会计学(第七版)第02章会计核算基础.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计学（,第,七,版,）,第二章 会计核算基础,本章主要学习内容,了解会计核算的基本前提,了解财务报告要素确认、计量的原则,了解会计账户的设置,掌握复式记账原理与借贷记账法,第一节 会计核算的基本前提,一、含义,也称,会计假设，,是对会计核算所处空间、时间范围所作的合理设定。也是企业会计确认、计量和报告的前提条件。,前提条件,会计主体,：空间范围,持续经营,：时间范围,会计分期,：基本程序,货币计量,：计量方法,交易,或,事项,财务会计处理系统,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,基本假设,二、会计假设的内容,（一）会计主体,1.,定义,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,会计所服务的特定单位。,A,会计,主体,C,会计,主体,B,会计,主体,D,会计,主体,交易或事项,交易或事项,交易或事项,交易或事项,与其他企业的交易或事项严格区别,企业经营者,交易或事项,与企业经营者个人的交易或事项严格区别,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,【,例,】,A,企业向,B,企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.会计主体假设的意义,（,1,）明确地确定了会计核算的,空间范围,。,A,企业,B,企业,应收账款,负债,资产,应付账款,（,2,）能够独立地反映企业的财务状况和经营成果。,（,3,）有利于信息使用者获取企业的相关信息并做出经济决策。,应注意问题：,会计主体与法律主体,一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团即如此。,A,母公司,A1,子公司,A1,子公司,A1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,企业集团,B,母公司,只是会计主体不是法律主体。,它是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团公司章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。,既是法律主体,也是会计主体,既是法律主体,也是会计主体,（二）持续经营,1.定义,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,持续经营,：在可预见的未来企业能够按照既定的方针和目标继续经营，不会停业或大规模削减业务。,趋势,2,停业清理,会计主体,持续经营,趋势,1,经营发,展趋势,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,交易或,事 项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,2.持续经营假设的意义,（,1,）明确界定了会计核算的,时间范围,企业正常经营期间发生的交易或事项。,（,2,）使会计确认和计量原则的建立成为可能，使会计方法和程序建立在非清算基础上，解决了有关财产的计价和损益确定的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。,会计主体,持续经营,经营发,展趋势,交易或,事 项,如固定资产折旧的计提、待摊费用的摊销等成为可能。,（三）会计分期,1.定义,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,划分会计期间：,人为的把,持续经营,过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告,。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计年度,1,月,1,日,12,月,31,日,会计期间分为年度和中期。,会计中期,2.,会计分期假设,的意义,明确了会计核算的,基本程序,，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1,月,1,日,12,月,31,日,3,月各要素的发生额、余额怎样？结账可知,会计报表,(,财务状况等,),报告,界定了会计期间的当期、前期和后期等概念，使,权责发生制,（确认收入、费用的基础）的应用成为可能，进而产生应收、应付等会计处理方法，也便于进行各期会计信息的对比。,（四）货币计量,1.定义,企业会计应当以货币计量。,货币计量,：,以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提,一般对币值的波动不予考虑。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2.货币计量假设的意义,明确了会计的基本,计量方法,。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有财务报告（会计）要素，也便于综合。,货币计量,元,会计要素,资 产,负 债,所有者,权 益,收 入,费 用,利 润,会计假设内容及其意义小结,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,交易或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,会计假设是企业进行会计确认、计量和报告的必要前提条件。,第二节 财务报告要素确认、计量的原则,一、财务报告要素确认、计量的含义,（一）,确认,：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。,财务报告要素确认,：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？