合并会计报表抵销事项.doc
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1、合并会计报表合并方案一、 确定合并范围内企业的名单1、企业根据企业合并的确认条件,确认合并报表的合并范围;2、合并范围的变更的处理。二、 汇总数据对于系统内合并范围内的单位,直接进行报表数据汇总;对于系统外合并范围内的单位,通过报表导入的方式,进行数据的汇总;在对合并范围内各单位的报表进行汇总的基础上,编制抵消分录;三、 合并抵消分录(一) 权益抵消1、同一控制下企业合并(1)正常情况下的权益抵消1)对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借:长期股权投资-子公司(损益调整)(本分录贷方的年初未分配利润投资收益) 长期股权投资-子公司(所有者权益其他变动)(本分录贷方的资本公积) 贷:年初未分配利
2、润(首次合并,手工输入为什么要写手工输入,因为会涉及两种情况,一种是按照投资时点以后获取和利润,有一种情况是划转,;次年合并,等于上年合并时模拟调整确认的“投资收益”+“年初未分配利润”) 投资收益(首次合并时,手工输入;以后年度合并时,等于合并年度子公司的净利润持股比例) 资本公积(首次合并时,手工输入;以后年度合并时,等于上一年度合并时确认的资本公积合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额持股比例)2)子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借:实收资本(合并年度期末子公司资产负债表实收资本项目的金额)资本公积(合并年度期末子公司资产负债表资本公积项目的
3、金额)盈余公积(合并年度期末子公司资产负债表盈余公积项目的金额)未分配利润(合并年度期末子公司资产负债表未分配利润项目的金额) 贷:长期股权投资-子公司(合并年度期末母公司账面长期股权投资余额上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资(损益调整)及(股权投资准备) 少数股东权益(借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额)少数股东持股比例)(2)同一控制下企业合并增加的子公司合并期初的权益抵消分录借:实收资本(合并增加子公司合并期初资产负债表的实收资本项目金额) 资本公积(合并增加子公司合并期初资产负债表的资本公积项目金额) 盈余公积(合并增加子公司合并期初资产负债表的盈余公积项目金额)
4、未分配利润(合并增加子公司合并期初资产负债表的未分配利润项目金额) 贷:资本公积(借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额)企业持股比例) 少数股东权益(借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额-贷方的资本公积)(3)合并年度内,企业减少的子公司合并期末的权益抵消分录借:投资收益(贷方余额) 贷:年初未分配利润(上一年度,企业在编制合并报表时模拟调整确认的“年初未分配利润”“投资收益”)2、 非同一控制下企业合并(1)采用被投资单位的账面价值作为初始投资成本的计量1)对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借:长期股权投资-子公司(损益调整)(本分录贷方的年初未分配利润投资收益)
5、长期股权投资-子公司(所有者权益其他变动)(本分录贷方的资本公积) 贷:年初未分配利润(初次合并时为零;次年合并时,等于上一年度编制合并报表时模拟调整确认的“投资收益”“年初未分配利润”) 投资收益(初合并采用手工输入“合并后被投次单位取得的净利润持股比例”;再次合并时,等于合并年度子公司的净利润持股比例) 资本公积(初合并采用手工输入“合并后被投次单位资本公积的变动持股比例”;再次合并时,等于上一年度合并时确认的资本公积合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额持股比例)2)子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借:商誉(本分录贷方余额合计数本分录借方(实
6、收资本资本公积盈余公积未分配利润)的金额)实收资本(合并年度期末子公司实收资本的余额)资本公积(合并年度期末子公司资本公积的余额)盈余公积(合并年度期末子公司盈余公积的余额)未分配利润(合并年度期末子公司未分配利润的余额) 贷:长期股权投资-子公司(账面确认的对该子公司的投资成本上一分录模拟调整确认的长期股权投资损益调整股权投资准备) 少数股东权益(借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额)少数股东持股比例)(2)采用被投资单位的公允价值作为初始投资成本的计量1)将被投资单位的账面价值调整成为公允价值借:各项评估增值的资产价值(初次合并时采用手工录入的方式;再次合并时,直接取上年度的数
7、据;) 贷:各项评估减值的资产价值(初次合并时采用手工录入的方式;再次合并时,直接取上年度的数据;)2)对已输入的公允价值进行调整,将账面价值调整成为公允价值计量的情况下的经营损益借:各成本费用科目(手工输入)年初未分配利润(初次合并时,手工输入; 再次合并时,为上一年度确认的此分录借方成本费用科目余额贷方的成本费用科目确认的金额)各资产负债科目(手工输入)贷:各成本费用科目(手工输入) 各资产负债科目(手工输入)3)对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借:长期股权投资-子公司(损益调整)(本分录贷方的年初未分配利润投资收益) 长期股权投资-子公司(所有者权益其他变动)(本分录贷方的资本公积)
8、 贷:年初未分配利润(初次合并时为零;再次合并时,等于上一年度编制合并报表时确认的“投资收益”“年初未分配利润”) 投资收益(初合并采用手工输入(等于合并后被投次单位取得的按公允价值调整后的净利润持股比例);再次合并时,采用合并年度子公司按公允价值的调整后的净利润持股比例) 资本公积(初合并采用手工输入(等于合并后,被投资单位按公允价值调整后的资本公积变动持股比例);再次合并时,等于上一年度合并时确认的资本公积合并年度期子公司按公允价值调整后的“资本公积”二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额持股比例)4)子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借:商誉(本分录贷方余额合计数本分录
9、借方(实收资本资本公积盈余公积未分配利润)的余额)实收资本(合并年度期末子公司实收资本的余额)资本公积(合并年度期末子公司按公允价值调整后资本公积的余额)盈余公积(合并年度期末子公司按公允价值调整后盈余公积的余额)未分配利润(合并年度期末子公司按公允价值调整后未分配利润的余额) 贷:长期股权投资-子公司(账面确认的对该子公司的投资成本上一分录模拟调整确认的长期股权投资损益调整股权投资准备) 少数股东权益(借方的实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额)少数股东持股比例)3、设立合并的企业合并1)对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借:长期股权投资-子公司(损益调整)(本分录贷方的年初未分配利
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