企业所得税法律制度《课程建设》a.ppt
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1、企企业业所得税法律制度所得税法律制度1 1企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n所得税法概述所得税法概述所得税法概述所得税法概述历历史史发发展展n n 所所得得税税诞诞生生与与战战争争经经费费的的筹筹措措密密切切相相关关。对对所得的所得的课课税最早始于英国。税最早始于英国。n n所所得得税税与与流流转转税税:课课税税对对象象不不同同;流流转转税税是是间间接接税税,所所得得税税是是直直接接税税;流流转转税税的的课课征征比比较简单较简单,所得,所得课课税比税比较较复复杂杂;征收范征收范围围的确定:的确定:应应税所得,税所得,应应具具备备的特征:的特征:1 1、合合法法性性 2 2、连连续续性性
2、;3 3、净净收收入入;4 4、物物质质上上的的所所得得;5 5、能能够够提提高高纳纳税税能能力力的的所所得得(真(真实实性)性)2 2企企业业所得税法律制度所得税法律制度征税方式的确定1、分类征税制;2、综合征税制;3、分类综合征税制扣除费用的确定1、分项扣除 2、综合扣除3 3企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n居居民民管管辖辖权权是是按按照照属属人人主主义义原原则则确确立立的的税税收收管管辖辖权权。一一国国政政府府对对于于本本国国居居民民的的全全部部所所得得拥拥有有的的征征税税权权,也也称称为为居住管居住管辖权辖权。n n居民管居民管辖权辖权的特征是的特征是对对本国居民本国居民纳纳
3、税税人来自国内外的所得同等人来自国内外的所得同等课课税。税。n n居民身份的确定:包括居民身份的确定:包括 n n1 1、自自然然人人居居民民身身份份的的确确定定:意意愿愿原原则则、住所、住所标标准、准、时间标时间标准准n n2 2、法法人人居居民民身身份份的的确确定定:管管理理中中心心标标准、准、总总机构机构标标准准4 4企业所得税法律制度n n收入来源地:即收入来源地:即纳纳税人取得收入的地点,是税人取得收入的地点,是一国政府一国政府对纳对纳税人行使收入来源地管税人行使收入来源地管辖权辖权的的依据和依据和标标准。一个国家在考准。一个国家在考虑对虑对某个人取得某个人取得的来自其境内的收入或所
4、得行使收入来源地的来自其境内的收入或所得行使收入来源地管管辖权时辖权时,必,必须须首先明确首先明确该项该项收入或所得是收入或所得是否确否确实实来源于其境内。从某国境内取得收入来源于其境内。从某国境内取得收入是指是指该项该项收入来源于收入来源于该该国境内,而不国境内,而不论论其支其支付地点是否在付地点是否在该该国境内。国境内。n n收收入入来来源源地地的的确确定定:由由于于收收入入的的项项目目不不同同,各国采用的收入来源地各国采用的收入来源地标标准也有区准也有区别别。n n1 1、关于、关于经营经营所得来源地的确定所得来源地的确定n n2 2、关于、关于劳务劳务所得来源地的确定所得来源地的确定5
5、 5企企业业所得税法律制度所得税法律制度3 3、关于投、关于投资资所得来源地的确定所得来源地的确定4 4、关于其他所得来源地的确定、关于其他所得来源地的确定电电子商子商务务征税征税问题问题电电子商子商务务通常是指通通常是指通过过开放性的如开放性的如INTERNETINTERNET或封或封闭闭性如性如AOLAOL网网络络上上处处理和理和传输传输各种数字化各种数字化资资料,而在有关料,而在有关组织组织之之间间、个人之、个人之间间,或者,或者组织组织和个和个人之人之间发间发生的商生的商业业交易。交易。1 1、是否征税、是否征税2 2、电电子商子商务对务对税收制度的影响税收制度的影响6 6企企业业所得
6、税法律制度所得税法律制度3 3、电电子商子商务给务给税收征管税收征管带带来的来的问题问题(1 1)无)无纸纸化操作化操作对对税收稽税收稽查查(2 2)加密措施与税收征管)加密措施与税收征管(3 3)电电子子货币货币与与传统传统征税方法征税方法4 4、电电子商子商务给务给国国际际税收税收带带来的来的问题问题(1 1)电电子商子商务务与常与常设设机构概念机构概念(2 2)电电子商子商务务与税收管与税收管辖权辖权(3 3)国)国际际重复征税重复征税问题问题(4 4)国)国际际避税避税问题问题5 5、加、加强强对电对电子商子商务务税收管理税收管理7 7企企业业所得税法律制度所得税法律制度一、公司所得税
