纳税筹划作业讲评.doc

纳税筹划作业讲评2
1、某企业有1000万元的闲置资金，打算进行投资。其面临两种选择：一种选择是投资国债，已知国债年利率为4％；另一种选择是投资金融债券。已知金融债券年利率为5％，企业所得税税率为25％。从税务角度分析投资那种债券更合适?
【分析】《企业所得税法》规定，企业取得的国债利息收入免征企业所得税，而购买其他债券所取得的利息收入需要缴纳企业所得税。
方案1：若企业投资国债，则投资收益=5000×6％=300（万元）
根据税法规定国债的利息收入免交所得税，则税后收益为300万元。
方案2：若企业投资金融债券，则
投资收益=5000×7.5％=375（万元）
税后收益=375×（1-25％）=281.25（万元）
表面上看金融债券的利率要高于国债利率.但是由于前者要被征收25％的企业所得税，而后者不用缴纳企业所得税，通过计算，投资金融债券的税后收益要低于投资国债的税后收益，因此，从税收角度分析投资国债对企业更有利。

2、C公司投资有甲、乙两个可选择方案，两年中各年的收入均为100万元。甲项目第一年成本费用为55万元,第二年成本费用为65万元。乙项目第一年成本费用为70万元，第二年成本费用为50万元。每年年终计算缴纳企业所得税。假设税率为30％，当期利率为10％，第一年复利现值系数为0.909，第二年复利现值系数为0.826。计算两个方案的应纳税现值，并做出选择分析。
如表所示。
表 应纳税额现值比较分析 单位：万元
项目

甲项目
乙项目

应纳税所得
100-55=45
1OO-70=30
第1年
应纳所得税
45×30％=13.5
30×30％=9

折现值
l3.5×0.909=12.2715
9×0.909=8.181
第2年
应纳税所得
100-65=35
100-50=50

应纳所得税
35×30％=10.5
50×30％=15

折现值
10.5×0.826=8.673
15×0.826=12.39
两年应纳税合计

13.5+10.5=24
9+15=24
两年应纳税现值合计

12.2715+8.673=20.9445
8.181+12.39—20.571
如果单纯从账面价值看,甲、乙两项目两年缴纳的企业所得税总额是一样的，都是24万元。但考虑折现因素后，乙项目第一年成本费用比甲项目数额大，应纳税所得额较少，缴纳所得税额较少；第二年成本费用比甲项目数额小，应纳税所得额较多,缴纳所得税额较大。实际上是一部分税款递延了缴纳时间，所以降低了所缴纳税款的折现值。
3、某公司2014年年底对下年度生产经营所需资金数量进行预测后得出结论：2015年1月1日将需要借入资金总计6000万元，其中为构建固定资产（普通大型设备）需要借入资金3000万元，日常经营也需要3000万元，考虑到实际情况，2012年只能从银行借入资金4000万元，借款期限2年，年利率4％,其余2000万元需要从其他企业借入，借款期限也是两年，年利率10％。构建固定资产活动从2015年1月1日开始，到15年12月31日结束。针对上述情况，提出筹划方案。

方案一：
将从银行借入的款项用于构建固定资产，其他企业借入的款项用于经营性支出。
筹划效果：
计入固定资产的借款利息总额=3000×4％=120（万元）
允许当年税前扣除的利息=3000×4％=120（万元）
不得税前扣除的利息=2000×（10％-4％）=120（万元）
企业多缴纳企业所得税=120×25％=30（万元）
方案二：
将从企业借入的款项以及从银行借入的1000万元用于构建固定资产，从银行借入的3000万元用于经营性支出。
筹划效果：
允许当年税前扣除的利息=3000×4％=120（万元）
计入固定资产的借款利息总额
=2000×10％+1000×4％=240（万元）
可通过折旧的形式弥补
企业不需多缴企业所得税，减轻税负30万元
筹划思路
将不能扣除的一般经营性借款利息转化为固定资产利息。