2009年CIA内审师-内部审计在治理风险和控制中的作用-预习讲义05.doc

2009年CIA内审师_内部审计在治理风险和控制中的作用_预习讲义05
　　（b）独立性和客观性
　　独立性是指内部审计部门独立于他们所审查的活动之外。衡量是否独立的标准是内部审计活动是否受到干扰。独立性可以理解为部门的独立性和审计人员的独立性。人员的独立性是指内部审计师在审计活动中不受任何来自外界的干扰，独立自主地开展审计工作。组织上的独立性是指内部审计部门在一个特定的组织中，享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立开展内部审计活动。通常，在内部审计活动中，组织上的独立性更加被重视。
　　该主题涉及一个总的属性标准、三个具体的属性标准、三个确认服务实施标准、两个咨询服务实施标准以及九个实务公告。
　　1100独立性和客观性： 内部审计活动要独立开展，内部审计师要保持客观
　　1110组织的独立性：
　　1110.A1 确定审计范围、业务开展、沟通结果时候，内部审计活动不能受到干扰
　　1120个人的客观性
　　1130独立性和客观性受损的情况（考试中需要特别关注的内容）
　　1130.A1 评估以前负责的业务
　　1130.A2 确认业务，受其他方监督
　　1130.C1 可以对以前负责过的相关业务提供咨询
　　1130.C2 如果咨询服务存在客观性和独立性受损情况，接受业务前要向客户披露
　　独立性是组织层面的属性，客观性是个人层面的属性。独立性意味着内部审计师可以自由、客观地履行其职责，而客观性是在精神态度上的独立。
　　1100独立性和客观性：
　　内部审计师在他们能自由、客观地开展工作时是独立的。独立性可使内部审计师作出公正、无偏的判断，这对业务工作的恰当开展是必不可少的。独立性要通过组织的地位和客观性来实现。（实务公告1100-1）
　　独立性概念的概述
　　1.独立性的必要性。独立性是内部审计活动的必要条件。内部审计活动只有具备应有的独立性，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。
　　2.独立性的定义。独立性对于内部审计来说，是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外。这一点是与外部审计不相同的。
　　3.独立性的标准。如果内部审计活动在确定审计范围，实施审计计划、及报告审计结果时不受干扰，那么他是独立的。
　　4.独立性的条件。内部审计的独立性取决于客观和主观两个条件。在客观上，内部审计部门要有一个良好的工作环境。在主观上，内部审计师应当保持独立的精神状态。因此，《标准》在分别用1110机构独立性和1120个人的客观性两条来分别加以说明。
　　1110组织的独立性：
　　1110.A1 确定审计范围、业务开展、沟通结果时候，内部审计活动不能受到干扰。
　　为保持内部审计机构的独立性，使它能够圆满地完成审计职责，要有一定的条件，这些条件一方面要由内部审计机构去创造，另一方面要有组织的支持。
　　公告1110-1指出：“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持，这样他们才能得到被审计者的合作，并不受干扰地进行工作。”“必须取得”这个词表明能否创造一个良好的工作环境内审机构和领导层双方都有责任。而一旦取得良好的工作环境，内部审计师就可以顺利地开展工作。
　　良好的工作条件包括：
　　1.内部审计机构应对组织中的一个具有足够权力的领导人负责。理想的情况是，审计主管对审计委员会、董事会或相关的治理机构报告工作，向组织的首席执行官报告行政工作，以促进内审机构的独立性、保证广泛的审计范围、重视审计报告和建议，并采取适当的行动。
　　2.内审部门机构有权出席、参加由高层或董事会举行的，与内部审计机构职责有关的会议。诸如：有关审计、财务报告、管理控制系统等会议。使董事会能与内审机构主管有直接交流的机会。以便请示、汇报、交换意见和商量问题。
　　3.内部审计主管由董事会任免。以加强其独立性。审计委员会由何种人组成。
　　报告层面（1110-2：审计执行主管的报告层面）
　　标准要求内部审计主管要向组织内认可内部审计活动履行其职责的一定层面报告。IIA认为，为了达成必要的独立性，审计执行主管要应该在职能上向审计委员会或者类似的机构报告，出于行政管理的考虑，大多数情况下，审计执行主管应该向组织的首席执行官报告。
　　 职能报告。针对审计委员会，或其他类似机构（董事会）
　　 行政管理报告
　　CEO或者具有充分权限，能为内审部门日常工作顺利完成提供适当支持的其他执行官。
　　 披露要求获取信息的原因（1110.A1-1）
　　开展业务时，披露或是不披露索要文件的原因要根据环境情况而定。
　　1120　个人的客观性
　　为了保持审计师的个人客观性有几个具体的要求：
　　1.分派任务时应避免利益冲突和偏见，如有这种情况，应另派他人。
　　2.在条件允许的情况下，应实行轮换制。
　　3.内部审计师不承担经营责任。如果根据高层领导的批示做了，应明确那不是执行审计职能。
　　4.不能参与内部控制系统的设计、设置和操作，也不能参与系统程序的拟订，但可以在控制系统实施前进行审查。
　　5.在报告审计结果时要考虑损害客观性的各种情况。在提交审计报告之前，要对报告进行审查，以保证此项审计工作的客观性。
　　6.审计师应当高标准履行《道德准则》。接受公司雇员、客户、顾客、供应商或有工作关系的人的酬金或礼物都是不道德的行为。审计工作所处的地位不能作为接受酬金或礼物的理由。如果有人提供数目很大的酬金或礼品时，内部审计师应立即向领导报告。上述要求不包括接受一般公众都能得到的或价值极小的，不影响内部审计师的专业判断的小礼物，如钢笔、日历等。
　　1130独立性和客观性受损的情况（与此有关的有关咨询和确认服务的实务公告，举例说明了有关的损害独立和客观性的具体情况，主要是以下几类具体原则）需要考生特别注意。
　　1130.A1 评估以前负责的业务。
　　1130.A2审计执行主管负责的确认业务职能，应该受内部审计活动之外的其他方的监督。（不受监督，则独立性受损）。
　　1130.C1 可以对以前负责过的相关业务提供咨询（并不是完全不允许，要看具体情况）特别重要，考生要注意。
　　1130.C2如果内部审计师存在潜在的独立性和客观性受损情况和提议的咨询服务有关，在接受这项业务前应该向业务客户披露。
　　说明：
　　准则1130规定，当独立性和客观性受到损害时，应将损害的具体情况向有关方面披露，下列各种事项被认为会对独立性和客观性造成损害。
　　1.内部审计主管评价自己负责的工作。这种评价应由独立于内审活动之外的人员来做。如果内审主管去评价自己负责的工作，就是对独立性和客观性的损害。
　　2.内部审计师和借调或临时聘到内审机构工作的人员，在离开原岗位不到一年，就去评价自己原来负责的工作，就是对独立性和客观性的损害。内部审计师在开展正式咨询业务后的一年内又提供确认服务的，其独立性和客观性就会受损。（但是，审计师可以为自己过去负责的运营工作提供咨询服务。）采取以下措施可以最小化受损影响：安排不同的审计师开展上述各项服务、建立独立的管理和监督机制、为项目结果定义各自的责任、披露认定的受损情况。管理层应该对接受和实施建议负责。
　　3.内部审计主管委派的工作存在利益冲突和偏见。在这种情况下，审计师应向审计主管报告，另行委派其它审计师。否则就是对独立性和客观性的损害。（例如：比如要审计的部门领导是自己的亲戚，或者以前和该部门某人有过严重的冲突可能产生偏见）
　　4.审计范围受到限制使独立性和客观性受到损害：
　　（1）来自内部审计章程的限制。
　　（2）来自批准的审计工作项目计划的限制。比如重要的敏感的部门或者领域，例如个人的隐私情况，法律规范不允许的情况等）
　　（3）来自必须实施的审计程序的限制。
　　（4）来自批准的人员配置和财务预算限制。
在独立性和客观性受到损害的情况下，审计主管应报告董事会、审计委员会和高级管理层，说明这些是非保证性审计活动，不能得出与审计有关的结论。
　　在独立性和客观性受到损害的情况下，审计主管应报告董事会、审计委员会和高级管理层，说明这些是非保证性审计活动，不能得出与审计有关的结论。如果是提供咨询服务则应在开始工作前，向客户说明独立性和客观性受到损害的情况。
　　特别注意：
　　内部审计师应该在得出结论并将建议提交管理层时保持独立性。如果在着手咨询业务之前就存在损害独立性或客观性的情况，或者在业务过程中发生这样的情况，应该马上向管理层披露这些情况。

