第3章--企业消费税纳税筹划及案例.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,3,章 企业消费税纳税筹划及案例分析,徐泓,中国人民大学,学习目标,了解消费税特点与其纳税筹划的关系；,了解消费税税纳税筹划的动因,掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。,第,1,节 消费税纳税筹划概述,一、消费税,（一）消费税的基本内容,消费税是对我国境内从事,生产、委托加工和进口,应税消费品的单位和个人，就其,销售额或销售数量,，在,特定环节,征收的一种税。,消费税是对,特定消费品和消费行为,在,特定环节,征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。,1,、消费税的纳税人,在中华人民共和国境内,生产、委托加工和进口,应税消费品的,单位和个人,。,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。,A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位,B.委托加工应税消费品的单位,C.进口应税消费品的单位,D.受托加工应税消费品的单位,正确答案ABC,2,、消费税的征税范围,（,1,）生产应税消费品（主要环节）,生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。,生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品,换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面,都应缴纳消费税。,（,2,）委托加工应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；,企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；,委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。,委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。,（,3,）进口应税消费品,单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）,（,4,）零售应税消费品,只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品,零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：,零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：,（,5,）批发环节：只有,卷烟,在,批发环节加征一道消费税,自,2009,年,5,月,1,日起，卷烟在批发环节,加征一道从价税,。相关内容如下：,消费税的纳税环节总结,课堂练习,【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。,正确答案,应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）,应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）,课堂练习,【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。,A.批发环节销售的卷烟,B.零售环节销售的金基合金首饰,C.批发环节销售的白酒,D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车,正确答案AB答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。,增值税与消费税的区别,1.,两者范围不同：,2.,两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。,3.,两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。,4.,两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,增值税与消费税的联系,1,、两者都对货物征收；,2,、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,3,、消费税的税目,消费税税目、税率表,（,1,）烟,包括,卷烟,（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、,雪茄烟,和,烟丝,三个子目。,卷烟回购问题,按照国税函,【2019】955,号文件规定，从,2019,年,12,月,20,日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外地销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税,:,A,、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需,加工卷烟牌号,号外，还需同时提供税务机关,已公示的消费税计税价格,，联营企业必须,按照已公示的调拔价格申报缴税,。,B,、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，,其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算,，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,卷烟批发问题,课堂练习,【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。,A.联营企业按公示调拨价格申报纳税,B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号,C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入,D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格,正确答案ABCD,（,2,）酒及酒精,酒,包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。,酒精,包括各种工业用、医用和食用酒精。,饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收,消费税,。