第11章--收入、费用及利润4.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第十一章 收入、费用及利润,学习目标:,了解收入、费用、生产成本的含义和内容,理解费用的确认与计量和主要账务处理,理解利润的构成内容和利润形成、所得税费用的账务处理,理解营业外收支的内容和账务处理,理解,“,本年利润,”,和,“,利润分配,”,账户的结构及其相互关系,掌握收入的确认和计量,掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容和主要账务处理,掌握期间费用的内容和账务处理,掌握利润分配的内容、程序和主要账务处理,第十一章,第十章 收入、费用及利润,本章重点:,本章重点包括：收入的内容和确认条件；产品（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账务处理；费用的确认和计量；利润形成和分配的账务处理。,第十一章,难点提示:,课时分配:,20课时,本章难点：收入的内容和不同类型收入确认方法的具体应用；,“,利润分配,”,账户的核算内容、结构和主要运用；所得税费用的计算确定及其账务处理；利润和利润分配的年终结转。,收入和费用案例,(,教材,233,页,),导入,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,（一）收入的含义,经济利益的总流入,是会计的基本要素之一,形成：企业日常活动中形成的,表现,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的,收入定义,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,收入有四方面的特征：,日常活动,一般作为利得，列入营业外收入,经常性活动,与经常性活动相关的活动,如工、商企业的产品(或商品)销售；安装公司的安装服务,如材料出售、固定资产出租等,非日常活动产生的经济利益流入，不构成收入,1收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,根据,“,资产=负债+所有者权益,”,的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑,“,收入-费用,”,）,从,“,收入-费用,”,的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益,2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少,如抵偿预收账款,如取得存款、增加应收款,3收入可导致所有者权益的增加,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,4收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。,如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、机票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,（二）收入的分类,1按性质不同分类,让渡资产使用权收入,商品销售收入,提供劳务收入,销售商品、产成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入,出售原材料、包装物收入,工业性劳务：加工、装配、安装等,非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等,财产租赁收入等,使资金的利息收入,(,金融企业,),主营业务收入,其他业务收入,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,2按经营业务的主次分类,主营业务收入（主营业务）,其他业务收入（兼营或附营业务）,工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入,商品流通企业的：销售商品收入,交通运输业的：运输业务、装卸费收入,旅店业的客房收入等,财产租赁收入,如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入,第一节 收入,一、收入的概述,根据收入的特征和分类，下列项目不应列为收入：,（1）出售固定资产的收入,列入,“,固定资产清理,”,；,（2）出售无形资产的收入,净收益（或净损失）列为营业外收入（或营业外支出）；,（3）存款利息收入,(,非金融企业,),冲减财务费用；,（4）出售工程物资收入,净收益（或净损失）计入工程成本（在建工程,“,账户）；,（5）收到的罚款收入,列为营业外收入；,（6）收取押金,列为,“,其他应付款,”,；,第十一章,第一节 收入,一、收入的概述,（7）应收取的保险赔偿款、过失人赔偿款,列为,“,其他应收款,”,账户，冲减资产损失；,（8）债务重组取得的收益,营业外收入；,（9）出售交易性金融资产、长期股权投资取得的收入,减少,“,资产,”,，差额列投资收益；,（10）签订交易合同收取的定金（或订金）,列为预收账款；,（11）购货取得的现金折扣,计入财务费用；,（12）收到应在以后会计期间计入当期损益的政府补助,列为,“,递延收益,”,(,计入,当期损益的列营业外收入,),。