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营改增政策解改增政策解读和和实务操作操作基基础篇篇附件附件1:营业税改征增税改征增值税税试点点实施施办法法附件附件2:营业税改征增税改征增值税税试点有关事点有关事项的的规定定附件附件3:营业税改征增税改征增值税税试点点过渡政策的渡政策的规定定附件附件4:跨境跨境应税行税行为适用增适用增值税零税率和免税政策的税零税率和免税政策的规定定 国家税国家税务总局公告局公告2016年第年第14号号-18号号关于全面推开关于全面推开营业税改征增税改征增值税税试点的通知点的通知 财税税201636号号目目录国家税国家税务总局公告局公告2016年第年第13号：国家税号：国家税务总局关于全面推开局关于全面推开营业税改征增税改征增值税税试点后点后增增值税税纳税申税申报有关事有关事项的公告的公告国家税国家税务总局公告局公告2016年第年第19号：国家税号：国家税务总局关于局关于营业税改征增税改征增值税委托地税机关代征税委托地税机关代征税款和代开增税款和代开增值税税发票的公告票的公告四、XXX纳税人税人转让不不动产增增值税征收管理税征收管理暂行行办法法不不动产进项税税额分期抵扣分期抵扣暂行行办法法纳税人提供不税人提供不动产经营租租赁服服务增增值税征收管理税征收管理暂行行办法法纳税人跨税人跨县(市、区市、区)提供建筑服提供建筑服务增增值税征收管理税征收管理暂行行办法法房地房地产开开发企企业销售自行开售自行开发的房地的房地产项目增目增值税征收管理税征收管理暂行行办法法国家税国家税务总局公告局公告2016年第年第14号号-18号号 2014年重点工作一三二一500万万2%2%、3%3%3%3%、5%5%17%17%、13%13%、11%11%、6%6%、0%0%36363636个月个月个月个月需要记住的几个数字必须牢记的日期2016年5月1日案例案例 应税税货物和物和劳务应税行税行为是否一般是否一般纳税人税人30万520万30万490万90万50万交通运交通运输业有形有形动产租租赁业生活服生活服务业跨境跨境劳务11%17%6%6%零税率零税率国国际运运输；向境外提供的向境外提供的研研发、设计劳务存在存在诸多的多的过渡性渡性“免税免税项目目”例如：研例如：研发、技、技术转让、合同能源管理等、合同能源管理等老合同老合同继续营业税税老老设备可可选择简易征收易征收融融资租租赁差差额征收且超征收且超3%3%税税负即征即退即征即退未考未考虑期初存期初存货，税，税负上升；上升；公共交通可公共交通可选择简易征收易征收；“营改增改增”税率一税率一览表表出口出口劳务大多免税大多免税邮政政业电信信业邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税。；11%11%，6%基础电信服务11%；增值电信服务6%；其他其他营改增服改增服务6%建筑建筑业房地房地产业金融保金融保险业11%11%11%6%6%20162016年年5 5月月1 1日日 2014年重点工作一两个重要的税两个重要的税负比率比率5%营业税税过渡到渡到6%增增值税一般税一般纳税人的税税人的税负增增长，取决于是否取得取决于是否取得进项税税/收入比是否大于收入比是否大于0.6%；即：当；即：当企企业获得得100元含税收入元含税收入时，只需要取得，只需要取得0.66元的元的进项税税额，增，增值税税负则为5%小小规模模纳税人与一般税人与一般纳税的税税的税负临界界值：即：当企：即：当企业获得得100元的含税元的含税营业收入，需要收入，需要获得得2.74元的元的进项税税额，增，增值税税税税负为3%。饭店系小店系小规模模纳税人，税人，5月月6日收一笔餐日收一笔餐费500元，元，应如何提税并如何提税并进行行账务处理？理？