,（其他酒：是指除白洒、黄酒、啤酒以外的酒精度数在,1,度以上的各种酒类饮品。）,课堂练习,【,例题,计算题,】,某市一娱乐公司,2019,年,1,月,1,日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入,600,万元（其中包括销售自制的,180,吨啤酒所取得的收入）。,正确答案,该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税,18025010000,4.5,（万元）,销售自制的,180,吨啤酒所取得的收入属于,营业税的混合销售行为,，征收营业税。,餐饮收入应缴纳的营业税：,6005%,30,（万元）,（,3,）化妆品,本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,美容、修鉓类化妆品是指,香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品,不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。,（,4,）贵重首饰及珠宝玉石,是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、裴翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。,出国人员免税商店,销售的金银首饰征收消费税。,（,5,）鞭炮、焰火,不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,（,6,）成品油,成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目,（,7,）汽车轮胎,包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎,不缴纳消费税的轮胎：,（,1,）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（,2,）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的,“,汽车轮胎,”,范围，不征收消费税。,（,8,）小汽车,征收范围：,包括小轿车、中轻型商用客车,含驾驶员座位在内最多不超过,9,个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；,含驾驶员座位在内的座位数在,10-23,座（含,23,座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。,不包括：,电动汽车不属于本税目征收范围；,车身长度大于,7,米（含）、座位,10,23,座（含）以下的商用客车；,沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,（,9,）摩托车,包括,2,轮和,3,轮。,最大设计车速不超过,50Km,h,，发动机气缸总工作容量不超过,50ml,的三轮摩托车,不征收消费税,。,（,10,）高尔夫球及球具,包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,（,11,）高档手表,高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。,（,12,）游艇,包括艇身长度大于,8,米（含）小于,90,米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱 乐等非牟利活动的各种机动艇。,（,13,）木制一次性筷子,（,14,）实木地板,课堂练习,【考题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。,A.电动汽车,B.卡丁车,C.高尔夫车,D.小轿车,正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。,课堂练习,【例题多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。,A.红木筷子,B.实木地板,C.护肤护发品,D.农用拖拉机专用轮胎,正确答案ACD,课堂练习,【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。,A、钻石的进口 B、化妆品的购买消费,C、卷烟的批发 D、金银首鉓的零售,【答案】CD,钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选A；化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以不能选B；2009年5月1日后，卷烟批发环节加征一道从价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税，所以CD正确。,课堂练习,【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。,A、进口卷烟 B、进口服装,C、零售化妆品 D、零售白酒,【答案】A,服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。,课堂练习,【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有（）。,A、香水、香水精,B、高档护肤类化妆品,C、指甲油、蓝眼油,D、演员化妆用的上妆油、卸装油,【答案】ABC,演员化妆用的上妆油、卸装没不属于化妆品税目的征收范围。,3,、消费税的税率,消费税税目、税率表,两种税率形式：,（,1,）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从,1%,至,56%,；,（,2,）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。,（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,4,、计税依据,（,1,）销售额的确定,销售额,为纳税人销售应税消费品向购买方收取的,全部价款和价外费用,。