制造企业主要经济业务核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/8/9 Sunday,#,2026/11/11,制造企业主要经济业务核算,6.1 制造业企业主要经济业务内容,1.资金筹集和设备购置经济业务,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,2.材料采购经济业务,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,材料采,购业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,3.产品生产经济业务,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,材料采,购业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,4.产品销售经济业务,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,材料采,购业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,5.财务成果计算与分配经济业务等,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果计算分配业务,材料采,购业务,资金退,出业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,6.2 会计处理基础,1.会计处理基础的含义,确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经,营成果的方法。包括收付实现制基础和,权责发生制基础。,2.会计处理基础的内容,（1）收付实现制基础,现金制；实收实付制。,以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。,3月 4月,5月 6月,费用,收入,销售产品，货款3 000元暂未收到。,用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。,收到货币资金，计算为5月份收入。,实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。,实际收到货款3 000元。,（2）权责发生制基础,应收应付制。,以,权利已经形成或义务已经发生,作为确认收入和,费用的方法。,3月 4月,5月 6月,分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元,费用,收入,销售产品，货款3 000元暂未收到。,用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。,虽未收到货币资金，但已获得收款,权利,，仍计算为3月份的收入。,虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的,责任,），而应由4、5、6月份分摊。,3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例,4.权责发生制下期末会计账项的调整,（,1,）,权责发生制确认收入与费用的内容及其方法,（2）,权责发生制下期末会计账项的调整,1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。,【例】,企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。,待摊费用的账务处理：,1）支付时分录：,借：待摊费用 12 000,贷：银行存款 12 000,2）摊配（调整）时分录：,借：管理费用等 1 000,贷：待摊费用 1 000,不调整后果：,虚减费用，虚增与资产利润。,2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。,【例】,企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。,预提费用的账务处理：,1）预提（调整）时分录：,借：财务费用等 500,贷：预提费用 500,不调整后果：,虚减费用与负债，虚增利润。,2）支付时分录：,借：预提费用 3 000,贷：银行存款 3 000,3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）,。,【例】,企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品,。,预收账款的账务处理：,1）预收时分录：,借：银行存款 7 020,贷：预收账款 7 020,2）供货（调整）时分录：,借：预收账款 2 340,贷：主营业务收入 2 000,贷：应交税金应交增值税 340,不调整后果：,虚减收入与利润，虚增、虚减负债。,4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。,【例】,企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到,。,应收账款的账务处理：,1）月末（调整）时分录：,借：应收账款 4 680,贷：主营业务收入 4 000,贷：应交税金 680,不调整后果：,虚减资产、收入与利润，虚减负债。,2）收款时分录：,借：银行存款 4 680,贷：应收账款 4 680,5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。,【例】,企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。,月末时的调整分录为：,借：制造费用 2 000,借：管理费用 400,贷：累计折旧 2 400,累计折旧,制造费用,2 400 2 000,管理费用,400,6.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算,1.资金筹集业务的核算,（1）,所有者权益业务的核算,1,）,账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,2,）,账务处理,（例1、2、3、4、5）,例1，,投资者用货币资金向企业投资，会计分录：,借：银行存款 7 020,贷：实收资本国家资本金 7 020,例2，,投资者用设备向企业投资，会计分录：,借：固定资产 150 000,贷：实收资本,单位,150 000,例3，,投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：,借：无形资产 50 000,贷：实收资本国家资本金 50 000,例4，,外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：,借：固定资产 5 100 000,贷：实收资本,外商,5 000 000,贷：资本公积,100 000,资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。