,第十一章,第一节 收入,一、收入的概述,（三）收入的确认与计量,1,.,销售商品（产品）收入的确认与计量,销售商品收入的确认,企业销售商品（产品）必须同时满足五个条件，才能确认为收入。,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,收入的金额能够可靠地计量,售价已确定；,与交易相关的经济利益能够流入企业,不存在货款可能收不回的情况；,相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量,收入与成本是配比的。,第十一章,第一节 收入,一、收入的概述,销售商品(产品)收入的计量,-,按照从购货方已收到或应收的合同或协议价款确认收入。,注意,:,已缴或应收的合同或协议价款不公允的除外；,不包括企业为第三方或客户代收的款项；,不考虑预计可能发生的现金折扣。,合同或协议价款的收取采用递延方式,的,按照应收的合同或协议价款的公允价值,确定销售商品收入的金额。,第十一章,第一节 收入,一、收入的概述,（3）商品销售收入确认条件的具体应用：,实际工作中销售收入的确认是按销售方式和结算方式进行具体应用的，主要有：,第十一章,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,托收承付或委托收款方式销售商品,办妥托收手续时,预收货款方式销售商品,发出商品时,收取手续费方式委托代销商品,收到代销清单时,售出商品需要安装和检验的,一般情况,安装和检验完毕时,安装程序简单的,发出商品时,附有销售退回条件的商品,能合理估计退货可能性的,发出商品时,不能合理估计退货可能性的,退货期满时,订货销售方式销售商品,发出商品时,第一节 收入,一、收入的概述,2,.,提供劳务收入的确认和计量,(1),提供劳务收入的确认,-,企业提供劳务的收入应根据资产负债表日劳务交易的结果是否能够可靠估计的情况予以分别确认：,在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认劳务收入,第十一章,完工百分比法,确定可选择的方法,是按照提供劳务交易的完工进度,(,完工百分比,),确认收入与费用的方法,已经发生的成本占估计总成本的比例,已完工作的测量,已经提供的劳务占估计提供劳务总量的比例,第一节 收入,一、收入的概述,同时满足下列三个条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：,第十一章,相关的经济利益很可能流入企业,劳务的总收入、总成本（已发生和将要发生的）能够可靠地计量,交易的完工进度能够可靠地确定,第一节 收入,一、收入的概述,在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别三种情况进行处理：,第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本（不考虑利润）,第二，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,第十一章,按已经发生的劳务成本结转其成本,按能够得到补偿的提供劳务金额确认收入,差额为当期损益,第三，已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的,将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入,第一节 收入,一、收入的概述,第十一章,(2),提供劳务收入的计量,-,一般应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的价款加以确认。,注意,:,已收或应收的合同或协议价款不公允的除外,。,特殊劳务收入的确认，见教材,237,页相关链接,”,。