,全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；,价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,应税消费品的销售额含增值税的销售额,（,1,增值税税率或征收率）,图示,课堂练习,【例题】某企业全年生产两轮摩托车20万辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车19万辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（消费税税率10%）,以下计算消费税的结果，哪个是正确的：,（1）874000X10%=8740万元,（2）8740X10%+468/(1+17%)X10%=8740+40=8780万元,答案（2）正确,包装物,A,、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品,连同包装物销售,的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征,收消费税；,B,、包装物不作价随同产品销售，而是,收取押金,（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的,包装物不再退还的和已收取,1,年以上的押金，应并入应税消费品的销售额,，按照应税消费品的适用率征收消费税。,C,、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；,D,、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，,无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中,，依酒类产品的适用税率征收消费税。,（黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物交不交消费税的问题）,包装物押金的税务处理,课堂练习,【,考题,多选题,】,企业生产销售,白酒,取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。,A.,优质费,B.,包装物租金,C.,品牌使用费,D.,包装物押金,正确答案,ABCD,课堂练习,【,计算题,】,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食,白酒,和,啤酒,。,2019,年,1,月,“,主营业务收入,”,账户反映销售粮食白酒,60000,斤，取得不含销售额,105000,元；销售啤酒,150,吨，每吨不含税售价,2900,元。在,“,其他业务收入,”,账户反映收取粮食白酒品牌使用费,4680,元；,“,其他应付款,”,账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金,9360,元，销售啤酒收取包装物押金,1170,元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额,220,元,/,吨）。,粮食白酒应纳消费税,600000.5,10500020%,46801.1720%,93601.1720%,53400,（元）,啤酒应纳消费税,150220,33000,（元）,该酒厂应纳消费税税额,53400,33000,86400,（元）。,（,2,）销售数量的确定,1,、,销售,应税消费品的，为应税消费品的,销售,数量。,2,、,自产自用,应税消费品的，为应税消费品的,移送,使用数量。,3,、,委托加工,应税消费品的，为纳税人,收回,的应税消费品数量。,4,、,进口,的应税消费品，为海关核定的应税消费品的,进口,数量。,课堂练习,【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。,A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；,B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量；,C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；,D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量；,正确答案ACD,（,3,）复合计征（从价定率和从量定额混合计算方法）,现行消费税的征税范围中，只有,卷烟、白酒,采用复合计征方法。,应纳税额,=,应税销售数量,X,定额税率,+,应税销售额,X,比例税率,（,4,）计税依据特殊规定,纳税人通过自设,非独立核算,门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,课堂练习,【,计算题,】,某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，,6,月份将生产的某型号摩托车,30,辆，以每辆出厂价,12000,元（不含增值税）给自设,非独立核算,的门市部；门市部又以每辆,16380,元（含增值税）,全部,销售给消费者。计算摩托车生产企业,6,月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率,10%,）。,正确答案,应纳税额销售额,税率,16380,（,1,17%,）,3010%,42000010%,42000,（元）,纳税人用于,换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务,等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的,最高销售价格,为依据计算消费税。,区别：,纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量,加权平均,计算。但下列情况不得列入回权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的，无销售价格的。,课堂练习,【,计算题,】,某商场以一批金银首饰,抵偿债务,，该批金银首饰的成本为,8,万元，若按同类商品的,平均价格,计算，该批首饰的不含税价格为,10,万元；若按同类商品最,高销售价格,计算，该批首饰的不含税价格为,11,万元。,计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。,正确答案,（,1,）抵偿债务应按最高价计算消费税,115%,0.55,（万元）,A,、纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，由税务机关核定其应纳税额。,B,、,白酒生产企业向商业销售单位收取的,“,品牌使用费,”,是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应,并入白酒的销售额中缴纳消费税,。,酒类关联企业关联交易消费税问题处理,A,、纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额，,从高适用税率。