7、概述一、公司所得税概述一、公司所得税概述一、公司所得税概述(一)公司所得税的(一)公司所得税的(一)公司所得税的(一)公司所得税的实质实质实质实质与基本特征与基本特征与基本特征与基本特征公司公司corporationcorporation所得税也称公司利所得税也称公司利润润税,也税,也简简称公司税,是称公司税,是对对公司的各种公司的各种盈利征收的一种利盈利征收的一种利润润税。税。对对公司所得税性公司所得税性质质的的观观点:点:(1 1)公司)公司)公司)公司资资资资本税本税本税本税(2 2)经济经济经济经济利利利利润润润润税税税税8 8企企业业所得税法律制度所得税法律制度公司所得税的基本特征公
8、司所得税的基本特征不同国家以及不同时期的公司所得税具有不同的特征。主要表现在:1、课课税基税基础础2、公司税制、公司税制类类型型3、税率、税率结结构构9 9企企业业所得税法律制度所得税法律制度(二)公司所得(二)公司所得(二)公司所得(二)公司所得课课课课税的理税的理税的理税的理论论论论基基基基础础础础赞赞赞赞成独立成独立成独立成独立课课课课征公司所得税的理由征公司所得税的理由征公司所得税的理由征公司所得税的理由1 1、公司特、公司特别别是大公司是明是大公司是明显显的的实实体;体;2 2、公司享有社会、公司享有社会赋赋予他的若干特予他的若干特权权;3 3、公司税、公司税维护维护了个人所得税的完
9、整性了个人所得税的完整性;4 4、从政府的收入需要和个人、从政府的收入需要和个人纳纳税人的税收税人的税收负负担来考担来考虑虑,课课征公司所得税是必要的;征公司所得税是必要的;5 5、传统观传统观点点认为认为,公司税是一种累,公司税是一种累进进税,而税,而且主要是落在有且主要是落在有较较高收入的股高收入的股东东或或资资本所有本所有者身上,符合税收的公平原者身上,符合税收的公平原则则;6 6、从税、从税务务行政和行政和财财政收入意政收入意义义上上讲讲,公司所,公司所得税的存在确得税的存在确实实有其必要性;有其必要性;7 7、公司所得税是、公司所得税是实现实现税收政策目税收政策目标标的有力工的有力工
10、具。具。1010企企业业所得税法律制度所得税法律制度反反反反对对对对独立独立独立独立课课课课征公司所得税的征公司所得税的征公司所得税的征公司所得税的观观观观点:点:点:点:1 1、持、持单单一个人税一个人税观观点的人点的人认为认为,把所,把所有公司所得包括在个人所得税税基中有公司所得包括在个人所得税税基中是公司税的唯一途径。其是公司税的唯一途径。其认为认为:全部:全部税收税收归归根到底必根到底必须须由个人来承担。由个人来承担。2 2、如果公司所得税是基于受益原、如果公司所得税是基于受益原则课则课征的,其理由是非常不充分的;征的,其理由是非常不充分的;3 3、公司所得税、公司所得税对经济对经济、
11、尤其是、尤其是对对公司公司行行为为造成扭曲效造成扭曲效应应。1111企企业业所得税法律制度所得税法律制度一般地一般地讲讲,经济发经济发展水平决定了税展水平决定了税制制结结构构。经济发达国家或者人均收入水平高的国家基本上是以所得税为主体税种。但是,在所得税中,个人所得税占大头,而公司所得税占小头,而且公司所得税还有不断下降的趋势。1212企企业业所得税法律制度所得税法律制度二、企二、企二、企二、企业业业业所得税概述所得税概述所得税概述所得税概述(一)企(一)企(一)企(一)企业业业业所得税概念所得税概念所得税概念所得税概念企企企企业业业业所得税与其他税种相比,具有以下特点:所得税与其他税种相比,
12、具有以下特点:所得税与其他税种相比,具有以下特点:所得税与其他税种相比,具有以下特点:1 1、征征征征税税税税对对对对象象象象是是是是特特特特定定定定的的的的所所所所得得得得额额额额,即即即即总总总总收收收收入入入入扣扣扣扣除除除除了各了各了各了各项项项项成本、成本、成本、成本、费费费费用开支之后的用开支之后的用开支之后的用开支之后的净净净净所得所得所得所得额额额额。2 2、征税以量能征税以量能征税以量能征税以量能负负负负担担担担为为为为原原原原则则则则3 3、一般、一般、一般、一般实实实实行按年行按年行按年行按年计计计计征,分期征,分期征,分期征,分期预缴预缴预缴预缴的征收的征收的征收的征收
13、办办办办法法法法(二)企(二)企(二)企(二)企业业业业所得税的立法原所得税的立法原所得税的立法原所得税的立法原则则则则1313企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n三、三、三、三、纳纳纳纳税税税税义务义务义务义务人、征税人、征税人、征税人、征税对对对对象、税率象、税率象、税率象、税率(一)(一)(一)(一)纳纳纳纳税税税税义务义务义务义务人人人人纳纳税税义义务务人人:也也称称所所得得税税的的纳纳税税义义务务人人,是是指指中中国国境境内内实实行行独独立立经经济济核核算算的的企企业业或或者者组组织织。所所谓谓独独立立经经济济核核算算,是是指指企企业业或或者者组组织织自自主主从从事事经经济济活
