按取得借款核算。,二、以应收债权为质押取得借款的核算,确认一项短期借款，按借款核算的相关规定进行处理。对于质押债权发生的相关销售退回、销售折让及坏账应按相关规定处理。,三、应收债权出售的核算,（一）不附追索权的应收债权的出售,转销应收债权及已提坏账准备，确认预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。,借：存款,营业外支出,其他应收款,贷：应收账款,三、应收债权出售的核算,（二）附追索权的应收债权的出售,按质押应收债权取得借款的核算原则进行处理。,借：存款,营业外支出,其他应收款,贷：短期借款,四、应收债权贴现的核算,1、贴现后附有连带付款责任：,按质押取得借款进行处理,2、贴现后不附有连带付款责