,第一节 收入,二、销售商品收入,（一）销售商品的业务流程,商品销售的基本业务流程如下图,(,教材,237,图,11-1),：,第十一章,业务流程,购销双方达成意向,结转已销售商品成本,凭证、单据,结转税金及附加,账务处理,库存商品明细核算,结转本年利润,购销合同,发货提货联、出库单,销货发票、银行结算单等,本月计税收入（标准）汇总表,收入实现的处理,按月汇总,本月销售汇总表,销货：办理手续,发出商品，取得价款，形成债权等,按月汇总,按月汇总,第一节 收 入,二、销售,商品,收入,（二）销售商品,销售商品收入应设置,“,主营业务收入,”,账户进行核算,“,主营业务收入,”,账户,核算企业确认的销售的商品、提供劳务等主营业务的收入,第十一章,明细核算：按主营业务的种类进行,借方,“,主营业务收入,”,账户,贷方,本期(月)发生的销售折让或销售退回,期末,将该账户余额转入,“,本年利润,”,账户,销售商品(或产品)、提供劳务等确认的收入,期末结转后无余额,第一节 收入,二、销售商品收入,1一般销售商品收入的账务处理,企业销售商品（产品）符合收入确认条件的，应在收入确认时，按实际收到或应收的金额：,借：银行存款、库存现金,应收账款、应收票据等（实收或应收的金额）,贷：主营业务收入,产品销售(确认的收入),应交税费,应交增值税(销项税额),(应纳增值税),银行存款(或库存现金)(代垫运杂费),第十一章,第一节 收入,二、销售商品收入,一般销售商品收入的确认，具体分为以下几种情况：,(1),收入已确认,收到价款的,确认收入,收到现款,举例见教材,238,页例1,1,-1。,(2),收入已确认，收到商业汇票的,确认收入，形成应收票据,举例见教材,238,页例1,1,-2。,第十一章,（,3）,委托收款销售方式销售商品,企业销售商品以委托收款或托收承付结算方式结算的，应在办妥妥托手续时确认销售收入的实现。收入取得及相关的账务处理为：,企业发出商品时,进行有关明细核算,企业凭有关发票账单、运输凭证等向银行办妥手续时，记：,第一节 收入,二、销售商品收入,借：应收账款,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,银行存款（代垫运杂费）,企业接银行通知，收到款项时：,借：银行存款,贷：应收账款,公司,举例见教材,238,页例1,1,-,3,。,第十一章,2.,已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品,(,1,),不符合销售商品收入确认条件的发出商品不能确认收入；,(,2,),按其成本列为,“,发出商品,”,；,(,3,),应交增值税按规定确认。,第一节 收入,二、销售商品收入,举例见教材,239,页例1,1-4,“,发出商品,”,账户,核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本（或售价）,借方,“,发出商品,”,账户 贷方,未满足收入确认条件的发出商品的成本（或售价）,发出商品满足收入确认条件时，结转销售成本,发出商品发生退回结转的成本（或售价）,期末余额：企业发出商品的成本（或售价）,注意,:,“发出商品”账户反映的可以是,:,实际成本、进价、计划成本、售价,),第十一章,第一节 收入,二、销售商品收入,3.,销售折扣和销售折让的处理,第十一章,销售折扣,现金折扣,商品折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,按折扣后的售价计列销售收入,是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款而向债务人提供的债务扣除（优惠）,确认收入时，不考虑可能产生的现金折扣；实际发生现金折扣时，列为财务费用,所以，销售发生的商业折扣和现金折扣均不影响确认和计量。,举例见教材,239,页例1,1-5,。,（,1）,销售折扣,第一节 收入,（,2）,销售折让,第十一章,账务处理,收入确认后发生的,收入确认前发生的,实际发生时冲减当期营业收入，取得规范发票的，同时结转增值税销项税额,同商业折扣处理（扣除后计收入）,举例见教材,240,页例1,1,-6。,含义：是企业因售出商品的质量不符合要求等原因而对购货者在售价上给予的减让,二、销售商品收入,第一节 收入,二、销售,商品收入,4.,销售退回的处理,第十一章,前提：双方认可,时间：商品（产品）销售后,原因：由于质量、品种规格等不符合要求,销售退货,实物处理：收到退货、办理验收入库手续，并进行明细分类核算,第一节 收入,二、销售商品收入,销售退回具体应区别情况进行账务处理：,收入确认前发生的退货,办理成本结转：,借：库存商品,贷：发出商品,公司（）,收入确认后发生的退货,不论当年，还是以前年度销售的一般均应冲减退回当月的销售收入，同时，对其销售成本、税金及附加进行冲减。,对于销售成本、税金及附加的冲减有两种方法：,第一，从当月同种类产品销售数额中扣除已退回产品 的数量，得出当月销售的净数量（额），然后据以结算本月销售成本、税金及附加等（举例见教材192页提示（此方法实际工作中应用较多）。,第十一章,第一节 收入,二、销售商品收入,第二，单独计算本月退回商品的成本、税金及附加。即对当月的退回商品按其数量和确定的单位成本，计算结转其销售成本，并根据其计税依据计算结转相应的税金及附加。,举例见教材,240-241,页例1,1,-,7,。,在资产负债日至财务报告批准日之间发生的销售货退回,应作资产负债表日后事项处理，通过,“,以前年度损益调整,”,账户进行核算，调整报告年度的损益及利润分配等。