14、活动动,并独立地、完整地并独立地、完整地进进行会行会计计核算。核算。注注:新新企企业业所所得得税税纳纳税税人人规规定定:居居民民企企业业和非居民企和非居民企业业1414n n(二)征税(二)征税对对象象征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。但并非企业取得的任何一项所得,都是企业所得税的征税对象。是否属于征税对象,应遵循以下原则1515企企业业所得税法律制度所得税法律制度1、必须是合法来源的所得2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益;3、应纳税所得必须是实物或货币所得;4、企业所得税应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。注:不同国家之间的规定有差异1616(三)税率(三)税率n n3
15、3%n n27%、18%n n新企业所得税税率n n25%n n20%、15%n n预提所得税率:10%1717企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n四、四、四、四、应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额的的的的计计计计算算算算(一)(一)(一)(一)应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额确定确定确定确定 应应税税所所得得额额 =收收入入总总额额 -准准予予扣扣除除项项目金目金额额应纳应纳应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额额额与会与会与会与会计计计计利利利利润润润润是两个不同是两个不同是两个不同是两个不同的概念,两者既有的概念,两者既有的概念,两者既有的概念,两者既有
16、联联联联系又有区系又有区系又有区系又有区别别别别。(二)收入(二)收入(二)收入(二)收入总额总额总额总额 收收入入总总额额是是指指企企业业在在纳纳税税年年度度内内各各项项收收入入的的总总称称,包包括括纳纳税税人人来来源源于于中中国国境境内、境外的生内、境外的生产经营产经营收入和其他收入收入和其他收入1818新企业所得税的规定n n企企业业以以货币货币形式和非形式和非货币货币形式从各种来源取得的收入,形式从各种来源取得的收入,为为收入收入总额总额。具体包括下列九。具体包括下列九项项:n n1 1、销销售售货货物收入:从事物收入:从事货货物生物生产产、流通取得的收入;、流通取得的收入;n n2
17、2、提供、提供劳务劳务收入:从事收入:从事劳务劳务服服务务取得的收入;取得的收入;n n3 3、转让财产转让财产收入:各收入:各类财产类财产所有所有权转让权转让取得的收入;取得的收入;n n4 4、股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益;收益;n n5 5、利息收入:、利息收入:债债券及其借款利息收入;券及其借款利息收入;n n6 6、租金收入:非主、租金收入:非主营财产营财产出租收入;出租收入;n n7 7、特、特许权许权使用使用费费收入:知收入:知识产权识产权使用使用权转让权转让取得的取得的收入;收入;n n8 8、接受捐、接受捐赠赠收入:接受他人捐收入:接受他人捐赠货币赠货币或
18、其它非或其它非货币货币资产资产取得的收入;取得的收入;n n9 9、其它收入、其它收入1919纳纳税人下列税人下列业务业务收入,可以分期确定,收入,可以分期确定,并并计计算算应纳应纳税所得税所得额额:(1 1)以以分分期期收收款款方方式式销销售售商商品品的的,可可以以按按合合同同约约定定的的购购买买人人应应付付价价款款的的日日期确定期确定销销售收入的售收入的实现实现;(2 2)建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程和和提提供供劳劳务务,持持续续时时间间超超过过一一年年的的,可可以以按按完完工工进进度度或或完完成成的的工工作作量量确确定定收收入入的的实实现现;(3 3)为为其其他他企企业业加加工工
19、、制制造造大大型型机机械械设设备备、船船舶舶等等,持持续续时时间间超超过过一一年年的的,可可以以按按完完工工进进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确定收入的定收入的实现实现。2020新税法税收总额中不予征税的项目n n财政拨款n n依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金n n国务院规定的其他不征税项目2121企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n(三)准予扣除的(三)准予扣除的(三)准予扣除的(三)准予扣除的项项项项目目目目 1 1 1 1、准予扣除、准予扣除、准予扣除、准予扣除项项项项目的基本范目的基本范目的基本范目的基本范围围围围准准予予扣扣除除项项目目,是是指指按按照