,资产,负债,所有者,权 益,收入,费 用,（二）,计量,：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。,【,例,】,企业销售商品收到货款,5 000,元。一方面会使收入增加,5 000,元；另一方面会使资产增加,5 000,元。,财务报告要素计量,：所影响要素的增减变量是多少？,资产,负债,所有者,权 益,收入,费 用,5 000,5 000,1.,历史成本原则,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。,企业的各项财产物资应当按取得,(,购买、生产或建造等,),时发生的实际成本计价。,当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。,二、财务报告要素确认、计量的原则,【,例,】,企业在,2020,年,9,月购买,M,设备,1,台。实际成本为,80 000,元（历史成本、实际成本）。到,2021,年,9,月，该设备的市场价格为,75 000,元（即发生减值损失,5 000,元）。,对于资产减值可能造成的损失可采用计提资产减值损失方法进行调整,（具体方法后续介绍）。,用银行存款,80 000,元购买,M,设备,1,台。,2020,年,9,月,2021,年,9,月,已按实际成本确认为固定资产并已入账,M,设备的市场价格为,75 000,元，企业不得调整账面记录,2.,配比原则,（,2,）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,收,入,费,用,收,入,费,用,收,入,费,用,7,月,9,月,8,月,时间意义上的配比,因果关系上的配比,配比,主营业务收入,配比,配比,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,配比,配比,营业外收入,营业外支出,营业收入,营业成本,配比,它们之间,不存在因果关系，不具有可比性。,与上述损益之间也,不存在因果关系，不具有可比性,（,1,）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。,3.,划分收益性支出与资本性支出原则,凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为,收益性支出,。,凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为,资本性支出,。,2019,年,2020,年,2021,年,收益性支出,资本性支出,支,出,例,购入设备支出,150 000,元，用于产品生产,会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用,目的,：合理确定费用的计入期间，准确确认各期的费用、利润及资产。,例,用银行存款,12 000,元支付全年财产保险费,只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用,带来效益,化为费用,在会计上，对收益性支出不能按资本性支出处理，反之也一样。,特别提示,2019,年,2020,年,2021,年,收益性支出,资本性支出,支,出,例,购入设备支出,150 000,元，用于产品生产,会在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各受益年度的费用,例,用银行存款,12 000,元支付全年财产保险费,只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用,若按资本性支出处理，会虚减当期费用，虚增当期利润和资产,(,待摊费用等,),若按收益性支出处理，会虚增当期费用，虚减当期利润和资产,(,固定资产等,),4.,谨慎性（稳健性、保守性）,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,2019,年末,2020,年,2021,年,未来可能实现收入,不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。,购买股票,100 000,元，预计可获取股利收入,20 000,元。,未来可能发生损失,不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。,应收账款,30 000,元，预计损失,150,元。,5.,重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计,确认,交易或事项,会计,计量,会计,记录,会计,报告,交易或事项,财务状况,经营成果,现金流量,重要交易或事项,对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项,会计,信息,6.,实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,经济实质,法律形式,交易或事 项,二者分离,实质重于形式,经济实质,法律形式,交易或事 项,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,第三节 复式记账与借贷记账法,【,补充内容,】,会计方法定义及其构成,会计方法是会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。包括以下方法：,设置账户,复式记账,填制审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务报告,确认方法,计量方法,记录方法,会计方法一般含义,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,财务会计处理系统,交易或,事 项,第三节 复式记账与借贷记账法,一、账户及其结构,复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。,（一）账户的定义,所谓账户，是根据,会计科目,设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计科目：,是对会计要素内容的进一步分类所形成的项目，一般可分为六类。