乡镇卫生院成本核算及管理优化研究.pdf

财会研究2022 年第 9 期 乡镇企业导报127 乡镇卫生院成本核算及管理优化研究 张燕华（嘉祥县卧龙山中心卫生院，山东省 嘉祥 272408）摘要：优化成本核算管理体系，对于有效控制成本费用投入，促进单位内部资源配置的科学高效，提高卫生院的整体运营管理水平具有重要作用。本文针对乡镇卫生院的成本核算管理，首先概述了成本核算的具体内涵，以及一些乡镇卫生院在具体的成本核算中出现的问题，并就完善乡镇卫生院成本核算管理体系建设提出了对策措施。关键词：成本核算；乡镇卫生院；流程方法 0 引言 成本核算在乡镇卫生院的财务管理中至关重要，对于控制医疗服务成本投入，提高医疗服务水平有着重要的基础保障作用。随着经济社会发展水平的不断提高，以及医疗行业领域体制改革的深化推进，乡镇卫生院经营发展所面临的内外环境更加严峻，对于卫生院自身管理尤其是成本管理要求越来越严格。然而，一些卫生院在自身管理中对于成本核算重视不足，核算体系还不够健全科学，并进一步导致了成本管控缺乏针对性，影响了成本管控效果。因此，构建系统科学的成本核算工作体系，提高成本核算工作水平，已经成为乡镇卫生院成本管理以及经营管控的重要内容，这对于促进乡镇卫生院高效利用医疗资源，提高医疗服务质量水平，以及优化卫生院的医疗结构也具有非常重要的作用。1 乡镇卫生院成本核算的内容分类及特点概述 对于乡镇卫生院来说，成本主要是卫生院在提供医疗服务及其他活动时的耗费和支出，在成本内容上，包括了医疗成本、药品成本。成本核算的组织实施主要是按照医院财务制度等，遵循成本费用开支的原则要求，对医疗服务活动中产生的各种费用及支出内容进行区分，并进行成本费用的记录、归集、分摊以及成本分析，提供详细完善的成本信息。卫生院的成本核算是卫生院内部管理中非常重要的一项经济管理活动，在成本核算的内容上主要包括以下几方面：一是人员经费，主要是与乡镇卫生院内部工作人员相关的各项费用支出，包括人员的工资薪酬、岗位福利、后勤保障、公积金等相关费用支出；二是药品费用，主要是与药品使用管理相关的各项成本费用内容；三是卫生材料费用，主要是医疗服务提供中产生的相关材料费用；四是固定资产费用，包括固定资产购置、折旧相关的资产使用管理费用；五是无形资产摊销费用，主要是医疗服务提供过程中，摊销计提无形资产等相关费用；六是其他费用，包括了印刷、会议、交通、差旅、水电暖等其他费用支出。在乡镇卫生院成本费用的分类方面，按照成本计入方法的不同，可区分为直接、间接成本，其中直接成本是日常运营活动中的费用支出，间接成本是日常运营活动中间接产生的费用；按照成本的属性区别，可以分为固定、变动成本，固定成本是成本总额不随着医疗业务活动量的增减而变化，且总体保持相对稳定的成本内容；变动成本是卫生材料以及药品等用于变动生产要素支付的费用；按照核算对象进行区分，可以区分为科室、病种、诊次以及床日等成本，其中科室成本主要是计算分析科室在业务开展过程中发生的费用，病种成本主要是根据不同病种在诊疗过程中发生的费用进行计算分析，诊次成本则是根据患者数量计算出所对应的成本，床日成本则重点考虑每张病床所使用的人数和时间。乡镇卫生院与大型的公立医院等相比，有着其明显的特殊性，规模相对较小，人员数量相对较少，医疗业务科室设置相对较为简单，这决定了成本核算有着其不同之处：一是具有全程性的特点，在卫生院的成本核算过程中，需要将诊疗护理服务等全部纳入其中，既要考虑医技科室、临床科室、后勤科室等，也要考虑到卫生材料以及药品的采购、运用以及保管等内容；二是具有经济性的特点，卫生院的成本核算并不是一项独立的经济活动，而是需要采取相应的技术管理手段与经济管理手段相结合，进行成本的核算，并对经济效益进行准确的分析；乡镇企业导报 2022 年第 9 期 财会研究128三是具有多样性的特点，乡镇卫生院机构设置中包含不同的部门机构，在长期发展过程中形成了卫生院独特的特色，不同学科以及不同诊疗方法下，成本构成以及成本核算都会有所不同；四是具有多变性的特点，随着医改的不断推行以及医保费用报销政策的不断变化，卫生院的成本管理、风险管理、效率管理等多方面都发生了相应的变化，成本核算也面临着多变性的特点。2 当前乡镇卫生院成本核算方面存在的问题分析（1）成本核算工作体系不够完善。