,例5，,企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：,借：固定资产 60 000,贷：资本公积,60 000,（2）,债权人权益业务的核算,1,）,账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,2,）,账务处理,（例6、7、8、9、10）,例6，,关于短期借款问题的说明：,短期借款含义：,还款期不超过1年的借款。,用途：,满足临时周转需要，如购买材料等。,特点：,占用时间短，成本低，见效快。,“存入银行”含义：,指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：,借：银行存款 200 000,贷：短期借款 200 000,短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：,借：财务费用,贷：预提费用,例7，,关于长期借款有关问题的说明：,长期借款含义：,还款期超过1年的借款。,用途：,满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。,特点：,占用时间长，成本高，见效慢。,借入借款时的会计分录：,借：银行存款 100 000,贷：长期借款 100 000,例9，,会计分录：,借：在建工程 12 000,贷：长期借款 12 000,“在建工程”账户：,资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：,长期借款利息的处理：,计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。,工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。,例10，,归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：,借：长期借款 112 000,贷：银行存款 112 000,例8，,关于企业发行债券有关问题的说明：,企业债券含义：,通过发行债券筹集资金的一种方式。,发行方式：,按面值发行、溢价发行和折价发行等,。,性质,：,有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。,不计复利,：,对应计利息不再计息。例：,第1年计算应付利息：,500 000,10%=50 000,第2年计算应付利息：,500 000,10%=50 000,如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：,（500 000+50 000）,10%=55 000。,发行债券时的会计分录：,借：银行存款 500 000,贷：应付债券 500 000,2.,固定资产购置业务的核算,（,1）固定资产的含义:,企业在经营过程中使用期超过,1,年,的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。,（2）账户设置,（,3）,账务处理,（例11、12、13）,例11，,购入不需要安装设备，,会计分录：,借：固定资产 20 000,贷：银行存款 20 000,不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。,例12，,购入需要安装设备，,会计分录：,借：在建工程 95 000,贷：银行存款 88 400,贷：原材料（工程物资）4 500,贷：应付工资 2 100,工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。,对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。,例13，,需要安装设备安装完毕交付使用，,会计分录：,借：固定资产 95 000,贷：在建工程 95 000,需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。,6.4.1 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算,1.,材料采购按实际成本法核算的基本含义,企业在日常收入和发出材料时均采用,实际成本,。,2.,材料采购实际成本的构成,（1）买价 （2）采购费用,企业,企业,物资采购,原 材 料 生产成本,等,采购,实际成本,入库,实际成本,收入,实际成本,发出,实际成本,领用,实际成本,3.账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,4.账务处理,（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）,例14，,根据成本计算的,直接受益直接分配,原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：,借：物资采购甲材料 3 800,借：应交税金应交增值税 646,贷：银行存款 4 446,随货款一并支付给供货企业的增值税属于,价外税,，不计入材料采购成本。,关于“应交税金应交增值税”账户的重要说明：,应交税金应交增值税（负债类）,进项税额,（购买材料时,销项税额,（销售产品时,的实际交纳数）的应当交纳数）,增值税：,企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。,交纳方式,：,进项税额（本例为646元）,与货款一并交与供货企业；,销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。