注册会计师知识点之负债.pdf
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1、第九章第九章负债负债一、本章概述一、本章概述(一)内容提要本章解析了负债的会计处理,其中流动负债主要解析的是短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目,非流动负债则解析了长期借款、应付债券及长期应付款的会计处理。(二)关键考点01 应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理02 预收账款的报表列示方法03 其他应付款的核算范围04 应交增值税的会计处理,主要是视同销售和不予抵扣的会计处理05 应交消费税的会计处理,特别是委托加工应税消费品的会计处理06 房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理07 应付债券的利息费用和摊余成本的计算
2、09 可转换公司债券负债成分与权益成分的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算10 长期应付款的构成内容二、知识点详释二、知识点详释知识点 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下:1.借入时:借:银行存款贷:短期借款2.提取利息时:借:财务费用贷:应付利息3.归还本息时:借:短期借款应付利息贷:银行存款知识点知识点应付票据应付票据【提示】假定 A 公司将商品赊销给 B 公司,A 公司是债权人,B 公司是债务人,A 公司要求 B 公司签发商业汇票(可以理解为借据),欠款金额为 100 万,期限为 6 个
3、月,年利率为 6%。如果 B 公司自己承兑这张汇票,则称为商业承兑汇票;如果是银行作担保承兑这张汇票,则称为银行承兑汇票。(一)带息带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时:借:材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付票据2.6 月 30 日、12 月 31 日计提利息时:借:财务费用贷:应付利息3.偿付票据本息时:借:应付票据应付利息贷:银行存款(二)不带息不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时:借:材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付票据2.偿付票款时:借:应付票据贷:银行存款知识点知识点应付及预收账款应付及预收账款(一)应付账款应付账款指因购买材料购买材料、商品商
4、品或接受劳务接受劳务供应等而发生的债务。1.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移风险和报酬已经转移或劳务已经接受劳务已经接受为标志。【提示】应付账款的入账时间以交易已经完成为标志。2.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响(1)商业折扣与现金折扣的原理折扣类型 原因 与收入的关系 与增值税的关系 与应收账款、应付账款的关系 会计处理 商业折扣 企业为促进商品销售促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 折扣后列收入 折后计税 按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款 无专门会计处理【举例】假定 A 为生产厂商,B 为
5、 A 的批发商,A 给 B 的价格清单如下:如果 B 批发 110 件,价格为 5 000 元/件;如果 B 批发 1130 件,打八折,即 4 000 元/件;如果 B 批发 3150 件,打七折,即 3 500 元/件。假如 B 公司批发 25 件,则批发价格254 000=10(万元),开具增值税发票时,价款为 10 万元,增值税为 1.7 万元。A 公司的账务处理为:借:应收账款11.7贷:主营业务收入10应交税费应交增值税(销项税额)1.7B 公司的账务处理为:借:库存商品10应交税费应交增值税(进项税额)1.7贷:应付账款11.7折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应
6、付账款的关系会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理【举例】承上例,由于 A 公司赊销商品给 B 公司,A 公司给 B 公司 30 天的信用期,A 公司希望 B公司尽早还款,提出如下还款条件:如果 B 公司在 10 天内还款,可以优惠 2%;如果 B 公司还款时间超过 10 天,但没有超过 20 天,可以优惠 1%;如果 B 公司还款时间超过 20 天,则不享受优惠。(2)现金折扣的会计处理业务销售方购买方赊销时借:应收账款贷:主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额)借:库存商品应交税费 应
7、交增值税(进项税额)贷:应付账款 借:银行存款财务费用 贷:应收账款 借:应付账款贷:银行存款 财务费用 折扣期内收款【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件,若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。非折扣期收款借:银行存款贷:应收账款 借:应付账款贷:银行存款 4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理 借:应付账款贷:营业外收入营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。(二)预收账款预收账款预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债负债。【举例】假定预付 1 万元定金。销货方贷记预收
