企业财务舞弊手段的识别与防范杨和茂老师.pptx
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1、v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1 1页页本次谈论内容本次谈论内容财务舞弊动机分析财务舞弊发现与识别如何应对舞弊行为分析财务舞弊基本方法探索内部控制与财务舞弊分析舞弊调查v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2 2页页Chapter1财务舞弊动机分析v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第3 3页页一、一、本节探讨内容本节探讨内容财务舞弊的定义财务舞弊的要素分析财务舞弊线路图v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第4 4页页v定义:是指财务人员或有关当事人为
2、窃取资财而用非法手段进行处理的不法行为。如:伪造、涂改、销毁、欺骗故意谋取利益行为等;摘自走出黑洞-财务舞弊识别与防范-杨和茂1、什么是财务舞弊?、什么是财务舞弊?财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊概述财务舞弊概述v舞弊定义:是指非诚信的行为(广义);包括人们能够设想的所有通过虚报年报以谋取利益的方法。如公款消费等;摘自舞弊检查-W.steveAlbrechtv2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第5 5页页2.舞弊的类别舞弊的类别1.舞弊分类可以概括性包括:p雇员的贪污盗用-雇员欺骗其雇主并盗取公司的资产的行为;p管理当局舞弊-特指一种具有欺诈性的操纵
3、行为;主要表现为操纵财务报表;p投资圈套-通常指向无辜的投资者销售欺诈性的无价值的投资产品;p供货商舞弊-主要指供货商谋取客户利益的行为;p顾客舞弊-指顾客不支付所购商品价款或骗取商品的行为;p其他舞弊-其他具有隐瞒或欺诈性的行为;财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊类别财务舞弊类别v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第6 6页页美国舞弊刑法条例摘要美国舞弊刑法条例摘要欺诈行为简述贿赂公务员和证人处15年以下有期徒刑,行贿或受贿金额3倍以下的罚金,并对相关责任人员予以撤职;1986年反回扣法美国政府合同的分包商不得向发包商赠送或收取任何财务.蓄意的违法行
4、为将被处于罚金,并处10年以下有期徒刑;逃税如果未对舞弊或贿赂所产生的收益予以反映,则还将受到逃税或提交虚假纳税申报表的指控.而且将贿赂金额作为商业费用进行抵减是不合法的;外国行贿法案本法禁止美国公司为实现商业目的而向国外的官员行贿.同时还规定,证券交易委员会监管的公司应当进行准确的会计记录,并实施充分的内部控制以保障”只有在管理当局授权批准的情况下才能接触资产”,以防范贿赂行为的发生;证券舞弊本法禁止知悉重要内部信息的人员购买或销售本公司的证券.无论是直接进行交易,还是通过证券交易进行交易,均属违法行为.反舞弊条款规定实施舞弊或协同舞弊者应承担相应的民事责任;v2024/3/26 周二杨和茂
5、版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第7 7页页资料:最新舞弊的统计数据(美国)大多数公司财务报表舞弊行为都有高管人员的参与。83%的财务报表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照参与程度统计,CEO是最主要的财务报表舞弊者(72%),其次是CFO(43%)、主计长(21%)、其他副总人员(18%)、非执行董事(11%)、COO(7%)。美国每年由于职业舞弊和滥用职权造成的损失达到将近6000亿美金,占国内生产总值的百分之六。某公司的研究表明:舞弊者的年龄大多集中在36岁至45岁之间。财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊概述财务舞弊概述v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应
6、用任何商业行为第第8 8页页3.舞弊性财务报表的特点舞弊性财务报表的特点v目的是欺骗报表的使用者,获得资本市场的认可,以谋求影响投资者的决策v手段多样且具有创新性v高层管理人员往往参与其中,上下串通、内外勾结司空见惯内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除v通常以维护企业利益为幌子受到保护v造成损害更大(舞弊金额、社会影响更大)v审计风险明显加大,对注册会计师的责任加大财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务报表舞弊特征财务报表舞弊特征v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第9 9页页4.财务报表舞弊的效应财务报表舞弊的效应v股票市场具有放大效应v财务报表舞弊