,B,、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也,从高税率,）,上述两种情形，从高适用税率。,兼营不同税率的应税消费品的税务处理,【,单选题,】,某酒厂,12,月销售粮食白酒,12000,斤，售价为,5,元,/,斤，随同销售的包装物价格,6200,元；本月销售礼品盒,6000,套，售价为,300,元,/,套，每套包括粮食白酒,2,斤、单价,80,元，干红酒,2,斤、单价,70,元。该企业,12,月应纳消费税（）元。（,题中的价格均为不含税价格,）,A.199240,B.379240,C.391240,D.484550,正确答案,C,答案解析,纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业,12,月应纳消费税（,120005,6200,）,20%,120000.5,600030020%,600040.5,391240,（元）,5,、应纳税额的计算,（,1,）生产销售环节应纳税消费税的计算,直接对外销售应纳消费税的计算,自产自用应纳消费税的计算,A、用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税；,B、用于其它方面：于移送使用时纳税,-本企业连续生产非应税消费品；,-在建工程、管理部门、非生产机构；,-馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,图示,自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：,没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算：,从价定率的组价：,组成计税价（成本利润）,（,1-,消费税税率）,应纳消费税组成计税价格,消费税税率,复合计征的组价：,组成计税价（成本利润自产自用数量,定额税率）（,1-,消费税税率）,应纳消费税组成计税价格,消费税税率,+,自产自用数量,定额税率,课堂练习,【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（,A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水,B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆,C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒,D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎,正确答案AC,用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。,课堂练习,【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。,A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位,B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟,C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品,D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工,正确答案AD,B既不交消费税，也不交增值税；C交消费税，不交增值税。,课堂练习,【,计算题,】,某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车,不含税,出厂价为,12.5,万元。,5,月发生如下业务：本月销售小汽车,8600,辆，将,2,辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，,3,辆作为广告样品，,2,辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为,9%,）。计算该企业上述业务应纳消费税：,正确答案,（,8600,3,）,12.59%,9678.38,（万元）。,课堂练习,【,计算题,】,某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价,210,元条、平均价,200,元条（均为不含税价格）。,2019,年,12,月将,50,条卷烟做样品，分给各经销单位；将,1,大箱卷烟送给协作单位。（提示：,1,箱,250,条）,计算应缴纳的消费税？,消费税,（,50+250,）,20056%+(50+250)0.6,10000,=3.378,万,委托加工应税消费品税务处理,受托方为,单位,的，加工完毕向委托方交货时，由,受托方代收代缴消费税,。,果,受托方是,个人,的，,委托方,须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税,。,委托加工应税消费品应纳税额,受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价征收组价公式：,复合征收组价公式为：,组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）,委托回工应税消费品收回,【计算题】某筷子生产企业是增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。,计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税；（2）加工企业应纳增值税；（3）筷子厂应纳增值税；,（1）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）,（2）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）,（3）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万元）,【计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2019年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.6元/条。）要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。