8、账款,预收账款贷方余额本质上为预收账款。发货时,销货方会计分录如下:【提示】预收账款的借方余额本质上为应收账款。【举例】假定预付定金 1 万元,则支付定金一方应借记预付账款,预付账款借方余额本质上为预付账款,收取货物时会计处理如下:【提示】预付账款的贷方余额本质上为应付账款。预收账款预付账款借:银行存款1贷:预收账款1 借:预付账款1贷:银行存款1 借:预收账款11.7贷:主营业务收入10 应交税费 1.7 借:库存商品10应交税费 1.7 贷:预付账款11.7 借:银行存款10.7贷:预收账款10.7 借:预付账款10.7贷:银行存款10.7 1.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时,
9、先列入“预收账款”的贷方贷方,此时该项目表现为一项负债负债;等到企业发出商品时,按总的价税款列入“预收账款”的借方,由于预收款会小于实际价税款,在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方借方,其本质为应收应收的性质,等同于“应收账款”。在期末列报时,如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目,如为贷方余额则列入“预收款项”项目。如果企业在预收账款业务不多时,可用“应收账款应收账款”来代替,其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项,而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项。【要点提示】重点记住预收
10、账款的列报方法。【考点经纬】预付账款的特征1.“预付账款”的双重性先为债权;后为债务,如为债务债务等同于“应付账款应付账款”,企业在预付账款业务不多时,可用“应付应付账款账款”来代替。2.在资产负债表上,应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账明细账的借方余额记入“预付款项”项,而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。【要点提示】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。知识点知识点应交税费应交税费(一)应交增值税1.增值税的抵扣凭证(1)增值税专用发票专用发票(2)完税凭证完税凭证(3)收购免税农产品的收购凭证免税农产品的收购凭证【要点提示】记住抵扣凭证。【提示】增值税的运作原理:假定
11、A 公司从海外进口一批物资,价值 10 万元,假定关税税率为10%,则 A 公司应缴纳 1 万元的关税,物资成本为 11 万元。除了缴纳关税以外,A 公司还应该向海关缴纳增值税,金额为(10+1)17%=1.87 万元。海关收到增值税后,会给 A 公司一张完税凭单,证明A 公司进口商品时已经缴纳过进项税。这里为了便于理解,假定关税为 0.则进口物资时的增值税为(10+0)17%=1.7 万元。A 公司的账务处理为:借:原材料 10应交税费应交增值税1.7贷:银行存款 11.7A 公司将物资加工后出售给 B,售价为 20 万元,A 公司应向 B 公司收取 3.4 万元的销项税。借:银行存款 23
12、.4贷:主营业务收入 20应交税费应交增值税(销项税额)3.4A 公司收取 B 公司 3.4 万元的销项税与当初给海关 1.7 万元的进项税,两者的差额 1.7 万元应该交给税务局,账务处理为:借:应交税费应交增值税(已交税金)1.7贷:银行存款1.7B、C 公司购入、销售商品时的处理同上。消费者 D 最后承担 6.8 万元的增值税。【提示】增值税为价外税。【提示】征收消费税的项目同时会征收增值税,但征收增值税的项目未必会征收消费税。【举例】假定一件化妆品卖价为 1170 元,不含税价为 1000 元,销项税额为 170 元。1000 元中包含成本 700 元,消费税 200 万,利润 100
13、 元。卖家的账务处理如下:借:银行存款1170贷:主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额)170借:主营业务成本 700贷:库存商品700借:税金及附加 200贷:应交税费应交消费税200【举例】假定采购免税农产品,支付 100 万元,收购凭证上登记 100 万元,可以在 100 万元中扣除 11%作为进项税额。假定加工成产成品后出售,销项税额为 30 万元,这样,需要交纳的增值税为30-11=19 万元,比没有内扣比率(没有内扣比率需要交纳 30 万增值税)少交纳 11 万元的增值税,体现了政策扶持。2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理(1)购入商品时借:库存商品应交税费应交增
14、值税(进项税额)贷:银行存款(2)销售商品时借:银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(3)交纳增值税时借:应交税费应交增值税(已交税金)贷:银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理(1)购入免税农产品借:材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的 89%入账)【提示】“材料采购”为计划成本计价法下的科目,注会一般不涉及,直接用“原材料”科目即可。应交税费应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的 11%11%扣税)贷:银行存款【要点提示】记住抵扣比例。(2)视同销售视同销售的会计处理业务范围会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的
15、物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 A.业务的会计分录借:应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷:主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)同时结转成本:借:主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷:库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录:借:税金及附加贷:应交税费应交消费税将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时:借:营业外支出营业外支出存货跌价准备贷:库存商品(账面余额)应交税费应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)应交