,例15，,会计分录：,借：预付账款东方工厂 7 020,贷：银行存款 7 020,例16，,根据成本计算的,直接受益直接分配,原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：,借：物资采购乙材料 6 000,借：应交税金应交增值税 1 020,贷：预付账款东方工厂 7 020,例17，,根据成本计算的,共同受益间接分配,原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：,分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等）,各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,借：物资采购甲材料 120,借：物资采购乙材料 360,贷：银行存款 480,例18，,会计分录：,借：物资采购乙材料 3 180,借：应交税金应交增值税 510,贷：应付账款东方工厂 3 690,该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；,该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。,例19，,会计分录：,借：应付账款东方工厂 3 690,贷：银行存款 3 690,例20，,将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：,材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用,甲材料=3 800+120=3 920,乙材料=6 000+360+3180=9 540,然后编制会计分录：,借：原材料甲材料 3 920,借：原材料乙材料 9 540,贷：物资采购甲材料 3 920,贷：物资采购乙材料 9 540,补例20-1,，,发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。会计分录：,借：生产成本 1 960,贷：原材料甲材料 1 960,账户登记：,原材料甲材料 生产成本,入库,3 920 发出1 960 领用1 960,5.账户登记,（1）总账账户登记见教材 P.191。,（2）明细账户登记如下：,6.“材料采购成本计算表”的编制,6.4.2 供应过程业务的核算 材料采购按计划成本法的核算,1.材料采购按计划成本法核算的特点,（1）,企业在日常收入和发出材料时均采用,计划成本,(企,业在制定材料采购计划时确定的成本),。,（2）,设置专门核算材料成本差异的账户；,（3）,月末时，,分配材料成本差异，将计划成本调整,为实际成本。,物资采购,原 材 料 生产成本,等,采购,实际成本,入库,计划成本,入库,计划成本,发出,计划成本 计划成本,分配差异,材料成本差异,实际成本,结转差异 分配差异,2.,账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,3.,账务处理,（业务1、2、3、4、5、6）,业务1,，,会计分录：,借：物资采购甲材料 3 800,借：应交税金应交增值税 646,贷：银行存款 4 446,业务2,，,会计分录：,借：物资采购甲材料 120,贷：银行存款 120,以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。,业务3,，,会计分录（,按计划成本入库,）：,借：原材料甲材料 4 000,贷：物资采购甲材料 4 000,业务4,，,会计分录（发出材料）：,借：生产成本 2 000,贷：原材料甲材料 2 000,业务5,，,会计分录（确定并结转材料成本差异）：,借：物资采购甲材料 80,贷：材料成本差异甲材料 80,本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：,借：材料成本差异甲材料,贷：物资采购甲材料,业务6,，,分配材料成本差异。,分配材料成本差异的目的,是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：,领用材料的计划成本 材料成本差异=实际成本,若为超支差时相加；节约差时相减。,材料成本,月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异,差 异 率,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,发出材料应,某种发出材 材料成本,分配差异额,料计划成本 差 异 率,例见,业务6,。,本例假定无月初结存资料；,节约差时用负号表示。,=,100%,=,业务6,会计分录：,借：生产成本,40,贷：材料成本差异甲材料,40,若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。,账户登记：,原材料甲材料 生产成本,入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000,材料成本差异,分配贷差,40,节约差,80 （实际记入1 960）,分配贷差,40,与实际成本法殊途同归,6.5 生产过程业务的核算,1.生产费用与生产成本的含义,生产费用：,企业在一定时期内为生产产品而发生的生,产耗费。是企业费用的一部分。,生产成本（,制造成本,）：,按一定种类和数量的产品进,行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,3.生产费用的核算方法,（1）材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以,编制记账凭证登记入账。,1）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,2）账务处理,（例21）,可编制“,发出材料汇总表,”获取相关数据资料,例21，,关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：,会计分录：,借：生产成本A产品 2 000,借：生产成本B产品 4 400,借：制造费用物料消耗 660,贷：原材料甲材料 2 000,贷：原材料乙材料 5 060,（2）工资及福利费的归集与分配,1）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,2）账务处理,（例22、23、24、25）,例22，,会计分录：,借：生产成本A产品 700,借：生产成本B产品 1 000,借：制造费用工资 300,贷：应付工资 2 000,例25，,应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：,借：生产成本A产品 98,借：生产成本B产品 140,借：制造费用福利费 42,贷：应付福利费 280,（3）制造费用的归集与分配,1）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,2）账务处理,（例21、22、25、25、26、28、29、30）,例26，,会计分录：,借：制造费用办公费 348,贷：银行存款 348,例27，,根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：,借：待摊费用设备租赁费 1 200,贷：银行存款 1 200,例28，,本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：,借：制造费用 200,贷：待摊费用设备租赁费 200,例29，,关于固定资产修理费的说明：,对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：,借：制造费用 300,贷：预提费用设备修理费 300,使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：,借：预提费用设备修理费,贷：银行存款等,例30，,关于固定资产折旧问题的说明：,性质,：固定资产在使用过程中的价值损耗。