,第十一章,第一节 收入,二、销售商品收入,5.,预收货款方式,销售商品,的处理,企业以预收货款方式,销售商品,预收货款的货款是一项负债，企业应在发出商品时确认收入，记：,借:预收账款公司,(发出商品应计收入+应纳增值税),贷:,主营业务收入(发出商品应计收入),应交税费应交增值税,(销项税额),(应纳增值税额),举例见教材,241,页例1,1-8,。,第十一章,第一节 收入,二、销售商品收入,6.,委托代销商品的处理,（1）视同买断方式,第十一章,含义：委托方按协议价收取代销货款；受托方自定价出售，实际集价与协议价差额归受托方所有（未售商品可以退还）,受托方,委托方,交付代销商品时,收到代销清单,应收未收的货款,账务处理,列为,“,发出商品,”,实现销售，确认收入,列为,“,应收账款,”,收到代销商品,商品出售后，按实际收入,列为代管物资，不作为商品购进,确认收入，并向委托方出具代销清单,可增设,“,受托代销商品,”,和,“,受托代销商品款,”,账户进行核算,注意：双方的增值税是分别结算的，需提供增值税专用发票,。,举例见教材,241-242,页例1,1-9,和提示,。,第一节 收入,二、销售商品收入,（2）收取手续费方式,第十一章,含义：受托方按代销商品的数额向委托方收取手续费，受托方按委托方规定的价格出售,受托方,委托方,交付代销商品时,收到代销清单,支付的手续费,账务处理,列为,“,发出商品,”,实现销售，确认收入,列为,“,销售费用,”,应收未收账款,收到的代销商品,列为,“,应收账款,”,列为代管物资,收取的手续费,应付未付的代销商品款,列为,“,应付账款,”,列为,“,其他业务收入,”,同样注意:增值税需要通过专用发票结转,双方数额一致,即受托方不承担增值税。举例见教材,242-243,页例1,1,-,10,和提示,。,第一节 收入,二、销售商品收入,需要说明：,小规模纳税人企业销售收入与上述一般纳税人企业的核算是基本一致的，有所区别的是：,第十一章,按征收率和不含税收入计算确定的应交增值税,所以，是不必列,“,销项税额,”,销售所开出的发票为普通发票（对方需专用发票的应到税务局代开,普通发票所列货款需要按征收率(3%)换算为不含税的,账务处理为:,借：银行存款、应收账款等,贷：主营业务收入含税收入(1+征收率),应交税费,应交增值税,(不含税收入征收率),第一节 收入,二、销售商品收入,（三）,销售材料等存货,一般企业销售原材料、周转材料等存货属于主营业务以外的其他经营活动，其产生的收入形成其他业务收入。,“,其他业务收入,”,账户,核算其他业务取得的各项收入,借方,“,其他业务收入,”,账户 贷方,期末，将该账户余额转入,“,本年利润,”,账户,取得的各项其他业务收入,年终结转后无余额,明细核算：按其他业务收入的种类进行,第十一章,第一节 收入,第十一章,其他业务,是除主营业务以外的其他经营活动,一般企业主要包括,材料销售,出租无形资产、固定资产、包装物等租赁业务,运输、服务等非工业性劳务,二、销售商品收入,第一节 收入,二、销售商品收入,企业销售原材料、周转材料等存货，应记：,借：银行存款、应收账款等,贷：其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,举例见教材,243-244,页例1,1,-,11,注：,其他经营业务发生的成本列为其他业务成本；其他经营业务应纳的除增值税以外的消费税、城市维护建设税、教育费附加等税费，应计入“税金及附加”账户。,第十一章,第一节 收 入,三、提供劳务收入,企业提供劳务业务取得收入及其发生的成本分两种情况进行核算：,1属主营业务的,通过,“,主营业务收入,”,、,“,主营业务成本,”,、,“,税金及附加,”,账户进行核算。,2属其他业务的,通过,“,其他业务收入,”,、,“,其他业务成本,”,、,“,税金及附加,”,账户进行核算。,第十一章,企业提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应按完工百分比法确认收入，并计算结转相应的劳务成本。,采用完工百分比法确认收入和相关的成本,的账务处理为：,第一节 收入,三、提供劳务收入,预收劳务款项时（预收工程款）：,借：银行存款,贷：预收账款,发生提供劳务成本时：,借：劳务成本,应交税费应交增值税（,进,项税额）,贷：银行存款、应付职工薪酬等,期末按完工百分比确认收入时：,本期确认收入=劳务总收入本期末止劳务完成程度-以前期已确认的收入,借：预收账款等,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,第一节 收入,三、提供劳务收入,结转相应的成本：,本期确认的成本=,劳务总成本本期末劳务的完成程度,-以前期已确认结转的成本,借：主营业务成本,贷：劳务成本,举例见教材,244,页 例1,1,-1,2,。,第十一章,第一节 收入,四、让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入，一般企业主要有让渡无形资产使用权的使用费收入,，,出租包装物、固定资产取得的租金收入等。,企业,让渡资产使用权收入,，,符合收入有确认条件的，应列为其他业务收入，通过“其他业务收入”等账户进行核算。