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职业决策分析与研究

摘要：随着经济的快速发展和我国会计与国际会计接轨步伐的加快，会计环境变得更加复杂，不确定的经济事项日益增多，而会计标准却日趋简略，会计职业判断空间不断增大，会计人员的职业判断越来越显示出它的重要性。因此，提高会计职业判断质量显得尤为重要。本文分析了我国会计职业判断的相关概念、现状以及影响因素，并对如何提高会计职业判断质量提出了相关对策及建议。
关键词：会计职业判断、影响因素、对策

一、会计职业判断概述
（一）会计职业判断的含义
职业判断是指会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项的处理和财务报告的编制应采取的核算原则、会计政策、会计估计、核算方法、会计程序等方面进行恰当选择的过程。它是会计人员学识、经验、能力和道德水准的综合反映，也是保证会计信息真实性的一个重要方面。
企业会计准则、企业会计制度在许多会计业务的处理上(或会计政策、会计估计的选择上)给予会计人员较大的职业判断的空间，在保证会计信息质量的同时，给企业财会人员更多选择的机会。
（二）会计职业判断与会计政策选择
根据会计核算的一贯性原则，企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但这并不意味着会计政策是一成不变的。随着经济和社会的发展，为了使企业的财务状况、经营成果和现金流量情况得到最恰当的反映，允许企业适时调整变更会计政策，对经济业务进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。可见，会计政策选择为会计职业判断提供了运用空间。
但会计职业判断与会计政策选择并非完全相同。首先，会计职业判断的主体是会计人员；会计政策选择的主体是企业管理者。其次，会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，其范围要比会计政策选择广泛；会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如发出存货的计价方法等。最后，会计职业判断强调会计人员知识和经验的运用，要求会计人员在判断时，应遵循职业道德规范保持中立，针对客观会计事项做出“无偏”反映；会计政策选择是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，强调所选会计政策对各方利益的影响程度。
（三）会计职业判断与盈余管理
盈余管理是旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。它使用的手段主要是：会计方法的选择和调整，会计估计的运用与变动，会计方法的运用时点、交易事项发生时点的规划与控制等。可见，盈余管理利用了会计职业判断的空间，并常以职业判断为借口掩盖其利润操纵行为，致使很多人将一些盈余管理行为误认为会计职业判断。但二者区别很大。首先，会计职业判断的主体是会计人员；盈余管理的主体是企业管理当局，尽管有些行为名义上应由会计人员作出，但实际决定却在管理当局。其次，会计职业判断要求会计人员在做判断时，要保持客观中立，如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响；盈余管理的目的是为了获取私人利益，它背离了现代财务报告的中立性原则。
二、会计职业判断现状分析
会计职业判断决定着会计信息的质量，但目前，我国会计职业判断的现状不容乐观。
（一）会计职业判断意识不强
一些会计人员对职业判断的运用仅限于会计专业范围内，往往容易忽略环境因素和技术因素，对新型经济业务特别是会计准则未做出明确规定的，习惯性从现有做法中找方法，找现成的解决办法,很少有自己的专业判断,对现有准则中的会计职业判断的要求没有深刻领会,不经意间就放弃了自己应有的职业判断。由于习惯了会计制度对会计要素的确认和计量作出详细规定,我国会计人员实务操作往往照搬照套,很少去思考各种会计处理的本质和内涵。会计处理往往陷入僵化,会计职业判断意识弱化。
（二）会计职业判断不能完全独立
