审计学(第06章审计风险与审计重要性).ppt

,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second Level,Third Level,Fourth Level,Fifth Level,第,*,页,第一节审计风险,第二节审计重要性,第六章 审计风险与审计重要性,本章讲解内容,一、审计风险的运用,二、重要性的含义,三、计划审计工作时重要性的运用,四、确定审计意见时重要性的运用,一、审计风险的运用,审计风险重大错报风险检查风险,（一）审计风险（,Audit Risk,简称,AR）,财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的,可能性,。,（,P152,）,1.广义的,AR,包括误拒风险（,风险,）,和误受风险（,风险），,CPA,一般只考虑,误受风险。,（补充）,2.只要接受委托，客观上,必然,存在审计风险。,（补充）,3.,CPA,要把,实际审计风险,降低到,可接受的审计风险,（或称计划审计风险，通常为5%或以下）。,（补充）,4.合理保证与审计风险互为补数，即,合理保证与审计风险之和等于 100%,。,（补充）,（二）重大错报风险,（,Risk of Material Misstatement,简称,RMM）,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性（,P152,）。,【,重大错报风险取决于被审计单位及其环境，,CPA,只能通过了解被审计单位及其环境（风险评估程序）评估出重大错报风险,，但不可能控制其实际水平,（补充记录）,】,1.财务报表层次重大错报风险,财务报表层次重大错报风险,与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。,（,P178,）,2.,认定层次重大错报风险,注册会计师同时考虑,各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（,P179,）,认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险,(Inherent Risk,缩写为,IR),和控制风险,(Control,Risk,缩写为,CR),(,认定层次的重大错报风险,=,固有风险控制风险，记录于,P153,）。,固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。,它取决于业务的性质等因素,。,控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,它,取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。,由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估。,(,P153,第,4,段,),（三）检查风险,（,Detection Risk，,缩写为,DR）,检查风险是指某一,认定,存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,1.,检查风险取决于审计程序,（的性质、时间安排和范围）,设计的合理性和执行的有效性。,注册会计师可以通过设计和执行合理、有效的审计程序（实质性程序）,控制检查风险,。检查风险通常是针对具体交易、账户余额和披露实施的，故,检查风险通常只有认定层次,而没有财务报表层次,（补充）,。,2.,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的反向关系,在既定（可接受）的审计风险水平下，,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系,。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,（,1,）用下图表示：,实 施 阶 段,重大错报风险,审计风险 (,评估,实际水平),(,可接受,)检查风险,(,确定,可接受水平),设计,审计程序,重大错报风险,审计风险 (,控制,评估水平),(,实际,)检查风险,(,控制,实际水平),执行,审计程序,（四）审计风险模型运用过程,计 划 阶 段,【,例题：单选,】,下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是,(,),。,A,重大错报风险是因错误使用审计程序产生的,B,重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性,C,重大错报风险独立于财务报表审计而存在,D,重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,【,答案,】C,【,例题：单选,】,当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是,(,),。,A,缩小实质性程序的范围,B,将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末,C,降低评估的重大错报风险,D,消除固有风险,【,答案,】B,【,例题：单选,】,下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。,A,检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,B,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系,C,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险,D,检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系,【,答案,】D,【,例题：单选,】,审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。,A,在既定的审计风险水平下，,注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平,B,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险,C,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险,D,注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见,【,答案,】D,【,例题：单选,】,注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。,A,评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多,B,评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少,C,评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少,D,评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多,【,答案,】A,风险类别,情况一,情况二,情况三,情况四,可接受的审计风险,4%,4%,2%,2%,重大错报风险,100%,40%,100%,40%,【,例题：简答,】,某,CPA,在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：,请回答,：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下需要,CPA,获取最多的审计证据，为什么？(3),审计风险、,重大错报风险,、检查风险分别与审计证据之间是什么关系?,答案：,2%,（,4%，10%，2%，5%）,二、重要性的含义,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。,如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的,（,P154）,。,1.,重要性概念中的错报,包括漏报,。,2.,重要性包括对,数量和性质,两个方面的考虑。