,会计科目一般由财政部制定的会计准则、会计制度等统一规范。,资 产,负 债,所有者,权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,库存现金,原 材 料,应付账款,预收账款,实收资本,资本公积,主营业务收入,其他业务收入,销售费用,管理费用,本年利润,利润分配,会计科目,分类,接续下页,续 表,设立会计科目的目的是为会计账户的设置提供依据,（二）账户的结构与内容,账户同样分为六类,(,准则,分为五类,),。,1.,账户的结构：由名称和一定格式组成,2.,账户的组成内容,（见下图）,2,21,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,3,1,月初余额,借,30 000,1,转,1,甲材料入库,10 000,2,转,2,发出甲材料,5 000,（略）,3,31,本月合计,50 000,35 000,借,45 000,总 账,会计科目：原材料,账户名称,(,设置依据为会计科目,),业务内容简要说明,业务发生时间,记录依据,余额：变动结果,增减变,动金额,余额方向,专门格式之一,资产类账户,账户,：用以记录交易或事项的载体,（三）账户的基本结构及其简化形式,1.,账户的基本结构,在账户中用来登记有关业务增减变动金额及余额的那部分结构。,2,21,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,3,1,月初余额,借,30 000,1,转,1,甲材料入库,10 000,2,转,2,发出甲材料,5 000,（略）,3,31,本月合计,50 000,35 000,借,45 000,总 账,会计科目：原材料,账户的基本结构,余额,增减金额,2.,账户基本结构的简化形式,T,形账户,T,形账户是教学中常用的账户形式，会计实务中极少采用。,2,21,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,3,1,月初余额,借,30 000,1,转,1,甲材料入库,10 000,2,转,2,发出甲材料,5 000,（略）,3,31,本月合计,50 000,35 000,借,45 000,总 账,会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少，由所采用的记账方法和账户所反映的经济内容（资产、负债、所有者权益等）所决定。,借方 原材料（账户名称）贷方,资产类账户,T,特别提示,借方,库存现金,贷方,期初余额,1 000,（四）账户能够提供的信息指标,借方,库存现金,贷方,期初余额,1 500,（,2,）支出现金,800,（,1,）收入现金,300,（,4,）支出现金,200,（,3,）收入现金,200,本期增加发生额,500,本期减少发生额,1 000,期末余额,1 000,上期结转来的余额,本期增加金额合计,本期减少金额合计,会计期末结余金额,期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计,账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额,账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方,8,月,9,月,资产类账户,特别提示,二、复式记账法,（一）复式记账法的定义,是对每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。,借方 管理费用 贷方,借方 银行存款 贷方,业务：,企业用银行存款,1 000,元支付管理部门水电费。,复式记账,1 000,1 000,（二）复式记账的优点,1.,全面系统反映：,账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务。,借方 管理费用 贷方,借方 银行存款 贷方,业务：,企业用银行存款,1 000,元支付管理部门水电费。,复式记账,1 000,1 000,4.,便于检查核对：,检查账户记录的正确性。,2.,增减变动分明：,能够清晰地反映经济业务引起的资金变化的来龙去脉。,3.,对应关系清楚：,能够将账户之间的内在联系有机地联结起来。,三、借贷记账法,复式记账法之一,（一）借贷记账法的定义,借贷记账法是以借、贷做为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。,作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。,各种复式记账法的记账符号及其含义,记账方法,记账符号,基本含义,增减记账法,增、减,增加,/,减少,收付记账法,收、付,增加,/,减少,借贷记账法,借、贷,增加,/,减少,（二）借贷记账法的内容,1.,记账符号与账户结构,(1),记账符号“借”与“贷”,。,2,21,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借,或,贷,余 额,月,日,3,1,月初余额,借,30 000,1,转,1,甲材料入库,10 000,2,转,2,发出甲材料,5 000,（略）,3,31,本月合计,50 000,35 000,借,45 000,总 账,会计科目：原材料,作用,1,：表示增加或减少,应与借款、贷款严格区别！,作用,2,：表示账户登记方向,作用,3,：表示余额方向,借、贷符号的,双重含义：,每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。但,对于六类,账户，其,含义各自有,特别界定。