,账务处理为：,借：银行存款、其他应收款等,贷：其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,第十一章,举例见教材,245,页 例1,1,-1,3,第二节 费 用,一、费用的概述,第十一章,费用,发生过程：日常活动中发生的,结果,会导致所有者权益减少,与向所有者分配利润无关的,经济利益的总流出,会计要素之一,与收入相对应,第二节 费 用,一、费用的概述,（一）费用的特点,第十一章,费用表现为企业资产的减少或负债的增加,费用最终会导致企业所有者权益的减少,表现为企业资金的支出、资产的耗费或负债的增加,其本质是企业的一种资产流出,根据,“,资产-负债=所有者权益,”,的会计平衡式，作为经济利益流出的费用，最终会减少企业的所有者权益,第二节 费 用,一、费用的概述,（二）费用的分类,第十一章,1按经济用途分类,期间费用,成本性费用,主营业务成本,其他业务成本,税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,生产成本,形成,直接材料,直接人工,制造费用,第二节 费 用,一、费用的概述,第十一章,2按经济内容分类,费用要素,外购材料费用,外购燃料费用,外购动力费用,工资及福利费（职工薪酬）,折旧费,利息支出,其他支出,第二节 费 用,二、费用的确认和计量,（一）费用确认的要求,确认费用，应考虑以下三个方面的要求：,1.,划分收益性支出与资本性支出,第十一章,两类支出,效益涉及几个会计年度(或几个营业周期)，如购建固定资产支出、外购无形资产支出等,资本性支出,收益性支出,保证正确地计量资产，正确计算成本、确定利润,划分目的,效益仅涉及本会计年度（或一个营业周期）,资本化,费用化,第二节 费 用,二、费用的确认和计量,2.,以权责发生制为基础,第十一章,只要属于本期的费用,不论其是否支付,均应列为本期费用,含义:也称应计制,解决确认费用的时点,要点,对不属于本期的费用,即使款项已经支付,也不应作为本期的费用,如应计借款利息、应计提折旧等,如预计三年的房屋租赁费,第二节 费 用,二、费用的确认和计量,3.,考虑配比性要求,第十一章,含义:也称配比性原则,即收入的取得要与相应的费用配比,要点,该种（或该类）商品的收入,应该与考虑为该种或该类收入而发生的费用,为取得本期收入而发生费用,应当在当期确认为费用,收入已经实现,被消耗或出售的资产,以及劳务成本应当在当期予以确认为费用;如果收入将在未来期间实现,相应的费用也应递延到未来期间,第二节 费 用,二、费用的确认和计量,（二）费用的确标准,1,.,按费用与收入的因果关系加以确认,与本期收入有因果关系的耗费，都应确认为本期费用,第十一章,具体表现,经济性质上的因素关系,时间上的一致性,2,.,按合理、系统的分摊方式确认,(1)各项费用要在期间、种类、消耗对象上进行系统归类；,(2)选择合理的方法在不同会计期间进行分摊计算：如实际利率法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法；,(3)选择合理的方法在各种消耗对象上进行分摊。如工时比例法、定额比例法、产量法等。,第二节 费 用,二、费用的确认和计量,3,.,难以明确产生经济利益情况的，直接确认为当期费用。,第十一章,均直接确认为费期间用,企业发生的支出即使能够产生经济利益，但不符合或者不再符合资产确认条件的,企业发生的支出不产生经济利益的,企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,计入当期损益,第二节 费 用,二、费用的确认和计量,（三）费用的计量,企业应当按实际发生额核算成本和费用,第十一章,调整为实际成本,合理计算分摊成本（进销差价）,采用定额成本、计划成本（或售价全额）,所以：,均为实际成本,会计报表中反映的成本、费用,企业月终计算确定的成本、费用,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,（一）主营业务成本,是,经常性活动,销售商品,提供劳务等,所发生的成本,主营业务成本,生产成本,库存商品,已销售,按月结转,完工入库,按月结转,第十一章,(,制造成本,),1.,产品生产过程形成,的,生产成本,(,制造成本,),主要包括直接材料、直接人工和制造费用,(1),生产成本,包括的内容,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,直接材料,直接人工,制造费用,生产产品和提供劳务过程中消耗,直接用于产品生产并构成产品实体的,原料及主要材料,外购半成品,包装物,等,有,助于产品形成的,辅助材料,生产产品和提供劳务过程,中,直接从事产品生产的工人,的,职工薪酬,生产车间（或,分厂,）,为产品生产和提供劳务而发生,各项间接费用,生产车间（或,分厂,）、管理人员职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失等,包括,第十一章,成本项目