,3.,重要性概念是针对,财务报表使用者,（整体）决策的信息需求而言的。,4.,重要性的确定离不开,具体环境（,即被审计单位及其环境,）,。,5.对重要性的评估需要运用,职业判断,。,6.需要注意的是，仅从,数量,角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。（,P155,第,4,段）,7.注册会计师应当考虑,财务报表层次,（财务报表整体的重要性）,和各类交易、账户余额、列报认定层次,（特定交易类别、账户余额和披露的重要性）,的重要性。（,P156,第,10,段）,8.重要性的运用贯穿于整个审计过程，主要是在,计划审计工作时和确定审计意见类型,时。（补充,）,三、计划审计工作时重要性的运用,（一）评估的目的,（,P155,）,在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以,发现,在金额上重大的错报。,（二）考虑因素（,P155,）,1.,对被审计单位及其环境的了解,2.,审计的目标,3.,财务报表各项目的性质及其相互关系,4.,财务报表项目的金额及其波动幅度,（三）从性质方面考虑重要性（补充）,1.,对财务报表使用者需求的感知；,2.,获利能力趋势；,3.,因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；,4.,计算管理层报酬的依据；,5.,由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；,6.,重大或有负债；,7.,通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；,8.,关联方交易；,9.,可能的违法行为、违约和利益冲突；,10.,财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；,11.,可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；,12.,管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化；,13.,管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷；,14.,与账户相关联的核算与报告的复杂性；,15.,自前一个会计期间以来账户特征发生的改变；,16.,个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。,选择适当的判断基础，即基准。,在选择基准时，需要考虑的因素包括：,（,1,）财务报表要素,(,如,资产、负债、所有者权益、收入和费用,),；,（,2,）对某单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目,(,如为了评价财务业绩，使用者可能更关注,利润、收入或净资产,),；,（,3,）被审计单位的性质以及所处行业；,（,4,）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式,(,例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益,),；,（,5,）基准的相对波动性。,中国注册会计师审计准则问题解答第,8,号重要性及评价错报,(,征求意见稿,),被审计单位的情况,可能选择的基准,1.,企业的盈利水平稳定,经常性业务的税前利润,2.,企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生,过去三到五年经常性业务的税前利润,/,亏损绝对数的平均值,3.,企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备,总资产,4.,企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,主营业务收入,5.,为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值,净资产,6.,为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本,成本与营业费用总额,7.,为公益性质的基金会,捐赠收入或捐赠支出总额,确定恰当的百分比,在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。,常见的参考数值有：,对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的,税前利润或税后净利润的,5,或总收入的,0.5,，,在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；,对非盈利织织，采用,费用总额或总收入的,0.5,；,对共同基金公司，采用,净资产的,0.5,。,财务报表层次重要性水平的选取,如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。,【例题,10,：计算题,】,A,和,B,注册会计师对,XYZ,股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）：资产总额180000，净资产88000，主营业务收入240000，净利润24120。,要求,：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别依次为0.5%，1%，0.5%，5%，请代,A,和,B,计算确定,XYZ,公司2002年度会计报表层次的重要性水平。,（900、880、1200、1206）,答案：,根据谨慎性原则，,重要性水平为880,【例题,：计算题,】,A,和,B,注册会计师对,XYZ,股份有限公司20,1,2年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：万元）：资产总额1,9,0000，净资产8,5,000，主营业务收入2,5,0000，净利润24,5,20。,要求,：采用固定比率法，假定上述各项的固定百分比分别依次为0.5%，,2,%，0.5%，,4,%，请代,A,和,B,计算确定,XYZ,公司20,1,2年度会计报表层次的重要性水平。,2.,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如,:,(1),法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响,财务报表使用者对特定项目,（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）,计量或披露的预期,；,(2),与,被审计单位所处行业相关的关键性披露,（如制药企业的研究与开发成本）；,(,3,),财务报表使用者是否,特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面,（如新收购的业务）。,(,补充了解,),各类交易、账户余额、列报,认定层次的重要性水平,称为,“,可容忍错报,”,。,在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：,第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；,第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。,此外，还应该考虑各账户或交易的审计成本。,项目,金额,调整前,调整后,调整前,调整后,现金,700,应收账款,2100,存货,4200,固定资产,7000,合计,14000,【例题,：计算题,】,如果某公司会计报表层的重要性水平为140万元，请确定其帐户层次的重要性水平？,7,21,42,70,140,2.8,25.2,70,42,140,7,14,28,42,90,3,20,50,30,103,分配法,不分配法,【,例题：单选,】,在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。