,借,贷,资产类账户,费用类账户,增加,减少,借,管理费用,贷,增加数 减少数,借,库存现金,贷,增加数 减少数,例,特别提示,资产,负债,所有者,权 益,收入,费 用,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,利润类账户,资产类账户,费用类账户,增加,减少,增加,减少,借,应付账款,贷,减少数 增加数,例,借,实收资本,贷,减少数 增加数,借,主营业务收入,贷,减少数 增加数,借,本年利润,贷,减少数 增加数,资产,负债,所有者,权 益,收入,费 用,借方,贷方,（2）借贷记账法的账户结构,基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：,资产、费用类账户结构,会计期末时，资产类账户应当有余额；,费用类账户一般没有余额,（期末时当期发生额一般应全部结转入利润类账户）,，也没有期初余额,。,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,特别提示,借方,贷方,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,收入类账户一般没有期末余额,（期末时当期发生额一般应全部转入利润类账户）,，也没有期初余额。,其余三类账户一般应有余额。,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,特别提示,2.,借贷记账法的记账规则,（,1,）基本内容,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额,。,借贷必相等,借方,(,账户名称）,贷方,借方,(,账户名称,),贷方,业务,1,业务,1,有借必有贷,业务,2,业务,2,【,例,】,借贷记账法记账规则的应用。,借方 银行存款 贷方,期初余额,300 000,（,1,）,50 000,有借必有贷,借方 实收资本 贷方,期初余额,1 000 000,（,1,）,50 000,借贷必相等,业务,：公司收到投资者投资,50 000,元，已存入银行。,借贷记账法对发生的任何类型的经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,（,2,）借贷记账法的记账规则,(,教材,P28),【,例,1,】,资产与权益同时增加。,企业收到投资者投入资本金,300 000,元，已存入银行。,(,所有者权益类账户,)(,资产类账户,),借方,实收资本,贷方,借方,银行存款,贷方,(1)300 000 (1)300 000,本例为等式双方要素同时增加。,有借必有贷 借贷必相等,等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,(,见下例,),资产 费用 负债 所有者权益 收入,【,例,2,】,资产与权益同时减少。,以银行存款,500 000,元归还银行短期借款。,(,资产类账户,)(,负债类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,短期借款,贷方,(2)500 000 (2)500 000 ,本例为等式双方要素同时减少。,(,资产类账户,)(,所有者权益类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,实收资本,贷方,有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,有借必有贷 借贷必相等,资产 费用 负债 所有者权益 收入,【,例,3,】,资产内部有增有减。,企业收回客户前欠购货款,320 000,元，已存入银行。,(,资产类账户,)(,资产类账户,),借方,应收账款,贷方,借方,银行存款,贷方,(3)320 000 (3)320 000,本例为等式左方资产要素内部有增有减。,(,资产类账户,)(,费用类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,管理费用,贷方,有些业务会表现为资产、费用要素之间的有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。,有借必有贷 借贷必相等,资产 费用 负债 所有者权益 收入,【,例,4,】,权益内部有增有减。,企业从银行借入短期借款,180 000,元，直接偿还前欠远航公司的货款。,(,负债类账户,)(,负债类账户,),借方 短期借款,贷方,借方,应付账款,贷方,(4)180 000 (4)180 000 ,本例为等式右方负债要素内部有增有减,。,有借必有贷 借贷必相等,债权人权益,权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,资产 费用 负债 所有者权益 收入,结论,：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）：,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额,。,(,所有者权益账户,)(,负债类账户,),借方,实收资本,贷方,借方,应付账款,贷方,100 000 100 000 100 000,3.,借贷记账法下会计分录的编制,（,1,）会计分录的含义,简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记,账户名称、方向和金额的一种记录形式。,经济业务,(,交易或事项,),应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）,记账规则的应用,（,2,）会计分录的编制方法,【,例,2-1,】,企业从银行提取现金,10 000,元，备发工资。,分析,：提取现金使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。,分录,:,借：库存现金,10 000,贷：银行存款,10 000,(,资产类账户,)(,资产类账户,),借方 库存现金 贷方,借方 银行存款 贷方,2-1 10 000 2-1 10 000,会计分录是进行会计记录的指令,账户登记,账户登记,【,例,2-2,】,收到国家（投资者）投入资本,200 000,元，存入银行。