企业所得税的纳税筹划.pptx
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1、Tax Planning1第五章第五章 企业所得税的企业所得税的纳税筹划纳税筹划08 四月四月 20242第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述1第二节第二节 企业收入的纳税筹划企业收入的纳税筹划2第三节第三节 企业所得税应纳税额的纳税筹划企业所得税应纳税额的纳税筹划 3第四节第四节 企业所得税税率的纳税筹划企业所得税税率的纳税筹划4第五节第五节 准予扣除项目的纳税筹划准予扣除项目的纳税筹划5第六节第六节 企业所得税税收优惠的纳税筹划企业所得税税收优惠的纳税筹划 608 四月四月 20243第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 一、企业所得税的概念与特征一、企业所得税的概念与特征 (
2、一)企业所得税的概念(一)企业所得税的概念 企业所得税,是以企业取得的生产经营所得和其他所得为计税企业所得税,是以企业取得的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。除个人独资企业、合伙企业不适用企业依据而征收的一种所得税。除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税外,在我国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税所得税外,在我国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人,依法缴纳企业所得税。的纳税人,依法缴纳企业所得税。08 四月四月 20244企业所得税体现公平纳税原则。企业所得税体现公平纳税原则。企业所得税的课税对象是企业所得税的课税对象是纳税人的生产经营所得和纳税人的
3、生产经营所得和其他所得。其他所得。企业所得税是直接税,其纳税企业所得税是直接税,其纳税人与负税人一致。人与负税人一致。企业所得税是企业的一项费用。企业所得税是企业的一项费用。12345所得税会计独立于企业财务会所得税会计独立于企业财务会计体系。计体系。(二)企业所得税的特征(二)企业所得税的特征08 四月四月 20245 二、企业所得税纳税规范二、企业所得税纳税规范 (一)纳税人与适用的税率(一)纳税人与适用的税率 1.1.居民企业居民企业 居民企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税,居民企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税,适用税率为适用税率为25%25%。2.
4、2.非居民企业非居民企业 非居民企业缴纳企业所得税的适用税率为非居民企业缴纳企业所得税的适用税率为25%25%。非居民企业在境内未。非居民企业在境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立的机构、设立机构、场所,或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立的机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于境内的所得按照场所没有实际联系的,应当就其来源于境内的所得按照20%20%的税率征收的税率征收企业所得税,但在实际征税时适用企业所得税,但在实际征税时适用10%10%的税率。的税率。08 四月四月 20246优惠税率优惠税率优惠税率优惠税率123国家需要重点国家需要重点扶持的高新技扶持的
5、高新技术企业,减按术企业,减按15%的税率征的税率征收企业所得收企业所得税。税。10%的优惠税的优惠税率。率。符合条件的小符合条件的小型微利企业,型微利企业,减按减按20%的税的税率征收企业所率征收企业所得税。得税。3.3.优惠税率优惠税率08 四月四月 20247 (二)应纳税所得额(二)应纳税所得额 “应纳税所得应纳税所得”是指企业每一纳税年度的收入总额,减去不征是指企业每一纳税年度的收入总额,减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度的亏损后的税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度的亏损后的余额。其计算公式为:余额。其计算公式为:应纳税所得额收入总额不征税收入免税
6、收入各项扣除应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 08 四月四月 20248 1.1.收入总额收入总额 销售商品收入;劳务收入;转让财产所得;股利、红利等权益性投销售商品收入;劳务收入;转让财产所得;股利、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入资收益;利息收入;租金收入特许权使用费收入;接受捐赠收入;其特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。他收入。2.2.不征税收入不征税收入(1 1)财政拨款。)财政拨款。(2 2)依法收入并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。)依法收入并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。(3 3)国务
7、院规定的其他不征税收入。)国务院规定的其他不征税收入。08 四月四月 202493.3.免税收入免税收入企业的免税收入主要包括以下四类:企业的免税收入主要包括以下四类:(1 1)国债利息收入。)国债利息收入。(2 2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。(3 3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。(4 4)符合条件的非营利组织的收入。)符合条件的非营利
8、组织的收入。4.4.各项扣除各项扣除5.5.允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损08 四月四月 202410暂时性差异:暂时性差异:指资产、负债的账面价指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。值与其计税基础不同产生的差异。应税所得:应税所得:是指按照税法是指按照税法的要启用计算出的企业收的要启用计算出的企业收入总额减去准予扣除的成入总额减去准予扣除的成本、费用、税金、损失。本、费用、税金、损失。计税基础:计税基础:是指企业在收回资产账面价值的过程是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应税所得时按照税法可以自应税经济利中,计算应税所得时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额,
9、即该资产再未来使用或最终处益中抵扣的金额,即该资产再未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。应纳税暂时性差异:应纳税暂时性差异:是指确定未来收是指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。差异。12345可抵扣暂时性差异:可抵扣暂时性差异:是指在确定未来收是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣的暂时性差异。将导致产生可抵扣的暂时性差异。三、所得税的会计处理方法三、所
