医教研三位一体下公立医院人员支出核算的探讨_颜媛.pdf

理论研究THEORY RESEARCH127202301 总第234期一、引言医疗、教学和科研三位一体是公立医院高质量发展的必经之路,人力资源是医院高质量发展的关键资源。2019年全国公立医院人员支出占业务支出比重平均为35.94%,且呈逐年增加趋势。人员支出核算已成为公立医院成本核算中关键组成部分,科学、全面、准确地记录与报告公立医院人员支出情况,显得十分重要。在医院开展医疗、教学和科研活动时,医院职工同时具备医务人员、科研人员、教学人员的多重身份；且医院内工作人员身份性质不一,包含编内、编外、退休返聘、特聘专家等多种人员性质,公立医院涉及的人员支出类型十分繁杂。在政府会计制度下,医院人员支出的列支科目横跨“工资福利支出”“商品和福利支出”“对个人和家庭的补助”三个大类,一些常见的支出类型甚至缺乏明确的核算指导,不同财务人员理解或有偏差,使本就复杂烦琐的人员支出在实际账务处理时更易出错。二、公立医院人员支出的主要类型及核算（一）公立医院人员支出的主要类型(1)编内、外人员相关开支。主要医教研三位一体下公立医院人员支出核算的探讨 颜媛摘要：人员支出核算是公立医院成本核算中的重要部分。医院同时开展医疗、教学和科研活动时，发生的人员费用支出类型繁杂，涉及的会计科目较多、容易混淆，会计人员在账务处理时容易出错。本文梳理了政府会计制度下医教研三位一体的公立医院常见人员支出的主要类型，分析了不同类型人员支出的会计核算方法，对实际账务处理中遇到的主要问题进行了讨论，提出了对应的建议与对策，有利于公立医院财务人员正确区分人员支出的类别，规范开展人员支出核算工作，提高医院会计核算质量。关键词：政府会计制度 公立医院 人员支出取典型铸件编制样板工艺规程,各工序引用工序通用工艺规程。一般铸件按照样板工艺规程的形式编制专用工艺规程。四、结论基于成本动因驱动分析的钛合金铸造成本管理研究,通过开展车间级钛合金铸造作业成本认定、作业成本库设计,寻求作业成本的驱动因素,从优化技术方案、改进工艺流程、材料回收利用、铸造专业数字仿真,以及系列化、标准化的应用等方面,实现车间铸造钛合金专业全要素、全流程的成本管控,结合铸造车间生产能力调整、产能提升和补充能力增强,在铸造车间内部形成了较为高效的运转模式,提升了企业钛合金铸造的生产效率,降低了生产成本,实现了企业铸造业务价值链的价值提升和价值创造,为企业高质量发展奠定了良好的成本管理基础,也为后续基于成本动因驱动分析的多专业成本管理探索了研究方法和实现途径。参考文献：1唐婉红成本会计M北京：清华大学出版社，2018-112李莉刚价值链视角下成本管理的改进之路J中国总会计师，2022（04）：88-903赵越，陈晓国基于价值链的企业战略成本管理体系实践路径J中国管理信息化，2021，24（21）：40-414徐雨虹，张珺，等基于估时作业成本法的医疗服务项目成本核算模型构建J中国总会计师，2021（07）：64-66（作者单位：北京星航机电装备有限公司）理论研究THEORY RESEARCH中国总会计师月刊128包括医院为职工发放的工资薪金、绩效奖金、伙食费、高层次人才补贴、根据地市文件规定发放的各类补贴补助（如疫情防控补贴、不良事件报告补贴）等。(2)返聘人员相关开支。主要包括退休返聘人员的工资及绩效奖金等。(3)特聘专家相关开支。主要包括特聘专家的工资、绩效奖金以及根据柔性引进人才合同规定报销的专家来院交通费和酒店住宿费用。(4)离退休人员相关开支。主要包括退休人员一次性安家费、离退休人员各类生活补助、慰问款等。(5)规培人员相关开支。主要包括住院医师规范化培训学员的各类补助。(6)教学活动相关开支。主要包括医院职工为所附属高校医学院专业课程授课的课酬、为医院举办的培训班授课的课酬,以及在日常工作中参与教学活动的实习生带教费、教学管理人员补贴等。（二）公立医院人员支出的会计处理公立医院人员支出的会计处理如表所示。三、公立医院人员支出核算实务的主要问题（一）现有的二级明细科目无法满足医院人员支出核算需求公立医院人员支出的类型繁多,但政府会计制度中设置的会计科目类型有限。除了编内职工的工资薪金、五险一金和离退休费用有对应的核算科目以外,其他常见的医院人员支出都只能列入到“其他工资福利支出”“其他对个人或家庭的补助”或“其他商品和服务支出”中核算。例如非在编职工的工资薪金和五险一金,按制度要求全部计入“其他工资福利支出”中核算。但实际上,由于公立医院受到事业单位编制限制,非在编人数往往数倍于编内人数,造成“其他工资福利支出”金额畸高,且财务人员在统计工资薪酬数据时十分不便利。