二注册会计师执业准则PPT课件.ppt

第二章第二章 注册会注册会计师执业准准则 1.第一第一节 注册会注册会计师执业准准则概述概述执业准准则的性的性质和作用和作用执业准准则产生的生的历史背景史背景美国麦克森美国麦克森罗宾罗宾斯斯药药材公司材公司审计审计案例的影响案例的影响robinsenrobinsen法律法律诉讼诉讼政府政府压压力力职业职业生存生存执业执业准准则则的定的定义义执执行行业务过业务过程中程中应应当遵循的当遵循的职业规职业规范范衡量工作衡量工作质质量的量的权权威性威性标标准准2.执业准准则的作用的作用规范注册会范注册会计师的的执业行行为提高注册会提高注册会计师的的执业质量量维护社会公众利益社会公众利益促促进社会主社会主义市市场经济健康健康发展展3.二、中国注册会二、中国注册会计师执业准准则基本体系基本体系业务准准则质量控制准量控制准则职业道德准道德准则4.5.6.我国注册会我国注册会计师执业规范体系范体系发展展执业规则（试行）行）8888年年1212月至月至9393年初年初CICPACICPA颁颁布布 验资验资 会会计报计报表表审计审计审计计审计计划划 审计审计工作工作审计报审计报告告 管理建管理建议书议书职业职业道德守道德守则则 教育要求和培教育要求和培训训制度制度业务检查办业务检查办法法7.我国注册会我国注册会计师执业规范体系范体系发展展独立独立审计准准则(95(95年年0606年年)独立独立审计审计准准则则序言序言 1 1独立独立审计审计基本准基本准则则 1 1独立独立审计审计具体准具体准则则 28 28独立独立审计实务审计实务公告公告 10 10执业规执业规范指南范指南 5 5职业职业道德基本准道德基本准则则 1 1质质量控制基本准量控制基本准则则 1 1职业职业后后续续教育基本准教育基本准则则 1 1 共共4848个个项项目目8.我国注册会我国注册会计师执业规范体系范体系发展展执业规范体系（范体系（20062006年年2 2月月颁颁布布4848个准个准则则）业务业务准准则则鉴证业务鉴证业务准准则则 鉴证业务鉴证业务基本准基本准则则（1 1个）个）审计审计准准则则（4141个）个）审阅审阅准准则则（1 1个）个）其他其他鉴证鉴证（2 2个）个）相关服相关服务业务务业务准准则则（2 2个）个）质质量控制准量控制准则则（1 1个事个事务务所所业务质业务质量控制）量控制）职业职业道德准道德准则则9.第二第二节 中国注册会中国注册会计师业务准准则一、注册会一、注册会计师鉴证业务基本准基本准则鉴证业务基本准基本准则是指是指鉴证业务准准则概念框架，概念框架，旨在旨在规范注册会范注册会计师执行行鉴证业务，明确，明确鉴证业务的目的目标和要素，确定和要素，确定审计准准则、审阅准准则、其、其他他鉴证业务准准则适用的适用的鉴证业务类型。型。10.1.目的：（1）在于规范注册会计师执行鉴证业务;（2）明确鉴证业务的目标和要素;（3）确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。2.不必遵守鉴证业务基本准则的业务（满足下列所有条件）（1）注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；（2）注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；（3）与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；（4）在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。11.二、注册会二、注册会计师审计准准则（一）一般原（一）一般原则与与责任任 1.中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则该准则明确了财务报表审计的目标和一般原则2.中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书该准则主要对审计业务约定书的内容、连续审计、审计业务的变更等方面进行了规范3.中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制该准则目的在于规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序。4.中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿该准则主要规范了审计工作底稿的性质、格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档。12.5.中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑该准则主要要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险。6.