第12章--城市维护建设税法、印花税法、车辆购置税法之印花税.ppt

,河,南,财,政,税,务,高,等,专,科,学,校,杨,文,生,第一节 印花税,一、印花税概述,二、印花税的基本内容,三、印花税的计算,四、印花税的申报与缴纳,(一),印花税的,概念,第一节 印花税概述,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。,(二),印花税的,产生,印花税是一个很古老的税种，产生于1624年的荷兰。它的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。,印花税是一个很古老的税种，产生于1624年的荷兰。它的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。,印花税被西方经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏(Kolebe)说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是具有“听最少鹅叫”的税种。,由于缴税时是在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，因此被命名为“印花税”。1854年，奥地利政府印制发售了形似邮票的印花税票，由纳税人自行购买贴在应纳税凭证上，并规定完成纳税义务是以在票上盖戳注销为标准，世界上由此诞生了印花税票,我国自清代光绪年间已征收印花税，印制和使用印花税票的历史逾百年，迄今印花税票仍然在使用，如近年来房地产交易中的产权证即贴有印花税票而工商营业商户的账簿也贴有各种不同面额的印花税票。实际上，印花税票与人们的接触是非常广泛的，且历史仅比邮票晚了14年。,征税范围广,税率低，税负轻,纳税人自行完税,多缴不退不抵,(三),印花税的,特点,(一)征税范围(分为五大类),1.经济合同,我国印花税只对,依法订立的经济合同,以及,具有合同性质的凭证,征收。,经济合同，是指依据中华人民共和国合同法的有关规定订立的合同。,具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。,第二节 印花税的征税范围和纳税人,现行税法列举了10类合同和具有合同性质的应税凭证。,类别,范围,(1)购销合同,包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。,(2)加工承揽合同,包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘测试合同。,(3)建设工程勘察设计合同,包括勘察、设计合同。,(4)建筑安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合同。,(5)财产租赁合同,包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。(但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。),(6)货物运输合同,包括民用航空、铁路、运输、渔业运输、内河运输、公路运输和联运的合同。,(7)仓储保管合同,包括仓储、保管合同。,(8)借款合同,银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。(融资租赁合同也属于借款合同。),(9)财产保险合同,包括财产、责任、保证、信用等保险合同,(10)技术合同,包括技术开发、转让、咨询、服务等合同(一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不纳印花税。),.产权转移书据,产权转移书据包括财产所有权,(,含股权转移书据)、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。,.营业账簿,经济合同，是指依据中华人民共和国合同法的有关规定订立的合同。,记载资金的账簿,包括“实收资本”和“资本公积”账簿。,其他账簿,是指除上述账簿以外的反映有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿、各明细账簿和总账账簿。,.权利、许可证照,.经财政部门确定征税的其他凭证,包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。,(二)纳税人,印花税的纳税人是指在我国境内书立、使用、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人。,对于同一凭证，凡是由两方或者两方以上当事人共同书立的，各方均为印花税的纳税人。,包括：,立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人,税率,税率形式,具体税率,适用范围,比例税率,0.05,“借款合同”。,0.3,“购销合同”、“建筑安装合同”、“技术合同”。,0.5,“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”，“产权转移书据”，“营业账簿”中记载资金的账簿。,1,“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”、“,股权转移书据,”,。,定额税率,每件5元,“权利、许可证照”和“营业账簿”中的其他营业账簿。,第三节印花税的税率、计税依据和减免税优惠,股权转移书据按成交价格征收“证券交易印花税”：,、2007年月日起：双方；,、2008年月日起：双方；,、2008年月日起：单方,。,计税依据,例：A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？,2.加工承揽合同的计税依据：为加工或承揽,收入金额,。,(一)计税依据的一般规定,各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据。其具体规定如下:,1.购销合同的计税依据：合同记载的,购销金额,。,即不作任何扣减的购销全额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。,解：A公司应缴纳印花税为：,（300000+400000）0.3=210(元),B公司应缴纳印花税为：,（400000+300000）0.3=210(元),（1）如由受托方提供原材料的，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税，合计数为应贴印花；,（2）若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花（从高）。,（3）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以,辅助材料与加工费的合计数,，依照,加工承揽合同,计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。,0.5,0.3,【例】甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同记载原材料(金额50万元)由乙企业提供，甲向乙企业收取加工费20万元，收取代垫辅助材料金额6万元。该项业务中甲企业应缴纳印花税()元。,A100 B130 C150D250,B,3.建设工程勘察设计合同的计税依据为：勘察、设计,收取的费用,。,4.建筑安装工程承包合同的计税依据为：,承包金额,。,施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。,5.财产租赁合同的计税依据为：,租赁金额,。,6.货物运输合同的计税依据为：取得的,运费收入,。,经计算，税额不足1元的，按1元贴花。,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等,.仓储保管合同的计税依据为：,仓储保管费用,。,不包括仓储物的价值,.借款合同的计税依据为：,借款金额,。,（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。,（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。,.财产保险合同的计税依据为：,保险费金额,。,（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。,（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。,（5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。,（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。,例：某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？