,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,(2),生产成本,核算,的要求和一般程序,第十一章,要求和一般程序主要包括：,1,/正确划分各种费用支出的界限,产品成本核算过程,本月,产品成本,归集分配成本费用,完工产品成本,期末在产品成本,遵循受益原则由前到后,划清各种产品之间的费用界限,划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限,划清产品制造成本与期间费用的界限,划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,2/,选择适当的产品成本计算方法,第十一章,产品成本计算方法,辅助方法,基本方法,品种法,分批法,分步法,分类法,定额法,企业应根据生产特点和管理的要求选择确定,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,3/,成本核算的一般程序,第十一章,本期的,将归集各成本计算对象（产品）的成本费用在完工产品和在产品之间进行分配,对生产经营过程发生的费用进行确认和计量,按成本计算对象（产品）归集和分配各种成本、费用,计算出完工产品总成本和单位成本，并结转完工产品成本,应计产品成本的,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,(4),生产成本,核算的,账户设置,“,生产成本,”,账户,核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,核算内容包括：生产各种产品(产成品、自制半成品)、提供劳务、自制材料、自制工具、制造设备等,第十一章,借方,“,生产成本,”,账户,贷方,生产过程中发生的直接材料,生产过程中发生的直接人工,月末分配转入的制造费用,完工并验收入库产品的实际成本,期末余额：尚未加工完成的在 产品成本,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,明细核算：,第十一章,“,生产成本,”,账户,二级账户,基本生产成本,辅助生产成本,基本生产车间和成本计算对象（品种、批别、生产步骤等）,辅助生产车间,明细账,（成本计算单）,成本项目,专栏,成本项目,总分类账户,第二节 成本和费用,三、成本性费用的核算,“,制造费用,”,账户,核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,第十一章,借方,“,制造费用,”,账户 贷方,发生的各项制造费用,月末分配转入各有关成本计算对象的费用,期末结转后一般无余额,明细核算：,明细账,专栏,总分类账户,生产车间、部门,费用项目,制造费用,季节性生产的企业可能有余额(借方或贷方),第二节 费 用,三、成本性费用的核算,需要说明:,企业对外提供劳务发生的成本，应设置,“,劳务成本,”,账户进行核算；,房地开发企业应将,“,生产成本,”,账户改为,“,开发成本,”,账户，用于核算其开发房地产发生的成本；,辅助生产车间的制造费用，可以在,“,制造费用,”,账户下设置明细账户进行核算，也可以直接并入,“,生产成本,辅助生产成本,”,账户进行核算。,第十一章,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,(5),生产成本核算的基本账务处理,直接材料费用的发生：,借:生产成本,基本生产成本,产品(直接材料),制造费用,车间,管理费用等,贷：原材料等,直接人工费用的发生：,借:生产成本,基本生产成本,产品(直接人工),制造费用,车间,管理费用等,贷：应付职工薪酬等,第十一章,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,期末，分配结转制造费用：,借:生产成本,基本生产成本,产品(制造费用),贷：,制造费用,车间,2.,产品,制造完工形成库存商品成本,企业,产品制造完工，验收入库,后,，要,按月,将,分品种,汇集,的生产,成本结转计入“库存商品”账户,。月末,结转完工并验收入库产品成本,记,:,借：库存商品,产成品（产品）,贷：生产成本,基本生产成本,产品,举例见教材,248-249,页例1,1,-1,4,。,第十一章,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,3.,商品销售后结转,形成,主营业务成本,企业商品销售后结转形成的主营业务成本，应设置“主营业务成本”账户进行核算。