,1.,确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.,确定登记账户,银行存款,实收资本,3.,分析增减变化,增加,增加,4.,确定记账方向,借方,贷方,5.,确定记录金额,200 000,200 000,6.,写出完整分录,借：银行存款,200 000,贷：实收资本,200 000,会计确认,会计计量,登记方向,登记账户,登记金额,教学中会计分录内容及书写要求,会计分录组成内容（三要素）,会计分录,书写要求,登记方向,登记账户,登记金额,借：银行存款,100 000,贷：实收资本,100 000,实务中，会计分录填写在记账凭证上。具体填写方法在下一章讲述。,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,特别提示,会计分录的不规范写法：,借：,贷：,实收资本,银行存款,200 000,200 000,借、贷颠倒,借：,贷：,银行存款,实收资本,200 000,200 000,借、贷未错格,借：,贷：,银行存款,实收资本,200 000,200 000,金额排为一列,借：,贷：,银行存款,实收资本,200 000,元,200 000,元,金额后写“元”,借：,贷：,银行存款,实收资本,200 000,元,200 000,元,多种错误并存,特别提示,【,例,2-3,】,企业取得半年期的银行借款,300 000,元，存入银行账户。,分析：,借款存入银行，增加了银行存款，应记入“银行存款”账户借方；借入借款增加了企业的短期借款，应记入“短期借款”账户贷方。分录：,借：银行存款,300 000,贷：短期借款,300 000,此项业务前所编制的分录为简单分录：一借一贷,【,例,2-4,】,企业购入不需要安装设备一台，买价,160 000,元,，增值税进项税额为,25 600,元，运,杂费,1000,元（不考虑增值税,）。,全部款项已用银行存款支付。,160,00013%,20800,（元）,运杂费部分未考虑进项税额！,分析：,购入设备使固定资产增加，应记入“固定资产,”,账户借方；支付进项税额使应交税费减少，应记入,“,应交税费,”,账户借方；支付价税款使银行存款减少，应记入,“,银行存款,”,账户贷方。,分录,:,借：固定资产,161 000,应交税费,应交增值税,20800,贷：银行存款,181800,买价与运费之和,进项税额,买价与进项税额之和,复合,分录,特别提示,关于“固定资产”账户,（,资产类账户,）,借方 固定资产 贷方,购入设备买价等（,增加数,）,处置设备等（,减少数,）,“应交税费,应交增值税”交纳程序,购货方,供货方,支付货款、进项税额,购入产品,税务,部门,交纳税金,关于“应交税费,应交增值税”账户,（,负债类账户,）,借方 应交税费,应交增值税 贷方,已经交纳的税费（减少数）,应交未交的税费（增加数）,销售产品时计算确定的应交税额,销项税额,购买材料等时已交纳的税金及与销项税额之差,进项税额,购入材料、设备等用于产品生产其增值部分应交纳的税金,特别提示,交纳在先，往往会出现借方余额,【,例,2-5,】,企业从明星工厂购买甲材料，价款,6 000,元，,增值税,780,元，货款已支付。,分析：,材料买价,6 000,元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户借方；支付的增值税进项,税额,780,元，应记入“应交税费”账户借方；支付的全部款项应记入“银行存款”账户贷方，分录：,借：在途物资,甲材料,6 000,应交税费,应交增值税,780,贷：银行存款,6,780,复合,分录,买价与进项税额之和,关于“在途物资”账户,（,资产类账户,）,借方 在途物资 贷方,购入材料买价等（,增加,数）,验收入库材料成本等（,减少,数）,采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户，而是在“应交税费”账户核算！,特别提示,借方 银行存款,贷方,借方,原材料,贷方,借方 应交税费,贷方,关于“应交税费,应交增值税”账户,（,负债类账户,）,借方 应交税费,应交增值税 贷方,已经交纳的税费（减少数）,应交未交的税费（增加数）,销售产品时计算确定的应交税额,销项税额,交纳在先，往往会出现借方余额,“应交税费,应交增值税”交纳程序,购货方,供货方,支付货款、进项税额,购入产品,税务,部门,交纳税金,购买材料等时已交纳的税金及与销项税额之差,进项税额,购入材料、设备等用于产品生产其增值部分应交纳的税金,特别提示,【,例,2-6,】,企业以银行存款,35 000,元偿还前欠东方工厂货款。,分析：,偿还欠款使企业的负债减少，应记入“应付账款”账户借方；以银行存款偿还货款，应记入“银行存款”账户贷方。分录,:,借：应付账款,东方工厂,35 000,贷：银行存款,35 000,关于会计科目的级次,“应交税费,应交增值税”,一级科目,二级（明细科目）,【,例,2-7,】,企业销售,A,产品售价,200 000,元，计算增值税销项,税额,26,000,元，价税款合计,为,226000,元已收到存入银行。,分析：,价税款存入银行使银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方；销售产品收入增加，应记入“主营业务收入”账户贷方，销项税额应记入“应交税费”账户贷方。分录：,借：银行存款,226,000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费,应交增值税,26,000,价款、税款之和,价款,税款,关于“主营业务收入”账户,（,收入类账户,）,借方 主营业务收入 贷方,期末时的收入结转（减少数）,日常活动实现的收入（增加数）,借方 应交税费,贷方,借方 银行存款,贷方,借方 本年利润,贷方,关于“应交税费,应交增值税”账户,（,负债类账户,）,借方 应交税费,应交增值税 贷方,已经交纳的税费（减少数）,应交未交的税费（增加数）,销项税额记入贷方,特别提示,关于进项税额与销项税额的抵扣,（,负债类账户,）,借方 应交税费,应交增值税 贷方,已经交纳的税费（减少数）,应交未交的税费（增加数）,销售产品时计算确定的应交税额,销项税额,购买材料等时已交纳的税金及与销项税额之差,进项税额,购入材料、设备等用于产品生产其增值部分应交纳的税金,企业实际交纳的税款销项税额进项税额,（,3,）会计分录的主要作用,作为登记账户的直接依据。