500/(1+3%)*3%=14.56借：借：现金金 500 贷：主：主营业务收入收入 485.4（500/1.03）贷：应交税金交税金-应交增交增值税税 14.56含税价与不含税价含税价与不含税价行行业篇篇-原增原增值税企税企业 2014年重点工作三一原增原增值税行税行业的影响的影响扣扣缴义务变化化视同同销售售特例特例不得抵扣不得抵扣范范围混合混合销售售行行为变化化抵扣抵扣项目目扩围甲公司发生如下业务:1.1.20162016年年5 5月月1010日，甲制造日，甲制造业购入商入商业房用于房用于产品品展示，价格展示，价格126126万，并取得增万，并取得增值税税专用用发票；票；2.2.20172017年年5 5月月3 3日日转让该商品房，售价商品房，售价136.5136.5万元；万元；3.3.20152015年的在建工程年的在建工程A A座已完工，座已完工，20162016年年4 4月月1 1日交日交付，付，结算于算于20162016年年6 6月完成，支付工程款月完成，支付工程款500500万；万；4.4.20162016年年4 4月月3030日在建工程仍在施工！日在建工程仍在施工！案例案例1.1.资产管理公司将自用商管理公司将自用商业用房出租用房出租给某大型商某大型商业公司，合同公司，合同约定房租定房租500500万、万、设备100100万、万、场地地100100万，另每月收取物万，另每月收取物业费、电梯梯费、空、空调费、电费、水、水费、墙面广告面广告费；2.2.商商场公司除日常公司除日常销售售货物外，物外，还有以下政策和有以下政策和业务：停：停车收入、收入、积分分换礼、柜台出租、礼、柜台出租、场地展地展览活活动；2014年重点工作一三二一特特别关注不得抵扣的关注不得抵扣的项目目 2014年重点工作一三二一l各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。贷款服款服务l包括纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用l金融商品：是指转让外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品。行行业篇篇-餐餐饮业 2014年重点工作一三二一关注重点关注重点餐饮企业的17%17%13%13%6%6%3%3%现场消消费外外卖商品商品非正常非正常损失：失：管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失采采购销售售进项税税额转出出201303122249重要文件关于免征蔬菜流通关于免征蔬菜流通环节增增值税有关税有关问题的通知的通知-财税税20112011137137号号关于免征部分关于免征部分鲜活肉蛋活肉蛋产品流通品流通环节增增值税政策的通知税政策的通知-财税税201220127575号号 中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例第八条所列准予从行条例第八条所列准予从销项税税额中扣除的中扣除的进项税税额的第（三）的第（三）项所称的所称的“销售售发票票”，是指小，是指小规模模纳税人税人销售售农产品依照品依照3%3%征收率按征收率按简易易办法法计算算缴纳增增值税而自行开具税而自行开具或委托税或委托税务机关代开的普通机关代开的普通发票。批票。批发、零售、零售纳税人享受免税政策后税人享受免税政策后开具的普通开具的普通发票不得作票不得作为计算抵扣算抵扣进项税税额的凭的凭证。增增值税条例税条例 第八条第八条购进农产品，除取得增品，除取得增值税税专用用发票或者海关票或者海关进口增口增值税税专用用缴款款书外，按照外，按照农产品收品收购发票或者票或者销售售发票上注明的票上注明的农产品品买价和价和13%13%的扣除率的扣除率计算的算的进项税税额。采购中的价格比对1.1.采采购价格都是价格都是1010万元万元向自向自产农场购买，取得，取得的普通的普通发票票：进项税税额，101013%13%1.31.3（万元）（万元）向一般向一般纳税人生税人生产企企业购买，取得，取得增增值税税专用用发票票：进项税税额，1010（1 113%13%）13%13%1.151.15（万元）。（万元）。2.2.花花1010万元万元购买生牛肉自己加工，生牛肉自己加工，加工加工费4 4元；或者元；或者花花1515万万元元购买已已经加工好的熟牛肉加工好的熟牛肉；前者的前者的进项税税额为：1010（1 113%13%）13%13%1.151.15，成本，成本为10+4-1.15=12.8510+4-1.15=12.85后者的后者的进项税税额则为：1515（1 117%17%）17%17%2.182.18，成，成本本为15-2.18=12.8215-2.18=12.82进项税税1.15-2.18=1.031.15-2.18=1.03案例1.1.