由于会计政策的选择一定会影响企业的价值,会计职业判断往往导致一定经济后果。会计职业判断的结果可能会对企业财务状况和经营成果产生重大影响,当它与管理者的目标不一致时,常常会让位于管理者的需要。在我国,企业管理者的会计选择行为通常凌驾于会计人员的职业判断之上,一些管理者认为会计信息定期披露政策有机可乘,利用不良会计师事务所提供虚假审计报告因此导致部分不实会计信息充斥市场。比如, 2012年上市公司吉林紫鑫药业虚增收入16亿元、利润4亿元。粉饰企业经营成果，操纵股价案等。会计人员的职业判断流于形式，势必导致会计人员职能的大大折扣。
（三）会计人员缺乏足够的专业知识
会计人员的专业素质千差万别,一些会计人员业务水平不高,碰上新型经济业务习惯性向上级请示,或向制度制定机关问询。对于运用会计职业判断作出处理的经济业务,如果没有上头的首肯或上级机关发文,会计人员往往故步自封，裹足不前。这一方面造成了制度制定机关习惯性越位会计实务工作,另一方面造成会计人员普遍缺乏责任心,长此以往势必导致会计职业判断出现功能性衰退,很大程度上也制约了职业判断时创新思维方式的发挥。
三、会计职业判断的主要影响因素
从我国的实际情况来看，影响会计职业判断的主要因素包括内部因素和外部环境因素。
（一）内部因素
1．会计职业道德。切实遵循会计职业道德是会计人员进行职业判断的基本前提。会计职业道德的作用在于促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。它以职业良知和职业精神为核心，要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。会计职业将会计工作置于种种利益关系的纠葛中，会计要面对自身的利益、股东的利益、高层管理人员的利益、政府的利益、社会公众的利益以及本行业的利益，只有具备较高的道德水准，才能在种种利益关系的纠葛中保持客观、清醒。当企业的利益与外部信息使用者的利益出现分离时，会计人员需要在利益驱动和职业道德间做出选择。会计人员可以通过加强自身的修养来抵制利益对自己的影响，从而输出真实、公允的会计信息。
2．企业自身因素。会计职业判断必须从企业特定的情况和环境出发，强调其适用性，才能保证会计信息的公允揭示。企业自身因素包括的范围十分广泛，如企业生产经营特点，生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同，相应地，会计职业判断的内容和要求必然存在差异。又如企业组织形式，企业组织形式不同，对会计信息揭示的要求也不同，一般来说上市公司对会计信息充分披露的要求最强，而独资、合伙企业的信息公开程度则低得多，相应对会计职业判断的要求也就不同。
（二）外部环境因素
1．经济环境。会计作为一门应用技术，是随着经济发展而发展的。会计职业判断作为会计人员的一种主观行为，服务于一定社会环境下的经济主体，社会环境决定着会计人员的人生观、价值观、理论结构和知识层次。不同经济环境下会计人员进行职业判断的依据不同，从而选择的会计处理方法也不同。准确的职业判断可以为整个国民经济宏观管理和调控提供真实客观的公允信息，从而推动其所处经济环境的正常发展。
2．法律环境。会计人员进行职业判断的前提是无条件地遵守现行的《会计法》、有关财务法规和会计准则，只有在法律、法规和准则没有规定，定义不明晰，允许某些会计事项可以进行会计方法的选择时，会计人员才能充分发挥其职业判断的能力。
四、提高会计职业判断质量的对策
（一） 会计人员方面
会计人员是会计职业判断的主体，既是有关判断信息的收集者，也是最后会计判断的做出者，在会计职业判断中起着至关重要的作用，因此，提高会计职业判断质量首先应该从作为判断主体的会计人员入手。
1．加强会计业务培训和继续教育。会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展起来的。随着市场经济的发展，一方面会计理论不断丰富，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，会计电算化推广日益广泛；另一方面我国的会计法规体系在不断的更新和充实，这都要求会计人员必须加强业务培训和继续教育，在工作中不断的更新和充实知识，以增强会计职业判断的信心和能力。
2．提高职业道德素质。职业道德是人们在从事职业活动中的思想和行为应遵循的道德规范和准则，对正确进行职业判断十分重要。在会计判断条件下，会计人员的作弊一般不表现为账面上的数字错误，而是体现在对会计政策的运用方面。因此，会计人员应认真贯彻执行《会计法》等有关会计法律、法规，正确规范自己的行为，做到爱岗敬业、客观公正、清正廉洁、不做假账，不断提高自身的职业道德素质，增强会计职业判断能力。另外，会计人员不仅要从理性上认知会计职业道德规范，更要将其作为一种信念和原则，将已有的良好道德价值观转化到现实的工作中，抵制今后工作中外部环境和利益的诱惑，引导和约束自身的行为。