,正确答案代收代缴的消费税（8002005000.120020015010000）/（1-0.56）0.5620015010000439.55（万元）,6,、已纳消费税的扣除,（,1,）外购应税消费品已纳消费税的扣除,按当期,生产领用数量,计算准予扣除：,外购已税,烟丝,生产的,卷烟,；,用外购已税,珠宝玉石,生产的,贵重首饰及珠宝玉石,；,用外购已税,化妆品,生产的,化妆品,；,用外购已税,鞭炮焰火,生产的,鞭炮焰火,；,用外购已税,汽车轮胎（,内胎和外胎）生产的,汽车轮胎,；,用外购已税,摩托车,生产的,摩托车,；,以外购已税,杆头、杆身和握把,为原料生产的,高尔夫球杆,；,6,、已纳消费税的扣除,以外购已税,木制一次性筷子,为原料生产的木,制一次性筷子,；,以外购已税,实木地板为,原料生产的,实木地板,；,以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；,以外购已税,润滑油,为原料生产的,润滑油,。,特别注意,对于在,零售环节,缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税,不得扣除,。,允许扣除已纳税款的应税消费品,只限于从工业企业购,进,的应税消费品和,进口环节已缴纳,消费税的应税消费品，对从境内,商业企业购进,应税消费品的已纳税款,一律不得扣除,。,（2）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除,税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当,期生产领用数量,从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,7、消费税纳税义务发生时间,项目,增值税,消费税,直接收款方式,收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天,托收承付、委托银行收款,发出货物并办妥托收手续的当天,赊销和分期收款,书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同约定收款日期的，为货物发出的当天,预收货款,发出货物的当天,委托代销,收到代销清单或收到全部或部份货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天,视同销售,移送使用当天,自产自用,移送使用的当天,委托加工,纳税人提货的当天,进口,报关进口的当天,1,、征收范围具有选择性；,2,、征税环节具有单一性；,3,、消费税具有价内税的性质；,4,、消费税具有一定的转嫁性；,5,、消费税可以增强税收累进性。,（二）消费税的特点,二、,消费税的纳税筹划概念（了解）,消费税纳税筹划的概念,消费税纳税筹划是针对消费税这一税种，在,不违反国家消费税相关税收法律、法规及规章的条件下,，,自行或通过中介代理机构的帮助，结合考虑其他相关税种因素，,对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程，,以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标。,消费税纳税筹划的特点,合法性、事前筹划性、目的性、时间性,三、,企业消费税纳税筹划的动因分析（了解）,（一）纳税筹划是纳税人应有的权利,（二）纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物,（三）纳税筹划具有客观环境和条件,四、企业消费税纳税筹划的意义（了解）,（一）宏观经济效应,1,、有助于税收法律法规以及政府税收政策不断完善和改进。,2,、纳税筹划有助于优化产业结构和促进资源的合理配置,（二）微观经济利益,1,、有助于完善现代企业财务管理制度,2,、有助于纳税人实现财务利益最大化,3,、有利于纳税人提高纳税意识,第,2,节 消费税纳税筹划的策略与方法分析,一、消费税纳税筹划的相关理论,(,了解）,拉弗曲线,商品课税的税收转嫁,税负弹性,二、消费税的纳税筹划内容,（一）税基筹划,转移定价是消费税纳税筹划的基本方法之一，广泛应用于经济生活之中，转移定价是指在经济活动中，有经济,关联的企业,之间进行产品交易和劳务提供时，根据双方意愿，制定,高于或低于,市场价格。,（二）税率筹划,兼营不同税率产品应分别核算销信额，某些应税消费品（如,啤酒、卷烟,）适用税率因价格档位高低而有区别，商品定价时要考虑这些因素。,二、消费税的纳税筹划内容,（三）税收递延,准确把握消费税纳税义务发生时间，递延纳税。,（四）税负转嫁,税负转稼是指纳税人通过各种途径和方法将自己应缴纳的税款部分或全部地转稼给他人的过程。,（五）规避纳税环节,消费税的课税环节一般情况下是生产、制造环节，而不是批发、零售环节，这就有可能将收入从生产、制造环节转到批发环节实现，从而规避部分消费税,三、消费税纳税筹划的分析工具（了解）,（一）消费税纳税筹划分析工具,价值链分析法,一般来讲，企业有增值的活动都会伴有纳税的义务。针对纳税义务人的消费税来讲，更多的是与企业的采购链、生产链、销售链相联系的。如果按权责发生制将各价值链上所发生的税金考虑进去，即在以税后增值额为标准对各环节的增值能力做出分析、判断之后，可进行流程再造。如加强或削弱某个环节业务、进行企业联盟、实施某个活动的共享、外包或内包某个环节等。,（二）消费税纳税筹划测算工具,1,、净利润最大化分析法,净利润最大化分析法就是在给出多个纳税筹划方案的情况下，选择税后利润最大的方案为最优纳税筹划方案。,2,、盈亏临界点测算法,盈亏临界点测算法是管理会计中常用的财务分析方法之一，它是根据分析成本与收益的关系确定盈亏临界点（保本点），进而选择方案的一种不确定性分析方法。,实际上，在纳税筹划中并不是所有的答案都是以确定值的形式给出的，有些方案只能给出所求变量的一个变动幅度或范围。在这个幅度范围内，这种纳税筹划方案是有利可图的，超过这个范围或幅度就不合适了。在消费税纳税筹划中的应用原理是通过建立收入、费用、税负等之间的平衡方程，来求解所需要确定的变量的区间值。,（二）消费税纳税筹划测算工具,2,、盈亏临界点测算法,盈亏临界点测算法是管理会计中常用的财务分析方法之一，它是根据分析成本与收益的关系确定盈亏临界点（保本点），进而选择方案的一种不确定性分析方法。,盈亏临界点（保本点），是指企业总收入等于总成本、即企业利润为,0,时的销售量（额）,实际上，在纳税筹划中并不是所有的答案都是以确定值的形式给出的，有些方案只能给出所求变量的一个变动幅度或范围。在这个幅度范围内，这种纳税筹划方案是有利可图的，超过这个范围或幅度就不合适了。在消费税纳税筹划中的应用原理是通过建立收入、费用、税负等之间的平衡方程，来求解所需要确定的变量的区间值。,3,、最低成本分析法,最低成本分析法是指在将企业的税负视为成本支出的情况下，如果业务流程（包括会计核算流程、企业组织形式等）的改变不减少企业原有的销售收入总额，只影响纳税成本，这时选择纳税成本最低的方案就是最优的纳税筹划成本。