由于乡镇卫生院规模较小、实力较弱，因而工作重点主要是集中在医疗业务服务上，而对财务管理以及成本管理还没有足够的重视，造成卫生院成本核算工作缺乏系统的组织，往往主要是由卫生院内部的财务科室兼顾开展成本核算。同时，也没有针对成本核算的实际需要建立完善的标准和规定，成本核算在开展实施中缺乏良好的内部协调，成本核算还缺乏相应的指导和约束，影响了成本核算的正常开展实施。（2）成本核算流程方法需要改进。一些卫生院虽然结合实际实施了成本核算管理，但是成本核算流程设计不够科学，成本核算方法选择不够恰当，成本核算重点主要集中在会计核算方面，而并非成本控制管理，尤其是成本分配标准还不够准确，对于卫生院内部的成本责任界定也不够清楚明确，因而导致成本核算数据信息的准确性合理性受到影响，难以客观真实地反映卫生院内部的成本费用信息，不利于成本管控策略的制定。（3）卫生院成本核算缺少信息化的技术支撑。乡镇卫生院人员少，技术实力相对较弱，普遍存在着内部信息化建设滞后的问题，卫生院内部的网络平台搭建不够完善，卫生院内部的财务信息和业务信息之间还没有形成数据对接，一些医疗业务活动数据仍然需要医疗科室报送，容易出现财务数据和业务数据口径不一致的问题，因而难以保证成本核算数据信息的真实性有效性。同时，成本核算系统功能不够完备，成本核算信息转换率以及利用率不高，影响了成本核算的质量和效率。3 改进优化乡镇卫生院成本核算管理的具体措施（1）建立健全成本核算的组织架构体系。确保乡镇卫生院成本核算工作的规范化开展实施，建立完善的成本核算组织机构是非常重要的基础性工作。在成本核算组织上，可以结合卫生院规模实际特点，由卫生院院长为第一责任人，组织卫生院内部的财务、医疗、行政等职能科室人员参与，建立成本核算工作小组，可以由卫生院的财务部门牵头开展成本核算，明确内部各个医疗业务等职能科室在成本核算以及成本控制中的具体任务职责，确保各个科室部门等熟悉了解成本核算的总体目标和具体内容，积极参与成本核算工作。同时，应该建立健全成本核算活动相关的工作制度及、成本核算实施细则办法等规章制度，按照政府会计制度改革以及医院财务和会计制度要求，对成本核算、成本控制的具体工作细节、岗位管理责任、工作实施规范等进行规范和明确，通过制度机制的细化和完善，对成本核算流程中有关的成本数据汇总、成本分析、成本考核等成本核算及管理工作内容进行细化完善，促进提高成本核算工作的规范化水平。（2）细化成本核算对象及项目范围。对于成本核算对象的确定，应该综合考虑成本信息实际情况，多维度多层次确定核算对象，当前主要是以医疗业务活动内容作为成本核算的对象，按照医疗活动成本的不同，可以区分以下几种类型：在以科室成本作为核算对象方面，重点对门急诊成本以及住院成本等开展核算，也就是进行诊次、床日成本等内容的核算；在以医疗服务项目作为成本核算对象方面，按照具体的医疗服务价格项目等，进一步计算确定单位成本；在以病种成本作为核算对象方面，根据病种划分不同，计算其具体的单位成本；以疾病诊断相关分组为核算对象，也就是 DRG成本核算。在医院成本核算的项目及范围上，成本项目应该涵盖卫生院的有关人员、药品、卫生材料等费用，以及固定资产、无形资产摊销费用、提取医疗风险基金及其他医疗费用等。成本核算范围与成本核算对象应该保持对应，成本核算对象为卫生院整体时，成本范围应该为全成本费用；成本核算对象为具体的业务活动时，成本范围应该为业务活动费用以及单位管理费用；成本核算对象是卫生院内部的医疗活动时，成本范围为医疗全成本。通过规范成本核算对象以及成本项目范围，进一步增强成本信息数据归集的准确性，为成本核算的规范准确提供良好基础。（3）规范成本的归集和分配。成本归集和分配，是整个成本核算的关键环节，在成本核算过程中应该按照成本信息数据实际需求等，对各类医疗业务活动相关成本核算对象等，采取完全成本法或者是采取制造成本法，进行卫生院内部成本核算分析。其中，完全成本法，是针对业务活动费用以及单位管理费用等，在统一归集后分配到核算对象；制造成本财会研究2022 年第 9 期 乡镇企业导报129 法，是将医疗业务活动费用进行归集和分配。