湖南大学高级财务会计第十章习题参考答案.doc

案例分析题提示：
1、完善2006 年债务重组准则。合理确定债务重组的对象和范围 基于持续经营的会计
假设，应在债务重组定义中凸显债务人的持续经营价值高于清算价值这一重要前提 同时，应充分考虑货币资金时间价值，恪守实质重于形式的原则，在债务重组定义中强调债权人作出实质性让步。
2.分期确认债务重组利得 基于权责发生制原则和谨慎性原则，可将金额较小的债务重组收益直接计入当期损益；将金额较大的债务重组收益分期计入企业损益 这样就能有效避免
债务人的当期利润因债务重组而产生大幅波动 最后，应加强对债务重组的信息披露 不仅要披露债务重组事项产生的收益总额，还要披露债务重组收益的所得税影响额，披露债务重组
收益产生的每股现金流量以及净资产收益率等重要财务指标，为报表使用者提供更相关的信息
3、培育各级市场，建立中介机构 公允价值并不等于市场价格，但市场价格毕竟是最为客观最为简便的公允价值来源 积极培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，有助于抵债资产客观价值的取得 鉴于上市公司关联交易现象严重，在努力构建活跃市场的同时，还应不断加强评估机构执法的公正性 创建公认的资信评估体系，由权威独立的评估机构确定资产价值，这样才可能避免公允价值成为关联企业操作利润的工具。
4、提高会计人员的综合素质 无论会计准则是原则导向还是规则导向，会计准则都不能解决与会计有关的所有问题，会计的职业判断一直存在 但合理确定抵债资产的公允价值需要会计人员更高的职业判断能力，会计人员必须站在相对较高的层面上理解和运用会计准则 加之，资产不活跃市场的广泛存在，如何利用现值法确认公允价值，如何估计现金流量，如何确定现金流量的利率，这些问题的解决有待于会计人员业务素质的进一步提高 要不断加大专业教育和后续教育的投入，培养会计人员的公允价值观念，使其具有合理确定公允价值的业务素质。此外，应着力培养会计人员的法律意识和职业道德 在内 外部压力之下大多会计人员缺乏应有的谨慎和独立性，易沦为财务造假的工具 只有加强会计人员的守法意识和道德教育，才能从主观上消除利润操纵的动机。
练习题参考答案：
1、（1）甲企业的会计处理
债务重组利得＝80 000－60 000＝20 000（元）
借：应付账款──乙企业 80 000
贷：银行存款 60 000
营业外收入──债务重组利得 20 000
（2）乙企业的会计处理
债务重组损失＝80 000－60 000－10 000＝10 000（元）
借：银行存款 60 000
坏账准备 10 000
营业外支出──债务重组损失 10 000
贷：应收账款──甲企业 80 000
若乙企业对该项应收账款计提30 000元的坏账准备，则乙企业的会计处理变成：
借：银行存款 60 000
坏账准备 30 000
贷：应收账款──甲企业 80 000
资产减值损失 10 000
2、（1）甲公司的账务处理
计算债务重组利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）
借：应付账款——乙公司 450000
贷：主营业务收入 360000
 应交税费——应交增值税（销项税额） 61200
营业外收入——债务重组利得 28800
同时，
借：主营业务成本 315000
贷：库存商品 315000
本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司的账务处理
本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-360000×17%），应作为债务重组损失。
借：库存商品 360000
应交税费——应交增值税（进项税额） 61200
坏账准备 10000
 营业外支出——债务重组损失 18800
贷：应收账款——甲公司 450000
3、（1）甲公司的账务处理
    计算债务重组利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）
    计算固定资产清理损益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）
    首先，将固定资产净值转入固定资产清理：
    借：固定资产清理——××设备 870000
    累计折旧 330000
    贷：固定资产——××设备 1200000
    其次，结转债务重组利得：
    借：应付账款——乙公司 1100000
    贷：固定资产清理——××设备 850000
    应交税费——应交增值税（销项税额） 144500
    营业外收入——债务重组利得 105500
    最后，结转转让固定资产损失：
    借：营业外支出——处置非流动资产损失 20000
    贷：固定资产清理——××设备 20000
    （2）乙公司的账务处理
    计算债务重组损失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）
    借：固定资产——××设备 850000
    应交税费——应交增值税（进项税额） 144500
    营业外支出——债务重组损失 105500
贷：应收账款——甲公司 1100000
4、B公司（债务人）：
债务重组日，重组债务的账面价值 468000
减：所转让投资的公允价值 418000
差额 50000
账务处理
借：应付账款 468000
长期投资减值准备 51700
投资收益 2300
贷：长期股权投资 470000
银行存款 2000
营业外收入—债务重组利得 50000
A公司（债权人）：
借：长期股权投资 418000
坏账准备 50000
贷：应收账款 468000
未冲减完的20200元（70200－50000）坏账准备则于当期冲减资产减值损失：
借：坏账准备 20200
贷：资产减值损失 20200
5、红星公司：
债务重组日，重组债务的账面价值103500
减：债权人享有股份的公允价值 96000
债务重组利得 7500
账务处理：
借：应付票据 103500
贷：股本 10000
银行存款 384
资本公积——股本溢价 85616
营业外收入—债务重组利得 7500深广公司：
借：长期股权投资——成本 96384
营业外支出—债务重组损失 7500
贷：应收票据 103500
银行存款 384
6、红星公司：
债务重组日，重组债务的账面价值210000
减：支付的现金 50000
转让的无形资产公允价值 140000
债务重组利得 20000
账务处理
借：应付票据 210000
贷：银行存款 50000
无形资产 120000
应交税费——营业税 9000
营业外收入——债务重组得利 20000
——非流动资产处置收益 11000
深广公司：
借：银行存款 50000
无形资产 140000
营业外支出——债务重组损失 20000
贷：应收票据 210000