,借方,“,主营业务成本,”,账户,贷方,期末，结转本期（月）销售商品、提供劳务等应计算结转的成本,本期(月)发生的销售退回，已结转销售成本的结转,期末,将该账户余额转入,“,本年利润,”,账户,期末结转后无余额,第十一章,明细核算：按主营业务的种类进行明细核算,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,企业销售商品（产品）时,根据销售凭证进行明细核算,(,登记明细账,),第十一章,月份终了,按发出存货的计价方法,汇总本月已销售商品（产品）的数量,确定本月已销售商品（产品）的实际成本,账务处理为：,借:主营业务成本,贷:库存商品本月销售的商品（产品）,发出商品,(本月满足收入确认条件的发出商品),举例见教材,249,页例1,1,-1,5,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,（,二）其他业务成本,企业企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的成本,应列为其他业务成本,，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销、提供非工业性劳务的成本等,企业发生的,其他业务,成本,应设置“其他业务成本”账户进行核算。,借方,“,其他业务成本,”,账户 贷方,其他业务发生的各项成本、费用,期末，将该账户余额转入,“,本年利润,”,账户,年终结转后无余额,第十一章,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,企业发生其他业务成本的账务处理为,:,1.,销售材料的成本：,借：其他业务成本,贷：原材料等,2.,出租固定资产、无形资产的摊销和支付的相关费用:,借：其他业务成本,应交税费应交增值税（,进,项税额）,(,可抵扣的,增值税,),贷：累计折旧（出租固定资产折旧）,累计摊销（出租无形资产摊销）,银行存款（支付的相关费用）,举例见教材,250,页例1,1,-1,6,。,(,注意:其他业务应交纳的城市维护建设税、教育费附加等税费,是列入,“,税金及附加,”,账户的,),第十一章,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,3.,税金及附加,税金及附加是指企业经营活动（主营业务、其他经营业务）应负担的增值税以外的相关税费，包括消费税、资源税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地使用税、房产税、印花税、教育费附加等税费。,借方,“,税金及附加,”,账户 贷方,发生与经营活动相关的,增值税以外的,税费,期末，将该账户余额转入,“,本年利润,”,账户,期末结转后无余额,第十一章,第二节 费 用,三、成本性费用的核算,第十一章,企业销售商品(产品)及其他经营业务应交的除增值税以外的消费税、城市维护建设税、教育费附加等，一般是在月终根据汇总的收入,(,或税额,),计算确定的，并予以结转：,借：税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,应交城市维护建设税,应,应交教育费附加,举例见教材,250,页例1,1,-1,7,。,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（一）期间费用的特点,期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用,与产品成本比较，期间费用的特点是：,第十一章,与会计期间的关系不同,与生产产品的关系不同,与生产产品不直接相关,一般是为生产产品提供正常的条件的支出,与费用发生当期有关，不影响或不分摊结转到以后各期,直接体现在当期损益,不列入生产成本,与会计期间的关系不同,期间费用直接计入当期利润表，抵扣在当期损益之中,而产品生产成本完工入库计入,“,库存商品,”,账户，出售转出,“,主营业务成本,”,账户，然后于期末转入当期损益,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（二）期间费用的业务流程,期间费用的一般业务流程如下图：,第十一章,业务流程,部门提出支出申请,逐级审批确认,费用发生、办理支付、结转取得凭证,制证入账,凭证、资料,发票、账单、付款结算凭单,用款申请、请购单等,记账凭证,账务处理,费用发生的处理,本年利润,逐级审批报支,审批意见,审批意见,按月汇总,第二节 费 用,四、期间费用的核算,产品生产成本与期间费用在账务结转上是有区别的：,第十一章,产品生产成本,制造费用,直接材料,直接人工,“,生产成本,”,账户,“,库存商品,”,账户,“,主营业务成本,”,账户,“,本得利润,”,账户,完工入库,出售,期末结转,余额列入,“,资产负债表,”,发生额列入,“,利润表,”,销售费用,管理费用,财务费用,期间费用,发生期间,“,本年利润,”,账户,列入,“,利润表,”,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（三）销售费用的核算,1销售费用的内容,第十一章,销售费用,企业销售商品、材料,提供劳务,过程中发生的各项费用,销售费用包括,为销售商品、材料和提供劳务支付的费用,专设销售机构经费（含销售网点、售后服务网点等）,运输费、包装费、装卸费、保险费,销售产品过程中的包装物使用费,展览费、广告费、委托代销手续费,商品维修费、预计产品质保损失,人员经费（职工薪酬）,固定资产折旧费、修理费、租赁费,业务费、维持经费等,随同产品出售不单独计价的包装物成本,出借包装物摊销,第二节 