,提取方法,：月末时计算提取计入成本费用，公式：,固定资产账面原值,规定的折旧率,核算上的特殊做法,：,设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。,提取折旧,时会计分录：,借：制造费用 700,贷：累计折旧 700,例31，,应先进行制造费用的分配，方法为：,制造费用分配率,=本月发生制造费用总额分配标准,某种产品应负担的制造费用,=分配标准制造费用分配率,会计分录：,借：生产成本A产品 1 050,借：生产成本B产品 1 500,贷：制造费用 2 550,根据“制造费用”账户记录取得（本例为2 550元）,如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）,4.完工产品成本的计算与结转,（1）完工产品成本的计算,1）项目构成：,直接材料,直接工资,其他直接支出,制造费用,2）基本计算方法：（以上四项之和,）,3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：,例32,属于第二、三两种情况。见,“生产成本”明细账的登记：,4）完工产品成本的计算举例,（例32）,：,完工产品成本,=,月初在产品成本,+,本月发生费用-月末在产品成本,A产品（全部完工）=552 +3 848,=,4 400,B产品（部分完工）=2 960 +7 040 -66.5,20,=,8 670,（2）完工产品成本的结转,1）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,2）账务处理,例32,例32，,会计分录：,借：库存商品A产品 4 400,借：库存商品B产品 8 670,贷：生产成本A产品 4 400,贷：生产成本B产品 8 670,5.完工产品制造成本计算表的编制,6.6 销售过程业务的核算,1.主营业务收入的核算,（1）主营业务收入的含义,企业由于销售商品而实现的收入。,（2）商品销售收入的确认条件,1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；,2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；,3）相关的经济利益能够流入售货企业；,4）相关的收入和成本能够可靠计量。,售出商品若发生退货，应冲减当期收入。,（3）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,（4）账务处理,（例33、34、35、36、37、38）,例33，,会计分录：,借：银行存款 7 020,贷：主营业务收入 6 000,贷：应交税金应交增值税 1 020,这里的“应交增值税”为销项税额；,销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。,例34，,关于托收承付结算方式的说明：,采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：,借：应收账款,企业,11 900,贷：主营业务收入 10 000,贷：应交税金应交增值税 1 700,贷：银行存款 200,“贷：银行存款 200”为给购货企业代垫的运费。,例35，,关于商业汇票结算方式的说明：,商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：,借：应收票据,企业 11,900,贷：主营业务收入 10 000,贷：应交税金应交增值税 1 700,2.营业费用的核算,（1）营业费用的含义及内容,在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。,（2）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,（3）账务处理,（例39）,3.主营业务税金及附加的核算,（,1）主,营业务税金及附加的含义及内容,企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。,（,2）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,（3）账务处理,（例40）,4.主营业务成本的核算,（1）主营业务成本的含义,与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的,制造成本。,不包括发生的销售费用等。,（2）主营业务成本的计算方法,主营业务成本=单位成本销售数量,如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批,次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法,或加权平均法确认其单位成本。,例41采用了加权平均法,A产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元,B产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元,A产品销售成本=100元 50（20+30）=5 000元,B产品销售成本=90元 50（40+10）=4 500元,产品销售成本也可运用下列表格计算：,（,3）,账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,（,4）账务处理,（例41）,借：主营业务成本A产品 5 000,借：主营业务成本B产品 4 500,贷：库存商品A产品 5 000,贷：库存商品B产品 4 500,5.主营业务利润的计算,（1）主营业务利润的含义,企业进行其主要经营活动所获得的成果。