10、得税的会计处理方法(一)与所得税会计有关的概念(一)与所得税会计有关的概念08 四月四月 202411第二节第二节 收入的纳税筹划收入的纳税筹划 一、业务收入的纳税筹划一、业务收入的纳税筹划 (一一)不同收入界定的筹划不同收入界定的筹划 (二二)利用分期确认收入筹划利用分期确认收入筹划 (三三)选择不同销售方式的筹划选择不同销售方式的筹划 【例例】某公司主要从事对美贸易业务。该公司选择按月预缴企业所得税某公司主要从事对美贸易业务。该公司选择按月预缴企业所得税。该公司。该公司20092009年度年度1515月份,每月收入分别为月份,每月收入分别为1 0001 000万美元、万美元、1 5001
11、500万美万美元、元、1 5001 500万美元、万美元、1 0001 000万美元、万美元、2 0002 000万美元。假设每月最后一日美万美元。假设每月最后一日美元的人民币汇率中间价分别为:元的人民币汇率中间价分别为:7.527.52、7.497.49、7.467.46、7.437.43、7.417.41。08 四月四月 202412 预计未来一段期间,美元仍然会继续贬值。该公司对于未来的美元预计未来一段期间,美元仍然会继续贬值。该公司对于未来的美元收入有两种方案可供选择:方案一:按照实际数额确认收入;方案二:收入有两种方案可供选择:方案一:按照实际数额确认收入;方案二:适当推迟收入的确认
12、时间。该公司应当选择哪套方案?适当推迟收入的确认时间。该公司应当选择哪套方案?解:对这两个投资方案作比较分析:解:对这两个投资方案作比较分析:方案一:按照实际数额确认收入。在该方案下,该公司方案一:按照实际数额确认收入。在该方案下,该公司20092009年年11月的纳税情况如下月的纳税情况如下 (1 1)1 1月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 0007.52251 0007.52251 8801 880 (2 2)2 2月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 5007.49251 5007.49252 808.752 808.75 (3 3)3 3月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 5007.4
13、6251 5007.46252 797.52 797.5 (4 4)4 4月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 0007.43251 0007.43251 857.51 857.5 (5 5)5 5月份应当预缴税款月份应当预缴税款2 0007.41252 0007.41253 7053 705 (6 6)累计预缴税款)累计预缴税款1 8801 8802 808.752 808.752 797.52 797.51 857.51 857.53 7053 70513 048.7513 048.7508 四月四月 202413 方案二:适当推迟收入的确认时间。将方案二:适当推迟收入的确认时间。将2009
14、2009年年1515月份的每月美元月份的每月美元收入调整为收入调整为1 0001 000万美元、万美元、1 0001 000万美元、万美元、1 0001 000万美元、万美元、1 5001 500万美元、万美元、2 5002 500万美元,收入总额并未发生变化,只是改变了总收入在各月份的万美元,收入总额并未发生变化,只是改变了总收入在各月份的分布情况。在该方案下,该公司分布情况。在该方案下,该公司20092009年年1515月的纳税情况如下(单位:月的纳税情况如下(单位:万美元):万美元):(1 1)1 1月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 0007.52251 0007.52251 8801
15、 880 (2 2)2 2月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 0007.49251 0007.49251872.51872.5 (3 3)3 3月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 0007.46251 0007.46251 8651 865 (4 4)4 4月份应当预缴税款月份应当预缴税款1 5007.43251 5007.43252 786.252 786.25 (5 5)5 5月份应当预缴税款月份应当预缴税款2 5007.41252 5007.41254 631.254 631.25 (6 6)累计预缴税款)累计预缴税款1 8801 8801 872.51 872.51 8651 8652
16、 786.252 786.254 631.254 631.2513 034.513 034.5与方案一相比,方案二节税与方案一相比,方案二节税13 048.7513 048.7513 034.513 034.514.2514.25万元。万元。08 四月四月 202414 二、关联企业收入的纳税筹划二、关联企业收入的纳税筹划 关联企业之间的交易,按照税法规定应当按照独立企业之间关联企业之间的交易,按照税法规定应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。否则,税务机关有权利进行的业务往来收取或支付价款、费用。否则,税务机关有权利进行纳税调整。但当不同地区或不同的纳税人之间存在税率差异时,纳
17、税调整。但当不同地区或不同的纳税人之间存在税率差异时,关联企业之间可以通过适当的转移定价筹划,将利润从适用企业关联企业之间可以通过适当的转移定价筹划,将利润从适用企业所得税税率高的企业转移到税率低的企业,从而达到谋求最佳纳所得税税率高的企业转移到税率低的企业,从而达到谋求最佳纳税筹划效果。税筹划效果。08 四月四月 202415第三节第三节 企业所得税应纳税额的纳税筹划企业所得税应纳税额的纳税筹划 一、境内企业所得税应纳税额的筹划一、境内企业所得税应纳税额的筹划 纳税人预缴所得税时,应当按照纳税期限的实际数预缴。按实纳税人预缴所得税时,应当按照纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的,可以按
18、上一年度应纳税所得额的际数预缴有困难的,可以按上一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4,或,或经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税,预缴方法一经确经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税,预缴方法一经确定,不得随意变更。按实际数预缴、按上年数预缴、或按其他方法定,不得随意变更。按实际数预缴、按上年数预缴、或按其他方法预缴,不同的预缴方法对纳税人的利益影响均不同。预缴,不同的预缴方法对纳税人的利益影响均不同。08 四月四月 202416 二、境外所得已纳税额扣除的纳税筹划二、境外所得已纳税额扣除的纳税筹划 纳税人已在境外缴纳的企业所得税,在汇总纳税时,有以下两种方纳税人已在
19、境外缴纳的企业所得税,在汇总纳税时,有以下两种方法可供选择:法可供选择:(1 1)分国不分项扣除。企业能全面提供境外完税凭证的,对纳税人)分国不分项扣除。企业能全面提供境外完税凭证的,对纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按不同国家进行扣除。在境外已缴纳的所得税税款应按不同国家进行扣除。(2 2)定率扣除。为简化核算,经税务机关批准,企业可以不区分免)定率扣除。为简化核算,经税务机关批准,企业可以不区分免税或非免税项目,统一按境外应纳税所得额的一定比例抵扣。税或非免税项目,统一按境外应纳税所得额的一定比例抵扣。企业在不同的情况下,选择分国不分项抵扣或定率抵扣,其税收负企业在不同的情况下,选择分国不
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