费 用,四、期间费用的核算,2销售费用的账务处理,第十一章,借方,“,销售费用,”,账户 贷方,发生的各项销售费用,期末，将该账户余额转入,“,本年利润,”,账户,结转后期本无余额,明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（1）直接支付发生的销售费用，应在支付时,记：,借：销售费用,费,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、库存现金等,（2）内部转账形成的销售费用，应在发生月份,记：,借：销售费用,费,贷：应付职工薪酬,工资,累计折旧等,举例见教材,251,页例1,1,-1,8,。,第十一章,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（四）管理费用的核算,1管理费用的内容,第十一章,生产经营活动,为组织和管理,管理费用,而发生的各项费用,定义,:,注意,:,管理费用涉及的机构是企业管理层,(,厂部、企业行政管理部门、运营机构等,);,费用包括人员经费,(,职工薪酬,),、物料消耗、资产使用费、支付工作经费和相关支出等,第二节 费 用,四、期间费用的核算,第十一章,管理人员的各项职工薪酬,筹建期间发生的开办费,董事会、厂部发生或应由企业统一负担的公司经费,管理费用主要包括,技术转让费、费用化的研发支出、无形资产摊销,聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费,厂部固定资产折旧费、车间和厂部发生的固定资产修理费用等,办公费、差旅费,物料消耗、水电费,低值易耗品摊销,业务招待费等,第二节 费 用,四、期间费用的核算,2管理费用的账务处理,第十一章,借方,“,管理费用,”,账户,贷方,发生的各项管理费用,期末，将该账户余额转入,“,本年利润,”,结转后无余额,明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。,商品流通企业管理费用不多的，可以不设置该账户，发生各项管理费用可并入,“,销售费用,”,账户核算。,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（1）直接支付的发生的管理费用，应在支付时,记,:,借：管理费用,费,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、库存现金等,（2）领用材料、分配职工薪酬、计提折旧、摊销无形资产等内部结转形成管理费用，应在发生月份记：,借：管理费用,费,贷：应付职工薪酬,累计折旧,累计摊销,原材料、周转材料,研发支出等,第十一章,举例见教材,252,页例1,1,-1,9,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（五）财务费用的核算,1财务费用的内容,财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用,第十一章,财务费用主要包括,支付的相关手续费,利息支出（减利息收入）,汇兑损益,企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,如承兑手续费,存、贷款,外币交易,购销业务,第二节 费 用,四、期间费用的核算,注意：财务费用不包括下列各项：,第十一章,持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得（或应计）的利息收入,专项用于固定资产建设符合资本化条件，应予以资本化的借款利息；,取得交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等支付的手续费,企业财务会计部门发生的办公经费等,发行股票的手续费,第二节 费 用,四、期间费用的核算,2财务费用的账务处理,第十一章,借方,“,财务费用,”,账户,贷方,发生的各项财务费用,期末，该账户余额转入,“,本年利润,”,账户,结转后无余额,明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（1）直接支付发生的财务费用，按在支付时,记,:,借：财务费用,费,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款、库存现金等,（2）结转计提应付利息、分摊相关费用时,记,:,借：财务费用,费,贷：应付利息（短期、长期借款等计息）,应付债券,应计利息（应付债券计息）,未确认融资费用,（融资租入固定资产款确认融资费用摊销）,第十一章,第二节 费 用,四、期间费用的核算,（3）取得存款利息收入、确认购货、现金折扣时：,借：银行存款（取得存款利息收