20、照企企业业所所得得税税法法规规定定,在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时,允允许许扣扣除除的的与与纳纳税税人取得收入有关的成本、人取得收入有关的成本、费费用、税金和用、税金和损损失。失。(1 1)成成本本:纳纳税税人人销销售售商商品品、提提供供劳劳务务、转转让让固定固定资产资产、无形、无形资产资产的成本。的成本。直接成本直接成本 间间接成本接成本2222企企业业所得税法律制度所得税法律制度(2)费用:即纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。但已经计入成本的有关费用除外。n n 销售费用 n n 管理费用n n 财务费用2323企企
21、业业所得税法律制度所得税法律制度n n(3 3)税税金金:即即纳纳税税人人依依法法缴缴纳纳的的消消费费税税、营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、关关税税、土土地地使使用用税税、房房产产税税、车车船船使使用用税税、印印花花税税等等,教教育育费费附附加加,可可视视同同税税金金。企企业业缴缴纳纳的的房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税等等,已已经经计计入入管管理理费费中中扣扣除除的的,不不再再作作销销售售税金税金单单独扣除。独扣除。n n(4 4)损损失失:即即纳纳税税人人在在生生产产、经经营营过过程程中中产产生生的的各各项项营营业业外外支支出
22、出、已已发发生生的的经经营营亏亏损损和投和投资损资损失以及其他失以及其他损损失。失。2424企企业业所得税法律制度所得税法律制度 2 2 2 2、部分扣除、部分扣除、部分扣除、部分扣除项项项项目的具体范目的具体范目的具体范目的具体范围围围围和和和和标标标标准准准准以下以下项项目,按照目,按照规规定的范定的范围围和和标标准扣除:准扣除:n n(1 1)借款利息支出)借款利息支出 纳纳税税人人在在生生产产、经经营营期期间间,向向金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出,按按照照实实际际发发生生数数扣扣除除;向向非非金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出,包包括括纳纳税税人人之之间间相相互
23、互拆拆借借的的利利息息支支出出,按按照照不不高高于于金金融融机机构构同同类类、同同期期贷贷款款利利率率计计算算的的数数额额以以内内的的部部分分,准予扣除。准予扣除。n n(2 2)工)工资资薪金支出薪金支出纳纳税人支付税人支付给职给职工的工工的工资资,按照,按照计计税工税工资资扣除。扣除。2525企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n某某公公司司有有注注册册资资本本300300万万元元。20032003年年1 1月月1 1日日向向其其关关联联企企业业借借款款200200万万元元用用于于生生产产经经营营,借借期期2 2年年,每每年年支支付付利利息息1212万万元元。如如果果同同期期银银行行贷
24、贷款款利利率率为为5%5%,该该公公司司计计算算20022002年年度度企企业业所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额时时,该该项项借借款款可可以扣除的利息以扣除的利息费费用用为为()n n纳纳税人从关税人从关联联方取得的借款金方取得的借款金额额超超过过其注册其注册资资本本50%50%的,超的,超过过部分的利息支出,不得在税前扣除。公司注部分的利息支出,不得在税前扣除。公司注册册资资本本为为300300万元,其万元,其50%50%为为150150万元,向关万元,向关联联企企业业借借款款200200万元,只能按万元,只能按150150万元万元计计算支付的利息才能在税算支付的利息才能在税前扣除;同前
25、扣除;同时时,关,关联联企企业业又属于非金融机构,支付的又属于非金融机构,支付的利息利息费费用超用超过过同期、同同期、同类类金融机构的利息金融机构的利息标标准的部分,准的部分,也不能在税前扣除。因此,公司也不能在税前扣除。因此,公司20022002年向其关年向其关联联企企业业借款所支付的利息借款所支付的利息费费用在企用在企业业所得税前准所得税前准许许扣除的金扣除的金额为额为7.57.5万元。万元。2626企企业业所得税法律制度所得税法律制度n n不不不不实实实实行行行行计计计计税税税税工工工工资资资资办办办办法法法法的的的的企企企企业业业业,按按按按照照照照下下下下列列列列原原原原则则则则处处
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