7、引发该股票市场价值的下降,后者降幅是舞弊额的500至1000倍。v影响资本市场的稳定n2002年10月,GAO报告:1997年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%,且呈上升趋势。n2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元,占当年国内生产总值的6%;n国家会计学院2002年调查,69.85%人认为上市公司财务会计报告不可信。财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务报表舞弊效应财务报表舞弊效应v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1010页页案例案例:花旗再爆丑闻花旗再爆丑闻v中新网3月10日电花旗集团接受
8、美国股票监管机构的调查尚未结束,现在又与日本证券监管者产生了矛盾。v日本证券监管当局指控该集团在日本的合资投资银行日兴所罗门美邦通过操纵股价获取利润,损害了一家企业客户的利益。预计这家子公司将在今后几天为此付出高昂代价。知情人士透露,金融厅可能会禁止其参与股票交易3周左右。v日兴证券也受到影响。这家日本第三大证券公司持有日兴所罗门美邦51%的股份。日兴证券上周五下跌12%,投资者预计,如果日兴所罗门美邦被暂停进行股票交易,收入就将减少。花旗集团持有日兴所罗门美邦49%的股份,这家合资公司是在花旗1999年购入日兴证券的20.8%股权后成立的。v日兴所罗门美邦发言人DanielCox称,对日本证
9、券交易监督委员会所发现的问题,以及由此给客户带来的不便表示道歉。v日本政府目前正大力加强证券业的整治,以提高投资者对日本低迷的金融市场的信心。上周五,日经指数跌至20年新低。而各券商的管理层正在观察当局如何解读日本证券法规未能覆盖的某些领域。v日兴所罗门美邦的问题涉及到一项新的、利润丰厚的业务,目前,只有少数几家公司涉足其中。但这项业务仍可能延伸至电脑程序交易的其他领域。v证券交易监督委员会称,发现日兴所罗门美邦电脑程序交易负责人JasonBajaj在7月18日股票交易的最后几分钟,故意推高约5只股票的价格。此举完成后给公司带来了丰厚收益。Bajaj没有回复要求对此予以置评的电话。v此项交易的
10、背后是一家保险公司委托日兴所罗门美邦建立一只上市交易基金,为此,所罗门美邦去年7月18日当天交易了1,400只股票。根据双方协议,该保险公司将按收盘价从日兴买入这些股票。日兴所罗门美邦买卖这些股票,以使这只基金能盯住日经指数。v日本证券交易监督委员会表示,日兴所罗门美邦盘中以较低价格买进股票,然后在收盘前最后几分钟内通过大笔买盘推高收盘价,以从中渔利。结果是,这家保险商最后付给日兴的价格,超过了后者的买入成本。v据知情者透露,这家保险公司就是东京海上火灾保险公司。该公司发言人拒绝对此置评,但证实公司去年创建了一只上市交易基金。v日本证券交易监督委员会一位官员表示,日兴所罗门美邦的举动绝对是有目
11、的的,该公司通过上述5只股票的交易,就获利2亿日圆(约合170万美元)。7月18日当天该公司就获利60亿日圆,当局认为这个盈利水平太高了。vJ.P.摩根的日本证券子公司上月也被查明有此类似违规举动,但规模较小。摩根大通因此被罚,自营交易业务从3月3日起暂停10天。v上市交易基金的设立宗旨是跟随某个指数,而且可以分股交易,这种基金在日本还比较新颖。去年7月份的合约是日兴所罗门美邦参与的第一只此类基金,而且是日本已建立的第二只。自此,日兴为日本一些银行和保险公司完成了四只大型上市交易基金,和数只规模较小的此类基金。日本金融机构设立此类基金的目的是剥离他们所持的大量股票。v日兴所罗门美邦一事引起了业
12、内人士的疑虑,他们担心证券交易监督委员会对法律的激进解释方法,可能会损害这个行业中利润最丰厚的一些业务。许多经纪公司管理人士表示,日兴所罗门美邦的做法违反了法律精神,但没有违反具体条文。他们称,日兴所罗门美邦的主要过错在于走得过远,并获取值得怀疑的巨额利润。日本证券交易监督委员会表示,其他证券公司对日兴从这笔交易中获得的显著利润向监管当局表示了不满。v日本对股市收盘前几分钟的大笔股票交易没有详细规定,相反,美国规定大笔交易必须在收盘前20分钟发出。其他国家则规定,最后几分钟的交易价格,必须按该交易日最后10分钟的平均价格来制定。v日本证券交易监督委员会的官员承认,对于此类交易的利润到何种程度才