中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑该准则旨在规范注册会计师在财报表审计中对法律法规的考虑，明确执业责任。7.中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通该准则主要从沟通的对象、沟通的事项、沟通的过程和记录几方面对注册会计师与被审计单位治理层的沟通进行了规范。8.中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通该准则主要对接受委托前的沟通、接受委托后的沟通和发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理进行了规范。13.（二）风险评估与应对1.中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作2.中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险3.中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑4.中国注册会计师审计准则第1221号重要性5.中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 14.（三）审计证据1.中国注册会计师审计准则第1301号审计证据2.中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘3.中国注册会计师审计准则第1312号函证4.中国注册会计师审计准则第1313号分析程序5.中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法6.中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计15.7.中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计8.中国注册会计师审计准则第1323号关联方9.中国注册会计师审计准则第1324号持续经营10.中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计11.中国注册会计师审计准则第1332号期后事项12.中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明。16.（四）利用其他主体的工作1.中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作2.中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作3.中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作17.（五）审计结论与报告1.中国注册会计师审计准则第1501号审计报告2.中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告3.中国注册会计师审计准则第1511号比较数据4.中国注册会计师审计准则第1211号含有已审计财务报表的文件中的其他信息18.（六）特殊领域审计1.中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告2.中国注册会计师审计准则第1602号验资3.中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计4.中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序5.中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系6中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑7.中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑8.中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计9.中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响19.三、注册会三、注册会计师审阅准准则中国注册会中国注册会计师审阅准准则第第2101号号财务报表表审阅20.四、注册会四、注册会计师其他其他鉴证业务准准则1.中国注册会中国注册会计师其他其他鉴证业务准准则第第3101号号历史史财务信息信息审计或或审阅以外以外的的鉴证业务2.中国注册会中国注册会计师其他其他鉴证业务准准则第第3111号号预测性性财务信息的信息的审核核21.五、注册会五、注册会计师相关服相关服务准准则1.中国注册会中国注册会计师相关服相关服务准准则第第4101号号对财务信息信息执行商定程序行商定程序2.