,A,如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险,B,通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险,C,如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险,D,通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险,【,答案,】B,（,五,）实际执行的重要性,（补充了解）,1,.“,实际执行的重要性,”的定义,（,1,）,实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于“财务报表整体重要性”的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过“财务报表整体重要性”的可能性降至适当的低水平。,（,2,）,认定层次实际执行的重要性：如果适用，“实际执行的重要性”还指注册会计师确定的低于“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额。,2,.,确定“实际执行的重要性”应考虑的因素,（,1,）,对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；,（,2,）,前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；,（,3,）,根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。,3,.,实际执行的重要性水平的经验值,经验值,情形,接近财务报表整体重要性,50%,的情况,（,1,）非连续审计；（,2,）以前年度审计调整较多；（,3,）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）,接近财务报表整体重要性,75%,的情况,（,1,）连续审计，以前年度审计调整较少；（,2,）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）,4,.,计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系,四、确定审计意见时重要性的运用,（一）尚未更正错报的汇总数：,包括已经识别的具体错报和推断误差。,错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异（,不,合法,），或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映（,不,公允,），需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。,（,补充了解,）,1.已经识别的具体错报：,（1）对事实的错报。,这类错报产生于被审计单位,收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为,。,（2）涉及主观决策的错报。,这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对,会计估计值,的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用,会计政策,的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。,2.推断误差：,（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。,（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,实务中的做法之一是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的,5%,到,10%,，假设注册会计师确定的财务报表整体的重要性为经常性业务税前利润的,10%,，意味着低于经常性业务税前利润,0.5%,到,1%,的错报被视为明显微小。注册会计师也可以将明显微小错报的临界值定为低于财务报表整体重要性的,5%,，但通常不会超过财务报表整体重要性的,10%,，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。,（补充了解）,中国注册会计师审计准则问题解答第,8,号重要性及评价错报（征求意见稿）,（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响,审计过程中的评价,审计报告时的评价,重要性水平,（4）发现3万元错报,重要性水平2万元,计划审计工作时：,函证（抽样50%）,确定审计意见时：,（1）发现0.1万元错报,0.2万元错报,（仍然存在风险）,（2）,发现1.3万元错报,2.6万元错报,扩大程序或调整,（3）,发现0.95万元错报,1.9万元错报,追加程序或调整,6万元错报,扩大程序且调整,审计过程,中如何运用重要性水平,（,某企业应收帐款300万元）,重要性水平,（4）,500,万元未更正错报,报表层重要性水平2,0,万元（据总资产的,1%,）,计划审计工作时：,确定审计意见时：,（1）,2,万元未更正错报,无保留意见,（仍然存在风险）,（2）,26,万元,未更正,错报,保留意见,（3）,19,万元,未更正,错报,保留意见,否定意见,审计报告时,如何运用重要性水平,（,某企业总资产,2 000,万元）,（,5,）,60,万元未更正错报,根据广泛性发表保留或否定意见,1.尚未更正错报的汇总数（远远）,低于,重要性水平。,如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表,无保留意见,的审计报告。,2.,尚未更正错报汇总数低于重要性水平,如果已识别但尚未更正错报的汇总数（低于且）接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施,追加的审计程序,，,或,要求管理层,调整财务报表,降低审计风险。,3.,尚未更正错报的汇总数,超过,重要性水平。,（1）如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过,扩大审计程序,的范围,或,要求管理层,调整财务报表,降低审计风险。,（2）在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报,调整财务报表,。,（3）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具,非无保留意见,的审计报告。,重要性与审计风险之间存在反向关系。,重要性水平越高，（实际）审计风险越低；重要性水平越低，（实际）审计风险越高。,重要性和审计证据之间也是反向关系。,重要性水平越高，（实际）审计风险越低，需要收集的审计证据越少；重要性水平越低，（实际）审计风险越高,，,需要收集的审计证据越多。,审计风险和审计证据之间也是反向关系。,收集的审计证据越多，（实际）审计风险越低；收集的审计证据越少，（实际）审计风险越高。（可接受）审计风险越低，需要收集的审计证据越多，（可接受）审计风险越高，需要收集的审计证据越少。,（三）重要性与审计风险、审计证据之间的关系,(P155),【例题,13,：简答题,】,例题单选题,下列有关重要性的说法中，错误的是（,）。,2012/,重要性的说法,A.,注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性,尚未讲,B.,注册会计师应当在制定具体审计计划,应当是总体审计策略,时确定财务报表整体的重要性,C.,注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值,尚未讲,D.,注册会计师在确定实际执行的重要性,尚未讲,时需要考虑重大错报风险,答案,B,例题多选题,如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,下列各项中,正确的有（,）。,2013/,修改重要性,A.,注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性,B.,注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当,C.,注册会计师应当调高可接受的检查风险,D.,注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性,答案,ABD,