16、消费税(按计税价计算消费税额)【备注】将自产的、委托加工的物资用于在建工程C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时:借:在建工程存货跌价准备贷:库存商品(账面余额)应交税费应交消费税(按计税价计算消费税额)【要点提示】记住视同销售的业务内容,尤其与不予抵扣业务区分开来。另外,需掌握其账务处理。(3)进项税额不予抵扣不予抵扣的会计处理业务范围会计处理将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣借:应付职工薪酬待处理财产损溢存货跌价准备贷:库存商品(按账面成本结转)或原材料等应交税费应交增值税(进项税额转出
17、)【要点提示】记住业务内容,尤其与视同销售业务区分开来。另外,需掌握其账务处理。【举例】公司为奖励管理层,购买一批笔记本电脑,价款为 100 万元,支付增值税 17 万元。账务处理如下:【举例】建设集体福利设施,领用原材料 100 万元,应做如下会计处理:(4)转出多交或少交增值税转出少交增值税借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费未交增值税转出多交增值税借:应交税费未交增值税贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税)【举例】假定应交税费应交增值税科目下,进项税额余额为 8,销项税额余额为 9,则已交税金应为 1。若单位无钱支付,则应做如下会计处理:借:应交税费应交增值税(转出未交
18、增值税)1贷:应交税费未交增值税1若单位多交了增值税,则应做如下会计处理:借:应交税费未交增值税贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税)4.小规模纳税人的会计处理【提示】小规模纳税人指会计核算体系不健全的纳税人。【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。(二)应交消费税1.一般会计处理借:税金及附加贷:应交税费应交消费税【要点提示】记住消费税的归属科目。【提示】消费税的征收范围小于增值税的征收范围。2.特殊会计处理(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售视同销售行为。用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方
19、面A.借:长期股权投资贷:主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)B.同时结转成本:借:主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷:库存商品或原材料C.计算应交消费税借:税金及附加贷:应交税费应交消费税用应税消费品用于在建工程时借:在建工程存货跌价准备贷:库存商品(账面余额)应交税费应交消费税(按计税价计算消费税额)【要点提示】掌握账务处理,注意与增值税的视同销售联系在一起理解。(2)委托加工应税消费品如果收回后直接销售或用于非应税消费品的再加工由受托方代交的消费税计入加工物资的成本:借:委托加工物资贷:银行存款或应付账款如果收回后再加工应税消费品然后再出
20、售A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方:借:应交税费应交消费税贷:银行存款B.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方:借:税金及附加贷:应交税费应交消费税C.最后,再补交其差额即可。【要点提示】重点掌握消费税与加工物资成本的关系。【多选题】甲企业为增值税一般纳税人,委托外单位加工一批材料(属于应税消费品,且为非金银首饰),该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中,能增加收回委托加工材料实际成本的有()。A.支付的加工费B.支付的增值税C.负担的运杂费D.支付的消费税E.支付的材料费 正确答案ACE答案解析委托加工材料
21、收回后用于连续生产应税消费品支付的消费税、支付的增值税进项税额允许抵扣,不计入委托加工材料成本,选项 BD 的说法不正确。(三)其他应交税费税费种类费用归属资源税1.将应税资源作为产品销售时,资源税计入“税金及附加”;2.将应税资源自产自用时,资源税计入:生产成本制造费用3.收购未税矿产品时,代扣代缴的资源税计入“材料采购”(或“原材料”)土地增值税1.税金及附加(房地产业)2.固定资产清理(连同土地使用权一并清理房屋建筑物)3.挤入“资产处置损益”(处置土地使用权)房产税、车船税、印花税、土地使用税计入“税金及附加”【注】只有“印花税”通常不通过“应交税费”。城市维护建设税和教育费附加的比较
22、作为流转税的附加税计入“税金及附加”耕地占用税在建工程【注】不通过“应交税费”所得税见所得税章节讲解【要点提示】记住这些税费的科目归属。【提示】此处资源是指矿产品和盐。【举例】假定河北井陉有一倒煤公司,从山西煤老板购进 100 万元的煤,按照规定,煤老板需要交纳 10 万元的资源税,倒煤公司只需给煤老板 90 万元的价款,代扣代缴 10 万元资源税。知识点知识点其他流动负债其他流动负债(一)应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括分期付息分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。利息计提的一般会计分录如下:借:财务费用在建工程研
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