13、算过分,完全是当局的判断。v以前,日兴所罗门美邦是日本唯一一家在当局没有案底的大型投资银行。该公司历来以谨慎遵守监管规定著称,在前两次检查中均未被发现有任何违规。近几年来,几乎所有日本券商都曾因违规而受到惩罚,当然这些违规经常是轻微的、问题不大的管理失职。v去年,监管当局发现8家日本本土和外国的券商违规,其中包括摩根士丹利、美银证券和DresdnerKleinwortWasserstein。自2000年迄今,共有28家券商因违规而被指控。针对日兴所罗门美邦的指控是一起民事诉讼,日本证券交易监督委员会官员表示,过去10年间,这种指控一共只发生了15起。v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不
14、得翻录及应用任何商业行为第第1111页页5.为什么会发生舞弊?为什么会发生舞弊?v冰山理论压力(动机pressure)机会Opportunity借口(道德取向Rationalization)个别风险因子:一般风险因子:道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与程度GONEGreed贪婪Opportunity机会Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊分析财务舞弊分析v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1212页页美国财务舞弊与报表粉饰症结探究美国财务舞弊与报表粉饰症结
15、探究v症结:盈利预测狗摇尾巴,还是尾巴摇狗v症结:股票期权激励源泉,还是舞弊动因v症结:独立董事明察秋毫,还是明哲保身v症结:财务总监会计行家,还是理财高手?v症结:管理咨询增值服务,还是误入歧途?v症结:会计规则规则基础,还是原则导向?v症结:独立审计高尚职业,还是唯利是图?财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊财务舞弊v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1313页页资料资料:调查机构结果显示调查机构结果显示v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1414页页v某个财务人员或几个财务人员合谋,为达不良目的而进行非法的会计
16、处理。v部门负责人指使财务主管人员为个人或部门私利而进行非法的会计处理。v单位职工或其他有关人员利用财务内部控制制度不健全而进行非法的财务处理。v6.财务舞弊的具体表现财务舞弊的具体表现财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊表现财务舞弊表现v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1515页页v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1616页页内部控制不力相互勾结一雇员/第三方管理人员对监控的忽视高风险的产业7.财务舞弊的要素分析财务舞弊的要素分析59%33%36%34%舞弊要素比重其中:48%的舞弊事件其警告信号被忽视!财务舞
17、弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊要素财务舞弊要素v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1717页页资料资料:美国注册舞弊检查师协会美国注册舞弊检查师协会1996-2002已发现舞弊案件统计已发现舞弊案件统计v研究样本中:v雇员举报26.3%v偶然发现18.8%v匿名6.2%v经销商举报5.1%v内部审计18.6%v内部控制15.4%v外部审计11.5%v客户8.6%v其他1.7%56.4%v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1818页页8.财务舞弊的线路图财务舞弊的线路图现金筹集采购仓储生产销售运输各种管理漏洞流失流失公
18、司与个人公司与个人外部元素财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊线路财务舞弊线路v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第1919页页9.防范舞弊的防线防范舞弊的防线Treadway委员会的观点委员会的观点潜在的重大错误或舞潜在的重大错误或舞弊弊高管层的管理理念内部审计外部独立审计业务经营过程内部控制财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊线路财务舞弊线路v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2020页页10.发现报表舞弊的思路发现报表舞弊的思路求求证证处处理理怀怀疑疑How?Who?Why?What?Where?When?