中国注册会中国注册会计师相关服相关服务准准则第第4111号号代代编财务信息信息22.第三第三节 会会计师事事务所所质量控制准量控制准则质量控制的涵量控制的涵义质量控制是以事量控制是以事务所所为中心的中心的业务质量量监管制度管制度 （审计业务和和审阅业务、其他、其他鉴证业务及相关服及相关服务业务）质量控制的目的是确保量控制的目的是确保审计质量符合量符合业务准准则的的要求和明确相关要求和明确相关责任任业务准准则是衡量是衡量业务质量的尺度量的尺度23.质量控制制度的目的 1确保会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；2会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 24.质量控制制度的要素量控制制度的要素对业务质量承担的量承担的领导责任任 职业道德道德规范范客客户关系和具体关系和具体业务的接受与保持的接受与保持 人力人力资源源 业务执行行 业务工作底稿工作底稿 监控控 25.对业务质量承担的量承担的领导责任任 主任会主任会计师对质量控制制度承担最量控制制度承担最终责任任 事事务所的所的领导层的的责任任 承担承担质量控制制度运作量控制制度运作责任人任人员的的责任任26.职业道德道德规范范 遵守遵守职业道德道德规范的措施范的措施 会会计师事事务所所领导层的示范的示范教育和培教育和培训监控控对违反反职业道德道德规范行范行为的的处理理满足独立性要求足独立性要求27.客客户关系和具体关系和具体业务的接受与保持的接受与保持 接受或保持客接受或保持客户关系和具体关系和具体业务的前提的前提客客户的的诚信信业务承接能力承接能力职业道德道德 拒拒绝委托或解除委托或解除业务约定定书28.人力人力资源源 人力人力资源政策源政策招聘招聘 业绩评价价 人人员素素质专业胜任能力任能力 职业发展展晋升晋升 薪酬薪酬 人人员需求需求预测29.人力人力资源源（续）一般一般员工素工素质相关相关业务的知的知识和和实务经验 掌握法律法掌握法律法规、职业道德道德规范和范和业务准准则的的规定定具有相关技具有相关技术知知识，包括信息技，包括信息技术知知识 熟悉客熟悉客户所所处的行的行业 具有具有职业判断能力判断能力掌握会掌握会计师事事务所所质量控制政策和程序量控制政策和程序30.业务执行行 指指导、监督与复核督与复核指指导监督督复核复核咨咨询意意见分歧分歧项目目质量控制复核量控制复核指在出具指在出具报告前，告前，对项目目组作出的重大判断和在准作出的重大判断和在准备报告告时形成的形成的结论作出客作出客观评价的价的过程。程。31.业务工作底稿工作底稿及及时归档档（业务报告日后六十天内）告日后六十天内）保管要求保管要求安全性安全性保密性保密性 完整性完整性 方便性方便性 时间性性（对业务工作底稿至少保存工作底稿至少保存1010年）年）所有所有权（会（会计师事事务所）所）32.监控控 监控内容控内容质量控制制度量控制制度设计的适当性和运行的有效性的适当性和运行的有效性监控人控人员 信息反信息反馈 33.业务准准则与与质量控制准量控制准则的关系的关系二者的目的都是二者的目的都是为了保了保证业务的的质量量业务准准则是是执行行业务技技术标准，而准，而质量控制准量控制准则是是业务的管理的管理标准准业务准准则是是针对审计人人员的，的，质量控制准量控制准则是是针对会会计师事事务所的所的 34.v审计审计准准则则的的产产生生麦克森麦克森罗宾罗宾斯案件斯案件v1938年，美国年，美国纽约纽约州的麦克森州的麦克森罗宾罗宾斯斯药药材材公司突然宣布倒公司突然宣布倒闭闭。在。在经济萧经济萧条条时时期，股期，股份公司的倒份公司的倒闭闭本来本来习习以以为为常。然而，常。然而，该该公公司的倒司的倒闭闭，却使得，却使得“报报刊以刊以耸耸人听人听闻闻的手法的手法来来对对待待这这件案子件案子”。究其原因，是因。究其原因，是因为该为该案案涉及到涉及到审计审计程序中的一系列程序中的一系列问题问题。35.案例背景案例背景v19381938年初，年初，长长期期贷贷款款给罗宾给罗宾斯斯药药材公司的朱利安材公司的朱利安汤汤普森公司，普森公司，在在审审核核罗宾罗宾斯斯药药材公司材公司财务报财务报表表时发现时发现两个疑两个疑问问：v一是一是罗宾罗宾斯斯药药材公司中的制材公司中的制药药原料部原料部门门，原是个盈利率，原是个盈利率较较高的高的部部门门，但，但该该部部门门却一反常却一反常态态地没有地没有现现金金积积累。而且，流累。而且，流动资动资金金亦未亦未见见增加。相反，增加。相反，该该部部门还门还不得不依靠公司管理者重新不得不依靠公司管理者重新调调集集资资金来金来进进行再投行再投资资，以，以维维持生持生产产。v二是公司董事会曾开会决二是公司董事会曾开会决议议，要求公司减少存，要求公司减少存货货金金额额。但到。但到19381938年年底，公司存年年底，公司存货货反而增加反而增加100100万美元。万美元。