,（2）主营业务利润的计算方法,（例见P.224）,例3341,：,（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000,=27 500-9 500-11 000,=7 000元,6.7 其他业务收支与期间费用的核算,1.其他业务收支的核算,（1）其他业务收支的含义与内容,企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。,其他业务包括销售材料、出租包装物等。,（2）,账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,（3）账务处理,（例42、43、44、45）,例42，,会计分录：,借：银行存款 11 700,贷：其他业务收入 10 000,贷：应交税金应交增值税 1 700,例43，,会计分录：,借：其他业务支出 9 000,贷：原材料甲材料 9 000,例44，,会计分录：,借：银行存款 23 400,贷：其他业务收入 20 000,贷：应交税金应交增值税 3 400,例45，,会计分录：,借：其他业务支出 12 000,贷：包装物 12 000,“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。,（3）,其他业务利润的计算方法,例4245,：,（10 000+20 000）-（9 000+12 000）,=9 000元,2.,期间费用的核算,（1）,期间,费用的含义,与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。,不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。,（2）期间费用的内容,管理费用,企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。,财务费用,企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。,营业费用,企业在销售商品过程中所发生的费用。,（3）账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,（4）,账,务处理,（例46、47、48、49、50）,例47，,会计分录：,借：管理费用 200,贷：其他应付款工会经费 200,“其他应付款”账户（负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。,6.8.1 财务成果的核算利润形成的核算,1.利润形成的基本含义,企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。,2.账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,3.账务处理,（例51、52、53、54、55、56）,例51，,会计分录：,借：银行存款 6 000,贷：投资收益 6 000,例52，,会计分录：,借：待处理财产损溢 9 000,贷：营业外收入 9 000,例53，,会计分录：,借：营业外支出 1 500,贷：待处理财产损溢 1 500,例3353业务中收入与费用内容登记示意图,例54，,关于所得税计算问题的说明：,应交所得税=应纳税所得额所得税率,本课程中一般假定以,利润总额,作为计算应交所得税基数。,利润总额,=,全部收入-除所得税外的所有费用之和,=72 500-,4,7 500,=,25 000,应交所得税：,25 000 33%=8 250元,会计分录：,借：所得税 1 500,贷：应交税金 1 500,以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：,有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：,例55，,有关收入类账户发生额的结转，,会计分录：,借：主营业务收入 27 500,借：其他业务收入 30 000,借：营业外收入 9 000,借：投资收益 6 000,贷：本年利润 72 500,例56，,有关费用类账户发生额的结转，,会计分录：,借：本年利润 55 750,贷：主营业务成本 9 500,贷：营业费用 500,贷：主营业务税金及附加 11 000,贷：管理费用 3 100,贷：财务费用 900,贷：其他业务支出 21 000,贷：营业外支出 1 500,贷：所得税 8 250,4.,根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：,5.各种利润指标的公式计算法,（1）主,营业务利润的计算方法,例3341,：,（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000,=,27 500-9 500-11 000,=,7 000元,（2）其他,业务利润的计算方法,例4245,：,（10 000+20 000）-（9 000+12 000）,=9 000元,（3）营业利润的计算方法,例3350,：,营业利润,=,7 000+9 000-（500+3 100+900）,=,11 500元,（4）利润总额的计算方法,例3353,：,利润总额 =,11 500,+6,000 +（9 000 1 500）,=25 000元,（5）净利润的计算方法,例54，,应交所得税：25 000 33%=8 250元,例3354：,净利润=25 000-8 250=16 750元,6.利用“利润表”计算利润的方法,（“会计报表”一章中讲述）,6.8.2 财务成果的核算利润分配的核算,1.利润分配的含义,企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分,配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。,可供分配的利润,=,本年实现的净利润,+,年初未分配利润,2.利润分配的程序,3.账户设置,性质、结构、明细账户设置、对应关系,4.账务处理,（例57、58、59、60）,例57，,先计算应提取法定盈余公积金数额，公式为：,提取数=净利润规定的提取比率,本例为16,750）,10%,=1 675元,会计分录：,借：利润分配,提取法定盈余公积金,1 675,贷：盈余公积,1 675,例58，,会计分录：,借：利润分配应付普通股股利,5 000,贷：应付股利,5 000,例59，,先计算确定本年实现利润数，公式为：,实现利润数=全年实现的收入全年发生的费用,本例为：,72 500-55 750=16 750元,会计分录：,借：利润分配,提取法定盈余公积金,1 675,贷：盈余公积,1 675,本年利润,利润分配未分配利润,转入费用55 750 转入收入72 500,转入利润16 750 结转利润16 750,年终结转后应无余额。,