,解：该厂应缴纳印花税计算如下：,购销合同为：20000.3=0.6(万元),借款合同为:20000.05=0.1(万元),融资租赁合同为:10000.05=0.05(万元),一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万,元),1.,产权转移书据的计税依据为：,书据所载金额,。,10.技术合同的计税依据为：合同的,价款、报酬或使用费,。,因购买、继承、赠予所书立的股权转移书据，其计税依据为：证券市场当日成交价格。,1.,营业账簿,(1)记载资金的营业账簿的计税依据为：“,实收资本,”和“,资本公积,”的两项合计金额；,(2)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿；,(3)对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。,(4)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围的或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等不贴印花税；,（5）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。,1.,权利、许可证照的计税依据为：应税凭证,件数,(二)计税依据的特殊规定,1.以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。,2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。,应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。,4.有些凭证在签订时无法确定计税金额，可在签定时先按5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。,5.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花，所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。,6.对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后的实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。,7.对已贴花的凭证，修改后所载金额有所增加的，其增加部分应当补贴印花。凡多贴印花税票的，不得申请退税或抵用。,8.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。,税收优惠(下列凭证免税),1.对已纳印花税的凭证的副本或者抄本；,2.对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；,3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；,4.对无息、贴息贷款合同；,5.对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；,6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；,7.对农牧业保险合同；,8.对特殊货运凭证。,9、企业改制中有关印花税的规定：,（1）改制新成立的企业记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。,（2）合并、分立成立的新企业，记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。,（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。,（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。,（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。,（6）尚未履行的合同仅改变合同主体且改制前已贴花的不再贴花。,（7）企业因改制签订的产权转移书据免于贴花。,（8）股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税,第四节印花税的计算与申报缴纳,一、印花税的计算,应纳税额,计税金额适用税率,比例税率,计税数量单位税额,定额税率,（一）印花税的计算,例：2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。计算甲企业应纳印花税。,（二）计算举例,甲企业应纳印花税额=3000.5=0.15(万元),甲应纳印花税：,5000000.3+2000000.5=250（元）,例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同记载原材料(金额50万元)由甲企业提供，甲向乙企业收取加工费20万元，计算甲企业应纳印花税。,某运输公司与某生产企业签订一份运输合同，将一批货物从甲地运往乙地，合同分别记载应取得运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳印花税()元。,A150 B120 C.200 D.270,A市某公司2005年4月开业，领取工商营业执照、房产证、专利权证书、商标注册证及土地使用权证书各一份；注册资本1000万元。实收资本750万元；除资金账簿外，启用了19本营业账簿；该公司还转让了一项专利，取得转让收入150万元。该公司就以上经济行为应缴纳印花税()元。,A5870B4320C4620D3875,【例】某企业2004年3月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1件，所载金额200万元；订立借款合同1份，所载金额400万元；订立产品购销合同2件，所载金额为260万元；企业的营业账簿中，“实收资本”、“资本公积”账户记载资金为1 000万元，另有其他账簿20本。2004年12月企业“实收资本”增加注册资金100万元。计算该企业3月份应纳印花税额和12月份应补缴税额。,企业领受权利、许可证照应纳税额：,应纳税额3515(元),企业订立借款合同应纳税额：,应纳税额400 0000.520(元),企业订立购销合同应纳税额：,应纳税额2 600 0003780(元),企业营业账簿中记载资金账簿：,应纳税额10 000 00055 000(元),企业其他营业账册应纳税额：,应纳税额：205100(元),该企业3月份应纳印花税额：,151000207805 000100,6 915(元),该企业2004年12月应补缴税额：,1 000 0005500(元),(一)纳税环节,印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在合同入境时办理贴花手续,二、印花税的申报与缴纳,(二)纳税方法,纳税方法,适用范围,1.自行贴花,一般适用于应税凭证较少或同一凭证纳税次数较少的纳税人。,2.汇贴或汇缴,一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。,3.委托代征,凡通过国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证可由税务部门委托相关部门代为征收印花税税款。,应纳税额超过元,填写缴款书或完税证,填写缴款书（最长不超过个月）,(三)纳税地点,印花税一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。,（1）加强对印花税应税凭证的管理,（2）完善按期汇总缴纳办法,（3）加强对印花税代售人的管理,（4）核定征收印花税,(四),征收管理,1、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,2、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,3、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,(五),违章处罚,4、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。,5、纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：,（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。,（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年,6、代售户违反规定，视情节轻重，给予警告或取消代售资格的处罚,