在具体的成本核算实施过程中，如按照医疗科室进行医疗活动费用归集分配时，为了做好卫生院的成本归集分配，应该将科室区分为临床服务科室、医疗技术科室或者是医疗辅助科室、行政后勤科室等类型，对业务活动费用将其归集分配到临床服务以及医疗技术科室、医疗辅助科室，将管理费用归集分配到各类行政后勤科室。在费用计入方式中，将其区分为直接费用和间接费用；其中，直接费用方面应该包括人员以及卫生材料、药品、固定资产折旧、无形资产摊销以及其他的医疗费用等内容；间接费用则主要是归集各类不能直接计入科室费用的内容，按照资源耗费动因的不同进行分配。在诊次和床日成本进行核算中，主要是临床科室所产生的门急诊成本、住院成本，能直接计入的应采取直接计入的方式，不能直接计入的可以采取参数分配法的方式，按照工时、工作量、收入等，做好卫生院成本的分配。在医疗服务项目成本核算方面，应当以临床服务或者医疗技术等科室成本剔除药品以及单独收取的卫生材料费用等作为医疗服务项目总成本，并采取科学的分配方法计算医疗服务项目成本。（4）创新信息化方式在成本核算中的应用。以信息化方式开展卫生院的成本核算，是提高乡镇卫生院成本核算质量和效率的重要基础保障。在成本核算系统的建设应用上，应该注重成本核算信息系统功能的健全完备。重点应该包括以下几方面的内容：完善成本核算系统数据库平台建设，成本核算系统可以从卫生院的财务管理系统、医疗业务活动系统中获取卫生院内部各个职能科室的信息，形成数据信息之间的同步动态更新；增强成本数据的归集能力，依托成本核算系统做好卫生院有关门诊、住院收入数据的采集，并通过成本核算信息化系统进行卫生院内部各个科室直接消耗数据的提取，对卫生院的变动成本数据和固定成本数据进行日常维护及归集分析；规范信息化下卫生院成本核算流程，按照卫生院成本核算的实际需求，对于分诊次和床日成本核算，将其区分为医疗技术、医疗辅助以及行政后勤等职能科室，按照不同的类型做好费用分配；对于医疗服务项目成本核算，重点以作业成本法、当量系数法以及参数分配法等多种方法，做好医疗服务项目总成本的归集、分配；对于病种及 DRG 成本核算，则重点由卫生院的业务部门根据患者实际，做好费用的分配及单位成本的确定。通过成本核算信息系统的运用，进一步提高卫生院内部成本数据信息的采集和利用效率，及时归集分析各类诊疗信息以及医疗服务信息，提高成本核算的准确性可靠性。（5）完善成本核算工作各项基础保障。首先，应该强化卫生院财务会计人员队伍的建设，以卫生院财务会计工作人员的专业化能力带动提升成本核算质量层次，重点确财务会计工作人员熟悉财务会计业务处理具体规定、工作标准、核算流程，同时熟悉卫生院医疗业务活动内容，可以在成本核算的过程中准确的把握成本核算步骤、方法、环节等重点，以及成本管理信息系统的应用，促进提高成本核算的整体质量。其次，应该注重推动实现卫生院成本管理和业务管理之间的深度融合，增强成本分析的能力水平，根据成本核算结果报告，对卫生院的成本数据资料等进行系统全面的分析，从优化卫生院的业务活动流程以及经营管理等方面，针对性的提出改进完善卫生院成本控制管理的具体措施，优化卫生院的成本管控环节，增强卫生院成本管理的针对性，实现成本的压缩和效益的提升。结语 加强成本核算工作，对于有针对性的改进完善乡镇卫生院的成本控制活动，提高卫生院经营管理水平肥城重要。在成本核算活动的开展实施方面，应该结合乡镇卫生院的实际情况，建立健全具体的成本核算组织管理体系，优化核算的具体流程环节，改进核算活动的方式方法，强化成本核算结果的具体应用，以成本核算的完善促进乡镇卫生院的长远持续发展。参考文献：1 高静.新 政府会计制度 对事业单位成本核算的影响及对策研究J.当代会计，2022（3）：7-9.2 王春红.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践J.财经界，2022（4）：107-109.3 李月莹.探讨医院会计成本核算管理存在的问题及完善对策J.财讯，2021（33）：29-30.4 夏春玉.医改对于基层医院成本核算及绩效工资的影响J.财讯，2020（6）：181.5 姜瑛.医疗改革背景下基层医疗卫生机构如何进行成本核算管理J.经贸实践，2016（1）：60.6 李国兴.基于新医院会计制度下乡镇医院成本核算管理体系建构思考J.市场观察，2019（5）：88.