美国联邦预算制度对国有企业全面预算管理的启示.doc
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4、OMB) 和财政部来承担, 二者之间并不存在隶属关系。OMB的主要职责是:( 1) 在国家的财政和经济政策上向总统提供咨询;( 2) 编制联邦预算草案和中长期财政计划方案;( 3) 监督行政部门的预算执行情况;( 4) 起草有关行政命令和公告。财政部则主要负责收入概算和税收等日常事务。而隶属于国会的国会预算办公室是个附属机构, 没有审批权。总统预算建议的编制工作, 在新的财政年度开始前18个月左右, 即要着手进行。总统的预算建议虽然主要是为国会确定下一年的财政拨款而作, 但实际至少涵盖今后4年的预算计划, 并且可能包括对现年度某些计划拨款强度的调整。根据法律规定, 在每年1月第一个星期一和2月
5、第二个星期一之间, 总统向国会提交下一个财政年度的联邦财政预算建议。国会参众两院分别设有自己的预算委员会和拨款委员会, 各预算委员会每年对总统提出预算建议至少要作两次决议。国会对预算的审议和批准大体分为两个阶段, 第一阶段为预算审议通过阶段,第二阶段为完成立法程序阶段。公共预算正式开始执行以后, 在执行的过程中如需要追加支出, 必须经过国会通过立法修正案。美国公共预算的监督分为内部监督和外部监督两种。每个联邦部门都有自己的内部监督机构, 由本部门的财务领导负责。同时, OMB有权检查所有联邦机构的账目。为了防止公共领域里的权力滥用, 美国于1978年成立了总检察官办公室。总检察官经国会批准后由
6、总统任命, 有权查阅被审计部门的所有文件, 各部门的各类人员必须回答总检察官提出的所有问题。现阶段大部分国有企业正在推行全面预算管理, 全面预算管理的精髓就在于对分部责任进行集中控制, 使得权力分散与透明, 管理透明, 以控制权力寻租和领导根据个人好恶进行的随意性决策。但是, 国有企业从计划体制下的统收统支到后来的承包制, 都没有过真正意义上的预算管理, 预算管理的基础十分薄弱。全面预算管理起源于美国联邦预算, 笔者通过对美国联邦预算制度的分析以期对国有企业开展全面预算管理有所启迪。一、全面预算管理应有严格的管理体系美国联邦预算的制定、执行、监督等都有严格的组织保证, 全面预算管理工作能否做好
7、也依赖如此。一般来说, 预算管理体系大致包括四个部分:预算管理机构: 该机构由企业的最高管理层, 预算的高级管理人员及会计部门组成。企业编制计划和预算的起点是战略, 最高管理层就是负责提出企业的战略方针,以保证预算内容符合公司的管理目标, 并履行对预算的最后的批准责任; 预算的高级管理人员则参与预算讨论会议, 为企业制定有关预算管理的流程; 而会计部门则是专门为预算提供专业性建议及支持。预算编制管理: 在进行预算编制之前要对企业的发展和规划有一个明确的概念, 同时假设一些与企业运营有关的事项, 之后确定预算单位。预算编制可以采用自上而下、自下而上或上下结合的主动参与性编制方法, 具体有静态预算
8、、弹性预算、滚动预算和零基预算等。预算的执行与控制: 预算的执行必须以预算为标准进行严格的控制。预算控制的标准就是预算编制产生的各级各类预算指标, 即经营预算、资本支出预算和财务预算。预算的执行与控制是整个预算管理工作的核心环节。预算的考评体系: 建立相应的考评体系, 特别是对中高级管理人员的业绩评价更能起到激励作用, 从而令其更有效率地为企业工作。预算考评的内容包括对预算的执行情况进行考评, 监督预算的执行、落实, 加强和完善企业的内部控制。预算管理机构的设置, 现阶段可以:( 1) 设立预算委员会, 作为预算管理的最高权力机构;( 2) 设置预算管理办公室, 挂靠财务部, 是公司预算委员会
9、的办事机构;( 3)设置价格委员会, 负责制定并实施供销价格和转移价格的政策;( 4) 设置业绩考核委员会, 挂靠人力资源部, 负责业绩考核、制定和实施奖惩制度;( 5) 内部审计除对预算执行结果进行审计外, 还应对相应的预算进行审计, 而且为了充分发挥内部审计的作用, 内部审计部门应制定和遵循审计规则、职业道德和惩戒措施;( 6) 财务部门在预算编制之前至少要有资金分配和现金收支制度。二、全面预算管理应体现全员参与, 建立压力传递机制美国联邦预算在长时间的审议过程中, 为选民和纳税人提供了广泛参与的机会和充分透明的知情权。按照现代组织行为观, 全面预算管理的核心就在于全员参与。全员参与预算过
10、程, 实际上就是企业各部门协调行动, 科学配置企业资源的过程。有的企业反映预算编制容易执行难, 就是说各部门经常会拿着分管厂长经理的条子来财务部门“ 处理特殊情况”, 使财务部门很为难, 各部门从局部考虑的意见可能都有道理的, 但集中起来可能就会使总目标无法实现。在这种情况下只靠财务部门坚持是“ 顶不住”的。如果建立“ 全员”参与的制度, 通过一定的程序, 让各部门把变化的情况一起放到桌面上, 便可以分清“ 轻重缓急”, 达到资源的有效配置和利用。全员参与预算过程的另一层含义, 是指“ 目标利润”或“目标成本”的层层分解“, 人人肩上有指标”, 让每一个参与者学会算账, 建立“ 成本“”、效益
11、”意识, 这是我国企业管理“ 群众路线”传统的延续, 在实践中取得了相当的成功。参与制预算使处于较低层的成员有可能站在较高层看待企业的命运和前途, 感受到自己工作对企业的作用和影响, 从而增强责任感, 激励他们承担更重的任务,为企业整体的目标贡献自己的力量。当然这种“ 压力传递”和“ 提高责任感”的效果能否达到, 关键在企业高层领导对预算作用的认识和宣传教育引导工作。三、全面预算管理应具有完整性,贯穿于企业管理的各个方面美国联邦预算的一个特点就是完整性。开展全面预算管理, 是企业强化经营管理, 增强竞争力, 提高经济效益的一项长期任务。因此, 开展全面预算管理应使其具有完整性, 以贯穿于企业管
12、理的各个方面, 实现四个结合:第一, 要与实行现金收支两条线管理相结合。预算控制以成本控制为基础, 现金流量控制为核心。只有通过控制现金流量才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用的合理支出; 只有严格实行现金收支两条线管理, 充分发挥企业内部财务结算中心的功能, 才能确保资金运用权力的高度集中, 形成资金合力, 降低财务风险, 保证企业生产、建设、投资等资金的合理需求, 提高资金使用效率。第二, 要同深化目标成本管理相结合。全面预算管理直接涉及到企业的中心目标利润, 因此, 必须进一步深化目标成本管理, 从实际情况出发, 找准影响企业经济效益的关键问题, 瞄准国内外先进水平, 制定降低成本、
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