某某宾馆提供如下提供如下业务：住宿、餐：住宿、餐饮、会、会议室、美容美室、美容美发、游泳、游泳馆、高、高尔夫夫练习场、商商务会会馆提供的复印、提供的复印、销售可售可带走的食品走的食品2.2.某一般某一般纳税人餐税人餐饮企企业去某制造企去某制造企业购买设备一台一台100000100000万元；万元；约定用餐定用餐费抵抵顶，互相不开互相不开发票！票！3.3.某一般某一般纳税人餐税人餐厅因食品因食品2 2万元万元过保保质期期报废，因火灾，因火灾损失了失了100100万已抵扣的原材料万已抵扣的原材料行行业篇篇-房地房地产业 2014年重点工作一三二一工程造价工程造价 建筑公司采用何种征税方式，直建筑公司采用何种征税方式，直接影响地接影响地产的工程的工程总造价造价注注意意事事项建筑工程施工建筑工程施工许可可证4月月30日前的工程日前的工程结算要形成算要形成进度度完完结 2014年重点工作一三二一房地房地产企企业新项目老项目甲供材 2014年重点工作一三二一经营管理的管理的变化化混混业篇篇 2014年重点工作一三二一采采购特特别关注关注特特别关关注注 2014年重点工作一三二一采采购合同合同 2014年重点工作一三二一案例：案例：u某一般某一般纳税人餐税人餐厅发生火灾，生火灾，造成原料造成原料损失失100万元，食品万元，食品2万万元元过保保质期期报废u取得取得XX宾馆开出的会开出的会议费、住、住宿宿费增增值税税专用用发票票u宾馆对员工提供免工提供免费餐餐饮三二兼兼营与混合与混合销售案例售案例 住宿、餐饮、会议室、美容美发、游泳馆、高尔夫练习场代收水电费、代收房租、卖大桶水、出租业主集体资产 宾馆 物物业公司公司 园林公司园林公司种树、养护、园林工程 生产铝合金，并负责加工成窗并安装铝合金公司合金公司一三二一避免出避免出现的情况的情况免免费1.无无偿借款的利息借款的利息2.某某宾馆周年周年庆200元元/件的宣件的宣传品品3.银行行职员的工作制服的工作制服4.租租赁合同前三个月免租装修期合同前三个月免租装修期5.销售售房房产提供免提供免费维修服修服务；保修；保修所消耗的材料；所消耗的材料；6.销售售产品提供免品提供免费运运输服服务7.销售售产品品买电脑赠鼠鼠标8.卖手机送手机送电话卡卡9.销售售产品累品累计达到达到规定定积分，可分，可领取的取的赠品品10.餐餐饮企企业的的积分，年底可分，年底可兑换冰箱冰箱一三二一无无偿1.铝合金厂加工并安装铝合金门窗业务2.建筑公司加工并安装铝合金门窗业务3.石材厂销售石材并负责安装业务4.专利权投资5.房地产企业销售精装房，含家电，送停车位6.培训机构花十堂课的钱就免费送一堂课7.宾馆提供免费早餐业务8.宾馆收到职工损坏盘子的赔偿款案例案例一三二一如何解决如何解决“免免费”1元元合同合同宣宣传品品捆捆绑 2014年重点工作一三二一销售特售特别注意事注意事项合同合同签订要要获得得对方的方的账号信息。公司名称、号信息。公司名称、纳税人税人识别号、地址、号、地址、电话、开、开户行、行、账号信息放号信息放在在详细信息信息栏，尽量注明是否提供增，尽量注明是否提供增值税税专用用发票票报价价报价要注明是不含税价，运价要注明是不含税价，运费、发票等一定票等一定单独独报价；价；信息收集信息收集对不能开具增不能开具增值税税专用用发票的票的项目不要承目不要承诺开具，开具，或或变通开具。通开具。开具发票 2014年重点工作一三二一销售特售特别注意事注意事项分清税率分清税率提供多种税率服提供多种税率服务和和产品的，清楚地根据交易的品的，清楚地根据交易的实质描述具体服描述具体服务内容，分内容，分别确定确定权责和金和金额。跨境服跨境服务对不能开具增不能开具增值税税专用用发票的票的项目不要承目不要承诺开具，开具，或或变通开具。通开具。开具发票跨境服跨境服务：特：特别关注履关注履约地点、履地点、履约方式、期方式、期限。境内限。境内单位在境外建筑服位在境外建筑服务、文体、文体业服服务是是暂免征收增免征收增值税的税的。发票篇票篇 2014年重点工作一三二一发票票注注意意事事项学习识别专票、普票善意取得和善意取得和恶意取得虚开意取得虚开专票的票的处理理