v汤汤普森公司立即表示，在没有普森公司立即表示，在没有查查明明这这两个疑两个疑问问之前，不再予以之前，不再予以贷贷款，并款，并请请求官方求官方协调协调控制控制证证券市券市场场的的权权威机构威机构纽约证纽约证券券交易委交易委员员会会调查调查此事。此事。36.v调查发现该调查发现该公司在公司在经营经营的十余年中，每年都聘的十余年中，每年都聘请请了美国著名的了美国著名的普普赖赖斯斯沃特豪斯会沃特豪斯会计师计师事事务务所所对该对该公司的公司的财务报财务报表表进进行行审审定。定。在在查查看看这这些些审计审计人人员员出具的出具的审计报审计报告中，告中，审计审计人人员员每年都每年都对该对该公司的公司的财务财务状况及状况及经营经营成果成果发发表了表了“正确、适当正确、适当”等无保留的等无保留的审计审计意意见见。v为为了核了核实这实这些些审计结论审计结论是否正确，是否正确，调查调查人人员对该员对该公司公司19371937年的年的财务财务状况与状况与经营经营成果成果进进行了重新行了重新审审核。核。v结结果果发现发现：19371937年年1212月月3131日的合并日的合并资产负债资产负债表表计计有有总资产总资产87008700万美元，但其中的万美元，但其中的1907.51907.5万美元的万美元的资产资产是虚构的，包括存是虚构的，包括存货货虚虚构构10001000万美元，万美元，销销售收入虚构售收入虚构900900万美元，万美元，银银行存款虚构行存款虚构7.57.5万万美元；在美元；在19371937年年度合并年年度合并损损益表中，虚假的益表中，虚假的销销售收入和毛利分售收入和毛利分别别达到达到18201820万美元和万美元和180180万美元。万美元。37.v在此基在此基础础上，上，调查调查人人员对该员对该公司公司经经理的背景作了理的背景作了进进一一步步调查调查，结结果果发现发现公司公司经经理菲利普理菲利普科斯特及其同伙科斯特及其同伙穆西卡等人，都是有前科的穆西卡等人，都是有前科的诈骗诈骗犯。他犯。他们们都使用了假都使用了假名混入公司并爬上公司管理名混入公司并爬上公司管理岗岗位。他位。他们们将将亲亲信安插在信安插在掌管公司掌管公司钱财钱财的重要的重要岗岗位上，并相互勾位上，并相互勾结结，使他，使他们们的的诈骗诈骗活活动动持持续续很久没能被人很久没能被人发现发现。38.v证券交易委券交易委员会将案情会将案情调查结果在听果在听证会上一宣布，会上一宣布，立即引起立即引起轩然大波。根据然大波。根据调查结果，果，罗宾斯斯药材公材公司的司的实际财务状况早已状况早已“资不抵不抵债”，应立即宣布立即宣布破破产。而首当其冲的受。而首当其冲的受损失者是失者是汤普森公司，因它普森公司，因它是是罗宾斯斯药材公司的最大材公司的最大债权人。人。为此，此，汤普森公普森公司指控沃特豪斯会司指控沃特豪斯会计师事事务所。所。汤普森公司普森公司认为其其所以所以给罗宾斯公司斯公司贷款，是因款，是因为信信赖了会了会计师事事务所出具的所出具的审计报告。因此，他告。因此，他们要求沃特豪斯会要求沃特豪斯会计师事事务所所赔偿他他们的全部的全部损失。失。39.v在听在听证证会上，沃特豪斯会会上，沃特豪斯会计师计师事事务务所拒所拒绝绝了了汤汤普森公普森公司的司的赔偿赔偿要求。会要求。会计师计师事事务务所所认为认为，他，他们执们执行的行的审计审计，遵循了美国注册会遵循了美国注册会计师协计师协会在会在19361936年年颁颁布的布的财务报财务报表表检查检查(Examination of Financial Statement)(Examination of Financial Statement)中中所所规规定各定各项规则项规则。药药材公司的欺材公司的欺骗骗是由于是由于经经理部理部门门共共同串通合同串通合谋谋所致，所致，审计审计人人员对员对此不此不负负任何任何责责任。最后，任。最后，在在证证券交易委券交易委员员会的会的调调解下，沃特豪斯会解下，沃特豪斯会计师计师事事务务所所以退回以退回历历年来收取的年来收取的审计费审计费用共用共50 50 万美元，作万美元，作为对为对汤汤普森公司普森公司债权损债权损失的失的赔偿赔偿。40.v审计审计缺陷：缺陷：对应对应收收账账款没有款没有实实施函施函证证程序程序对对存存货货没有没有实实施施盘盘点程序点程序对对内部控制没有内部控制没有进进行行评评价等价等v影响：影响：v罗宾罗宾斯斯药药材公司案件，使材公司案件，使审计审计人人员员再一次再一次认识认识到，到，审计审计是存在是存在风风险险的。的。对这对这个个风险风险，如是属于企，如是属于企业业内部人内部人为为造成，造成，则审计则审计人人员员不不应对应对此此负责负责。其次，。其次，审计审计人人员还进员还进一步一步认识认识到，建立科学、到，建立科学、严严格格的公的公认审计认审计程序，使程序，使审计审计工作工作规规范化，能范化，能够够有效地保有效地保护护尽尽责责的的审审计计人人员员，免受不必要的法律指，免受不必要的法律指责责。v19471947年美国注册会年美国注册会计师协计师协会的会的审计审计程序委程序委员员会会发发布了布了审计审计准准则则说说明草案明草案其公其公认认的意的意义义和范和范围围41.