内部审计师应特别小心那些在性质上是正在进行的或持续的咨询业务，以便不会不恰当地或非故意地承担那些原本不在最初的业务目标和范围中的管理责任。

如果是提供咨询服务则应在开始工作前，向客户说明独立性和客观性受到损害的情况。
　　考点总结：
　　1130.A1-1 评估内部审计师以前负责的业务，特别注意：
　　不承担运营责任
　　审计活动若设计承担运营权限，可以认定客观性受损。
　　系统或程序执行前，对系统的控制标准提出建议或者审核过程序，不影响客观性。如果设计，安装，起草或操作过系统，则客观性受损
　　全面披露了内审人员开展的非审计工作，不一定损害独立性，但对客观性可能会产生影响。
　　1130.A1-2 内部审计对其他职能的责任
　　非审计业务：适用于面临接受非审计责任、运营职能或工作的内部审计师。接受此类任务可能会损害独立性与客观性。如果可能，应该避免接受此类任务。
　　内部审计师在评估对独立性和客观性的影响时，考虑以下因素：
　　道德规范和标准的规定；
　　利益相关方的期望：包括股东、董事会、审计委员会、管理层、立法机构、公共利益团体等。
　　内部审计活动章程的限制；
　　内部审计师后续接受活动或职责的审计范围。
　　1130.A2-审计执行主管负责的确认业务职能，应该受内部审计活动之外的其他方的监督。
　　1130.C1-内部审计师可以对他们以前负责的相关业务提供咨询服务。
　　1130.C2-如果内部审计师存在潜在的独立性和客观性受损情况和提议的咨询服务有关，在接受这项业务前应该向业务客户披露。
合同管理制度

1 范围
本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；
本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。
2 规范性引用
《中华人民共和国合同法》
《龙腾公司合同管理办法》
3 定义、符号、缩略语
无
4 职责
4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。
4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。
4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。
4.5 合同管理部门履行以下职责：
4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；
4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；
4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；
4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；
4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；
4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；
4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，
4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：
4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；
4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；
4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；
4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责