,（一）加工应税消费品的纳税筹划,1,、纳税筹划的基本原理及内容,消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用,经营利润最大化,的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。,四、消费税纳税筹划方法,2,、税法依据,委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税,。,3,、筹划思路,纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工,(,即外包,),两种方式。纳税人以,自营方式,生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的,实际销售价格,作为计税依据的，而采用,委托加工,方式生产时，所缴纳的消费税则是以,受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格,作为计税依据的，并由受托方代收代缴，二者的,计税基数,是不同的。,3,、筹划思路,通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格往往要,低于,应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的。纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价格降低，纳税人获取的税收利益会更大。,4,、案例分析,某酒业公司签订一份,8,万,公斤,的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为,200,万元，白酒生产所需要的原材料成本为,50,万元，加工成本为,44,万元。假设酒业公司适用城建税税率为,7%,，教育费附加为,3%,，企业所得税税率为,25%,请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划。,方案,1,、自行加工方式,应交的消费税,=,200,20%+8000020.5,10000,=48,万,应交增值税,=,（,200-50,）,17%=25.5,万,应交的城建税和教育费附加,=,（,48+25.5,）,(7%+3%,）,=7.35,万,税后净利润,=,（,200,50,44,48,7.35,）,(1,25%)=37.99,万,售价,=200,万,方案,2,、,采用委托加工方式,受托方代收代缴的消费税,=(50+44+80000 x2x0.510000)(1-20%),20%+(8000020.510000)=33.5,万,应交增值税,=(200-50-44)x17%=18.02,万,应交城建税与教育费附加,=,（,33.5000+18.02,）,x10%=5.15,万,净利润,=,（,200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51,万,如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税。,方案二较方案一节税：,50.51-37.99=12.52,万,组价,=127.5,万,方案一：委托其他企业加工应纳税,半成品,收回后，再生产为产成品对外销售；,加工的半成品已缴消费税可以抵扣,方案二：委托其他企业加工,产成品,收回后直接对外销售；,加工的产成品缴纳消费税后直接对外销售时，不再纳消费税,方案三：,自行生产,应税消费品对外销售。,销售时纳税,假设：应税半成品税率为,30%,，应税产成品的税率为,45%,教材,P80,加工应税消费品纳税筹划方案设计,加工应税消费品纳税筹划表,项目,方案（一）,委托加工半成品,方案（二）,委托加工产成品,方案（三）,自行生产产成品,投入材料,1000,1000,1000,加工费,470,1090,生产费用,400,900,代扣代缴税率,30%,45%,代扣代缴消费税,630=(1000+470)(1-30%)30%,1710=(1000+1090)(1-45%)45%,代扣代缴城建税等,63=63010%,171=171010%,售价,6000,6000,6000,产成品税率,45%,45%,应纳消费税,2070=600045%-630,2700=600045%,应纳城建税及附加,207=207010%,270=270010%,经营利润,1160=6000-1000-470-400-630-63-2070-207,2029=6000-1000-1090-1710-171,1130=6000-1000-900-2700-270,数据分析,受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。,组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）,应纳消费税=组成计税价格X消费税率,结果分析,（1）方案（二）营业利润最大；,（2）委托加工应税消费收回后直接销售，不再缴纳消费税和由此产生的城建税及教育费附加，且委托加工的按组成计算价格计税，其税基低于对外销售应税消费品的价格，即使加工费较高，也可获得较高的经营利润。,（3）委托加工半成品的部份税基也是按照组成计算价格计税，基税基也低于自行加工后对外销售应税消费品的价格，如 果继续加进行加工的费用较低，可以弥补多付出的消费税，则这种加工方式也可取。,（4）自行加工应税消费品对外销售的税基较高，缴纳的消费税较多。,选择加工方式时，还应综合考虑企业生产能力、产品质量等多种因素。,1,、纳税筹划的基本原理及内容,（,1,）外购原材料生产应税消费品；,外购原材料中不含消费税，也不能抵扣应纳消费税。,（,2,）外购半成品生产应税消费品。,外购的已税半成品连续生产应税消费品，耗用的应税半成品所包含的消费税可以抵扣应税产成品应纳的消费税,。,（二）生产应税消费品的纳税筹划,纳税筹划方案,P81,项目,方案（一）,外购半成品,方案（二）,外购原材料,外购应税半成品成本,1400,外购原材料成本,500,生产费用,1000,1600,可抵扣消费税,420=1400 x30%,售价,5000,5000,税率,45%,45%,应纳消费税,1830=500045%-420,2250=500045%,应纳城建税及附加,183=183010%,225=225010%,经营利润,587=5000-1400-1000-1830-183,425=5000-500-1600-2250-225,3,、方案分析,外购半成品方案的营业利润较高，这是因为外购半成品成本中包含的消费税可抵扣应纳消费税。,如果外购半成品的进价高于自行生产半成品的成本，可抵扣的税款不足以弥补半成品的进价时，应选择自行生产半成品。,1,、纳