,【,例,】,教材,P30,经济业务四种类型举例的会计分录,:,（,1,）借：银行存款,300 000,贷：实收资本,300 000,（,2,）借：短期借款,500 000,贷：银行存款,500 000,（,3,）借：银行存款,320 000,贷：应收账款,320 000,（,2,）借：应付账款,180 000,贷：短期借款,180 000,记入有关账户（见教材,P30,）,P30-33,举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定。,借方,银行存款,贷方,期初余额,430 000,（,2,）,500 000,（,1,）,300 000,（,3,）,320 000,本期发生额,620 000,本期发生额,500 000,期末余额,550 000,借方,应收账款,贷方,期初余额,600 000,（,3,）,320 000,本期发生额,0,本期发生额,320 000,期末余额,280 000,借方,短期借款,贷方,（,2,）,500 000,期初余额,600 000,（,4,）,180 000,本期发生额,500 000,本期发生额,180 000,期末余额,280 000,借方,应付账款,贷方,（,4,）,180 000,期初余额,180 000,本期发生额,180 000,本期发生额,0,期末余额,0,借方,实收资本,贷方,期初余额,250 000,（,1,）,300 000,本期发生额,0,本期发生额,300000,期末余额,550 000,（,1,）借：银行存款,300 000,贷：实收资本,300 000,（,2,）借：短期借款,500 000,贷：银行存款,500 000,（,3,）借：银行存款,320 000,贷：应收账款,320 000,（,4,）借：应付账款,180 000,贷：短期借款,180 000,计算各账户的发生额及余额（结账）,4.,借贷记账法的试算平衡（,教材,P29,）,（,1,）基本概念,是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的方法。,交易或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,库存现金,银行存款,原 材 料,固定资产,短期借款,应付账款,资本公积,实收资本,是否正确有待检验,试算平衡,记账规则,会计等式,发生额,余额,（,2,）基本方法,发生额平衡法,含义：,即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡。,平衡公式：,库存现金,银行存款,原 材 料,固定资产,短期借款,应付账款,资本公积,实收资本,全部账户的借方发生额合计,全部账户的贷方发生额合计,账户发生额,某一会计期间,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中还应包括收入、费用和利润类账户,表,21,总分类账户发生额试算平衡表,221,年,1,月,31,日,账户名称,本期发生额,借方,贷方,银行存款,应收账款,短期借款,应付账款,实收资本,620 000,500 000,180 000,5,00 000,320 000,180 000,300 000,合 计,1 300 000,1 300 000,举例中本期所有有发生额的账户,各账户本期的借、贷方的发生额,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方发生额的合计,平衡方法,编制“总分类账户发生额试算平衡表”,余额平衡法,含义：,即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。,平衡公式：,库存现金,银行存款,原 材 料,固定资产,短期借款,应付账款,资本公积,实收资本,全部账户的借方余额合计,全部账户的贷方余额合计,账户余额,一定会计期末,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中一般不包括收入、费用账户,(,期末无余额,),利润类账户的余额应归并于所有者权益账户,表,22,总分类账户余额试算平衡表,221,年,1,月,31,日,账户名称,期末余额,借方,贷方,银行存款,应收账款,短期借款,应付账款,实收资本,550 000,280 000,28,0 000,0,550 000,合 计,平衡方法,编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末时所有账户借方余额合计,830 000,830 000,期末时所有账户贷方余额合计,（,4,）在会计实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,银行存款,应收账款,短期借款,应付账款,实收资本,200 000,200 000,60 000,90 000,250 000,210 000,60 000,90 000,60 000,160 000,90 000,50 000,350 000,40 000,90 000,0,300 000,合 计,400 000,400 000,360 000,360 000,390 000,390 000,平衡相等,平衡相等,平衡相等,主要作用：检查账户记录的正确性、完整性。,漏记某一账户发生额、某一金额写多或写少等均可通过编制该表而得以发现。,（,5,）“试算平衡表”的局限性,表中有关借方数额合计数与其贷方合计数平衡，并不能说明没有错账。,“试算平衡表”对下列错账无法发现：,表,21,总分类账户发生额试算平衡表,221,年,1,月,31,日,账户名称,本期发生额,借方,贷方,银行存款,应收账款,短期借款,应付账款,实收资本,210 000,60 000,90 000,60 000,160 000,90 000,50 000,合 计,360 000,360 000,整笔业务重记或者漏记,借贷方等额多记或少记,借贷方向同时记反,科目用错但性质相同,编表时漏（多）抄发生额（或 余额）等,复习思考题,课后作业,参见,会计学,教材（,第七版）,从,会计学习题与案例,（,第七版,）第二章中选取,THANK YOU,本章结束,