此外,由于缺乏统一的制度指导,不同医院在上述三个其他科目下设置的明细科目各有差别,核算口径不一；有的医院甚至不单独设置明细科目,直接将没有对应科目的支出计入上述三个其公立医院人员支出的会计处理表理论研究THEORY RESEARCH129202301 总第234期他科目下的“其他”次级明细科目。在这种情况下,不同医院会计人员在填报各类报表时,对于人员支出的数据统计和填报口径会出现理解分歧,导致报表数据不准确。（二）工资薪金发放中的代扣代缴项目在预算会计中的账务处理存在争议政府会计制度中,预算会计部分的核算基础为收付实现制,做账时需按照工资薪金的实发数核算到“基本工资”“津贴补贴”明细科目。但人事部门提供的工资表中的基本工资、津贴补贴等各项明细通常为应发数,需再扣除五险一金及个人所得税后才得到实发数。应发数与实发数之间的差额在预算会计中存在两种处理方式：方法一是在各工资薪金明细科目之间进行分摊抵减；方法二是各工资薪金明细科目仍按应发数入账,同时在五险一金和个税科目中以负数入账。政府会计制度及相关解释中对该问题没有明确规范,不同公立医院按照自己的理解使用不同的账务处理方法,也会导致不同医院预算会计的明细科目核算口径不一致。（三）科室间的人力成本核算与分摊不够准确医院在核算科室人力成本时,通常按照职工所在科室进行核算。但部分院领导、行政科室主任及其科员同时也是临床医生,参与了坐诊、治疗、手术等直接医疗服务。由于所在科室为行政部门,其人员支出均被计入所在科室的管理费用,并没有计入其所提供医疗服务的临床科室的成本。此外,许多病区医生都会到门诊出诊,但他们的人员支出也按所在科室全都归属到病区,并未计入对应门诊科室的人力成本中。在这种情况下,不仅科室间的人力成本分摊准确性受到影响,业务活动费用、管理费用的核算金额会存在偏差,门急诊诊次成本、管理费用率等指标的准确性也会相应受到影响。四、公立医院人员支出核算的建议与对策（一）制定符合医疗行业特点的补充规定或制度解读文件“工资福利支出”现在对编内职工和非在编职工进行区分的方法主要是编内职工的各类薪金支出列入“基本工资”“津贴补贴”等对应科目,非在编职工的支出全部计入“其他工资福利支出”。实际上,应在“工资福利支出”下单独设置“编制外长期聘用人员支出”科目来对编制外职工的常规薪金支出进行核算,才能与“其他工资福利支出”中的各类非常规工资福利支出区分开来。此外,在“医教研三位一体”的趋势下,各类教学、科研活动相关的人员支出在医疗行业中存在普遍性。因此,应参考关于医院执行的补充规定的形式,对医院存在的这些共性支出出台补充规定或解读文件,为医院财务人员设置明细科目和账务处理提供官方依据。（二）发放工资薪金时，在预算会计中使用五险一金和个税科目冲减代扣代缴项目上文提到的“方法一”直接以实发数计入各工资薪金科目,表面上符合预算会计收付实现制的理念,但实际上不符合会计的真实性原则：应发数与实发数之间的差额本质上是医院为职工代扣代缴的五险一金和个税,也属于职工工资薪金的一部分,直接抵减各工资薪金科目的金额并不合理；而且抵减金额如何在各工资薪金明细科目之间分摊、按什么比例分摊,各医院的做法也会有出入。“方法二”在五险一金和个税科目中以负数入账,与医院支付五险一金和个税的预算会计分录中的金额合计后,能够真实地反映医院支付的工资薪金费用和五险一金金额。而职工个人缴交的五险一金和个税金额经负数冲减后,相关科目的累计发生额合计为零,符合政府会计制度中代收代付款不计入预算会计的要求。（三）以医疗服务行为为基础核算及分摊科室人员支出医院应提高信息化水平,更新完善财务系统、HIS系统和人事系统,打通系统间的接口,或者由医务及人事部门统计行政科室医生参与直接医疗服务的次数。同时,医院应制定或完善成本分摊制度,在人力成本分摊模块中确定不同类型医疗服务的系数。在上述两项数据的基础上,相关科室可以计算出这些行政科室医生每月实际发生的人员支出中应归属到医疗服务成本的金额。财务人员每月应将该部分金额计入对应临床科室的人力成本,同时冲减这些医生所在科室的管理费用。病区医生下门诊的,同样应按次数分摊成本到相应门诊科室,同时冲减所在科室费用。参考文献：1国家卫生健康委办公厅国家卫生健康委办公厅关于2019年度全国三级公立医院绩效考核国家监测分析有关情况的通报Z2021-03-192罗习珍，涂淑娟政府会计制度下的高校应付职工薪酬核算J会计之友，2019（19）：19-233陆正洪医院职工薪酬会计核算难点分析及解决方法J财务与会计，2019（13）：67-704伦宗健，付秋颖政府会计制度下高校代扣代缴业务核算难点与对策J财会通讯，2021（09）：169-172（作者单位：厦门市妇幼保健院）