19、大大胆胆怀怀疑疑小小心心求求证证财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊发现思路财务舞弊发现思路v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2121页页案例案例:资产舞弊求证方式资产舞弊求证方式财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊求证案例财务舞弊求证案例高估的资产涉及的帐户舞弊手段v不恰当地将费用资本化各种递延资产和无形资产可能被资本化的费用包括:开办费销售费用工资薪金研发费用等v通过并购和重组v通过操纵内部帐户和交易任何资产帐户使用市场价值而不是帐面价值来记录资产选择不恰当的公司作为买方将成本在资产间进行不恰当的分配通过内部往来虚构资产或虚增资产的价值v高
20、估固定资产土地建筑物设备租赁资产改良政策其他利用名义买方虚构资产的购置和销售高估从关联方购入的资产未计提折旧与公司外部人员串谋来高估资产v高估现金有价证券现金有价证券其他短期资产利用关联方来高估有价证券v通过高估应收帐款和存货来掩盖管理当局对现金的侵占应收帐款存货通过高估应收帐款和存货来掩盖侵占现金或其他资产的行为v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2222页页Where&Whenv舞弊线索的寻找和判定贯穿于整个报表分析过程;v舞弊的预警信号:v管理层面的预警信号v关系层面的预警信号v组织结构和行业层面的预警信号v财务成果与经营层面的预警信号第99号审计准则
21、和Albrecht教授财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊发现思路财务舞弊发现思路v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2323页页WHY&WHO?v高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是:v避免体现亏损或获取其他财务支持、v为谋取内部交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、v掩盖公司资产被个人占用、v为了获得上市资格或者为了不被摘牌。v有机会的人,尤其是高管人员财务舞弊动机分析财务舞弊动机分析:财务舞弊发现思路财务舞弊发现思路v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2424页页Chapter2财务舞弊发现与识别v2
22、024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2525页页二、本节探讨内容二、本节探讨内容1.发现财务舞弊2.识别财务舞弊v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2626页页1:发现财务舞弊发现财务舞弊财务舞弊防范与识别财务舞弊防范与识别:发现财务舞弊发现财务舞弊v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2727页页序言序言v近二十年来,我国经济建设的步伐在不断加快,在高速运转的另一面,经济犯罪也层出不穷。在诸多经济犯罪案案例中,做假账便是作案方法中最老道,也最常使用的一种手法。如1999年轰动全国的东方锅炉(
23、集团)股份有限公司的特大经济案件中,便是以何允明、江仲生等人为首的领导班子利用职务之便并借助假账的掩护,鲸吞国家财产近千万元之巨。假账一直被人们视同“洪水猛兽”,它犹如一只隐形的手,有化腐朽为神奇的力量,小到“皮包公司”的设立,大到一家家上市公司的包装出炉,使许多不法分子巧取豪夺国家财产中饱私囊。假账一般是指会计人员不按照会计法和相关财会制度等法律、法规的规定进行会计核算,实行会计监督,提供虚假的会计信息的产物,是伴随着会计工作的产生、发展而产生和发展变化的。近年来,假账的手法不断翻新,越来越趋向于复杂化和隐蔽化。假账主要有假凭证、假账簿、假报表等形式,做假的常见手法主要有:真账假做、假账真做
24、、偷桃换李、电脑作弊等形式。财务舞弊防范与识别财务舞弊防范与识别:发现财务舞弊发现财务舞弊v2024/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2828页页1.1、原始凭证填制虚假、原始凭证填制虚假v核实凭证数据与原始票据数据v核实会计科目的设置v审查原始凭据涂改的真实原因v核实跨期凭证(后附的原始凭据的日期与凭证日期的差异)v核实原始票据的审核程序v审核原始票据的真伪案例:1、将费用票据编制会计科目“原材料”,费用转入生产成本;2、原始凭据数据与凭证数据不符合;3、将原始票据跨月重复报帐;4、跨越权限签字;财务舞弊防范与识别财务舞弊防范与识别:发现财务舞弊发现财务舞弊v20
25、24/3/26 周二杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为第第2929页页如:某厂职工利用一张字迹模糊,只有小写金额没有大如:某厂职工利用一张字迹模糊,只有小写金额没有大写金额的发票,在金额写金额的发票,在金额“50.12”元前添写元前添写“1”,改为,改为“150.12”元,同时按元,同时按150.12元添加大写金额,在财务科顺元添加大写金额,在财务科顺利报销。利报销。又如伪造单据套取现金,私设小金库。单位以购买又如伪造单据套取现金,私设小金库。单位以购买某种物品为名,编造假发票,套取现金单独存放,用于某种物品为名,编造假发票,套取现金单独存放,用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务
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