管理会计 (3).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,管理会计,*,第三节,成本性态分析的程序和方法,成本性态分析的涵义,成本性态分析的基本假设,成本性态分析的程序,成本性态分析的方法,1,管理会计,一、成本性态分析的涵义,成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终,将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类,，并建立相应成本函数模型,y=,a+bx,的过程,。,第三节,成本性态分析的程序和方法,2,管理会计,二、成本性态分析的基本假设,相关范围假设,假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，,即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范,围内变动。,一,元线性假设,假定总成本可以,近似,地用一元线性方程,y=,a+bx,来,描述,。,第三节,成本性态分析的程序和方法,3,管理会计,三、成本性态分析的程序,成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：,分步分析程序,同步分析程序,第三节,成本性态分析的程序和方法,4,管理会计,分步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成,本与业务量,成本按性态分类,固定成本,a,1,变动成本,b,1,x,混合成本,混合成本分解,固定成本总额,a,1,+,a,2,=,a,变动成本总额,b,1,x+b,2,x=bx,输出成本模型,y=,a+bx,结束,变动部分,b,2,x,固定部分,a,2,5,管理会计,同步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成,本与业务量,定性定量处理,固定成本总额,a,变动成本总额,bx,输出成本模型,y=,a+bx,结束,6,管理会计,四、成本性态分析的方法,常用的基本方法包括：,技术测定法、直接分析法,和,历史资料分析法,。,第三节,成本性态分析的程序和方法,7,管理会计,成本性态分析基本方法的优缺点及适用范围,技术测定法,直接分析法,历史资料分析法,方 法,优 点,缺 点,适用企业及范围,精确,复杂,新企业、主要成本,简单,工作量大,有基础的中小企业,应用面广,资料要求高,历史资料齐备,第三节,成本性态分析的程序和方法,8,管理会计,开始,搜集历史资料,筛选资料,数据处理,调整分析结果,输出分,析结果,结束,注意数据的相关性和代表性,分组排序，排除偶然因素,定性定量分析,根据未来因素变动趋势进行适当调整,作为预测决策规划控制的参数,历史资料分析法的程序及注意事项,9,管理会计,历史资料分析法的具体方法：,高低点法,散布图法,直线回归法,第三节,成本性态分析的程序和方法,10,管理会计,（一）高低点法,高低点法又叫,两点法,，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本,a,和单位变动成本,b,的一种成本性态分析方法。,第三节,成本性态分析的程序和方法,11,管理会计,（,1,）选择高低点坐标,选点；,（,2,）连立关于,a,、,b,的二元一次方程组，求解,a,、,b,；,（,3,）将,a,和,b,的值代入,y=,a+bx,。,1,、高低点法的程序,第三节,成本性态分析的程序和方法,12,管理会计,高低点的选择应当以业务量的高低为依据,高点坐标：（最高的业务量，同期成本）,低点坐标：（最低的业务量，同期成本）,b,的经济意义取决于分析对象的内容：,若分析对象是总成本，则,b,为单位变动成本；,若分析对象是混合成本，则,b,为混合成本中变动部分的单位额。,a,的经济意义取决于分析对象的内容：,若分析对象是总成本，则,a,为固定成本；,若分析对象是混合成本，则,a,为混合成本中的固定部分。,第三节,成本性态分析的程序和方法,13,管理会计,2,、高低点法的公式,a,高点成本,b,高点,业务量,=y,高,-,bx,高,低点成本,b,低点业务量,=,y,低,-,bx,低,第三节,成本性态分析的程序和方法,14,管理会计,（二）散布图法,散布图法又称,布点图法,或,目测画线法,，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。,第三节,成本性态分析的程序和方法,15,管理会计,a,0,x,业务量（件）,y,成本（元）,x,p,y,p,P,（,x,p,y,p,）,y=a+bx,1.,标出坐标点,；,2.,划线；,3.,读出,a,值；,4.,确定,P,点坐标值,；,5.,利用公式求,b,值；,6.,将,a,，,b,值代入,y=,a+bx,。,散布图法的应用程序,16,管理会计,0,x,业务量（件）,y,成本（元）,究竟哪条线好呢,散布图法的特点,数据有代表性存在视觉误差,17,管理会计,（三）一元直线回归法,一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是利用微分极值原理对,若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理,，并据此来推算固定成本,a,和单位变动成本,b,的一种成本性态分析方法。,第三节,成本性态分析的程序和方法,18,管理会计,y=,a+bx,y=,(a+bx,)=,na+bx,（,1,）,式,又,x,y=,x(a+bx,)=ax+b x,2,x,y,=(ax+b x,2,)=ax+bx,2,（,2,）,式,第三节,成本性态分析的程序和方法,19,管理会计,y,=,(a+bx,)=,na+bx,（,1,）,x,y,=(ax+b x,2,)=ax+bx,2,（,2,）,y=,na+bx,y-bx,n,a=,联立（,1,）（,2,）建立关于,a,、,b,的二元一次方程组：,第三节,成本性态分析的程序和方法,20,管理会计,解得：,b,n x,2,-(x),2,yx,2,-x,xy,=,nxy-x,y,=,n x,2,-(x),2,a,21,管理会计,高低点法,散布图法,直线回归法,具体方法,优 点,缺 点,简便易行,代表性差、误差大,代表性强,客观性差、结果不惟一,计算精度高,公式复杂、数据量大,历史资料分析法具体方法的特点,第三节,成本性态分析的程序和方法,22,管理会计,案例资料,已知：某企业只生产一种产品，,2006,年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下：,7,至,12,月份的产销量分别为,125,100,140,155,198,和,200,件；,7,至,12,月份的总成本相应为,75 000,82 500,88 000,90 500,95 500,和,95 000,元。,假定产销量在相关范围内变动。,23,管理会计,根据已知资料整理列表如下：,月 份,产销量,（件）,总成本,（元）,7,8,9,10,11,12,125,100,140,155,198,200,75 000,82 500,88 000,90 500,95 500,95 000,24,管理会计,要求：,（,1,）用高低点法进行成本性态分析；,（,2,）用一元回归进行成本性态分析。,25,管理会计,月 份,产销量,（件）,总成本,（元）,7,8,9,10,11,12,125,100,140,155,198,200,75 000,82 500,88 000,90 500,95 500,95 000,根据资料确定的高低点坐标如下：,高点（,200,，,95 000,）,低点（,100,，,82 500,）,高点为什么不是（,198,，,95 500,）,或（,200,，,95 500,）？,低点为什么不是（,125,，,75 000,）,或（,100,，,75 000,）？,26,管理会计,b,=,=125,（,元,/,件）,95 000-82 500,200-100,a=82 500,125100=70 000,（元）,y=a+bx=70 000+125 x,有关指标的计算过程如下：,27,管理会计,