（二）企业方面
企业是会计人员的职业场所，也是会计判断失败后果的直接承担者，因此企业应重视会计职业判断质量的提高。
1．加强对管理层财务知识的培训。会计管理部门除了加强对会计人员业务培训和继续教育外，还应定期组织对企业管理层财务知识的培训班，使企业管理层了解和掌握相关财务知识以及违法代价。这在一定程度上可以减少企业管理层授意会计人员滥用职业判断的行为发生。同时，在日后出现相应违法行为时，严格执行相关处罚措施，使企业管理层不敢肆意造假，随意践踏会计判断质量。
2．建立有效的会计职业判断的激励机制。由于会计职业判断质量受会计人员的判断能力和努力程度的影响，仅有高水平的判断能力并不一定能做出高质量的会计职业判断，还要看会计人员的努力程度。会计人员的努力程度如何，在很大程度上取决于所在企业的激励机制。因此，企业应建立有利于会计人员作出高质量会计职业判断的激励制度。例如企业可以设立奖励基金，对会计职业判断质量高的会计人员在年终给予相当程度的奖励；对会计职业判断质量高的会计人员优先晋升一级职务等。
（三）社会环境方面
任何会计职业判断都不能脱离特定的社会环境，都是在特定的社会环境背景下做出的。我国目前的会计判断环境还有待继续完善，需要从以下几方面加以改进。
1．加强会计职业判断的理论研究。理论来源于实践，是对实践的总结、归纳和深化，反过来又能对实践起指导作用。随着经济事项、会计业务的日益复杂，不确定因素日渐增多，客观上使得会计理论界与实务界都不可避免地面对会计职业判断这一问题。而我国对会计职业判断的研究起步非常晚，近几年来随着会计改革的发展，新准则和制度相继出台，相关的研究逐渐增多，但探讨的都是一些会计判断的初步问题。到目前为止，尚未见到研究此问题的专门著作。有关的会计法律、法规中也找不到会计判断的理论支持。因此，会计理论界应加强对会计职业判断的理论研究，借鉴发达国家在这方面的先进经验并结合我国的实际情况，既要研究会计职业判断的基本理论，也要研究会计职业判断的应用理论。以有效指导会计判断实践，在不断充实和完善会计理论体系的同时。提高我国会计人员的会计职业判断水平。
2．完善会计法规。会计法规是会计职业判断的重要依据，尤其是高质量的会计准则对提高会计职业判断质量至关重要。会计改革赋予了企业较大的自主权，为企业提供的会计方法的选择范围越来越大，但缺少配套约束和指导措施，很多相关法规的制定相互间的协调性和统一性仍有欠缺。因此应进一步完善会计法规，减少会计职业判断的不可操作性，避免企业利用规范本身的缺陷来操纵利润，以改善会计职业判断质量，提高会计信息质量。
3．适当加大会计人员和管理层的法律责任。我国现有的法律、法规对企业管理层的违法违规行为主要是给予罚款、谴责、通报批评和警告等行政处罚，很少受到司法追究。即使追究法律责任的，又只限于追究其刑事责任，忽视对遭受损害的投资者的民事赔偿。从而使企业造假的成本很低，而利润很高，一定程度上助长了违法、违规者的侥幸心理。因此，应加大对各类会计违法犯罪的处罚力度，对企业管理层授意、指使、强令会计人员编造虚假会计信息、损害社会利益的违法行为要依法从严惩处；对会计人员滥用职业判断导致会计信息质量低下的，加大对其的处罚力度，严重者应终身吊销其从业资格，同时还要追究其相关的法律责任。
结束语
会计信息失真已成为一个国际性的严峻问题。美国的“安然事件”、“世通事件”等会计造假丑闻中，有相当一部分是由于会计人员的错误判断和错误选择造成的。可见，提高会计职业判断质量，有助于提升会计信息质量。随着会计准则国际化，会计准则越来越简练，而会计准则逐渐取代《企业会计制度》是今后我国会计改革发展的必然趋势，这对会计人员提出了相当高的要求，会计人员必须加强职业道德规范的学习，加强会计实务规范的学习，不断提高职业判断能力。另外，会计理论界应加强对会计职业判断的理论研究，借鉴发达国家在这方面的先进经验并结合我国的实际情况，既要研究会计职业判断的基本理论，也要研究会计职业判断的应用理论。同时，完善会计法规和监管体系，适当加大会计人员和管理层的法律责任。从而，逐步提高会计职业判断质量，提升会计信息质量。

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