2024年高级财务会计租赁习题及参考答案.doc

租赁习题及参考答案
租赁，是一个以一定费用借贷实物的经济行为。在这种经济行为中，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此取得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权仍保存在出租人手中。承租人为其所取得的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。

第一大题 ：单项选择题
1、租赁开始日是指（ ）。
A.承租人进行会计处理的日期
B.租赁各方就重要租赁条款做出承诺日
C.租赁协议日与租赁各方就重要租赁条款做出承诺日中的较早者
D.租赁协议日与租赁各方就重要租赁条款做出承诺日中的较晚者
答案：C
解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就重要租赁条款作出承诺日中的较早者。

2、假如租赁协议要求承租人享受优惠购置选择权，并且在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（ ）。
A.最长不得超出自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止的期间
B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止的期间
C.应当是自租赁开始日起至续租期之日止的期间
D.不少于
答案：A
解析：假如租赁协议要求承租人享受优惠购置选择权，并且在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超出自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止的期间。

3、就承租人而言，担保余值是指（ ）。
A.租赁开始日估量的租赁期届满时租赁资产的公允价值
B.租赁资产的最后残值
C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值
答案：C
解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指租赁开始日估量的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

4、承租人在融资租赁谈判和签订租赁协议过程中发生的、可直接归属于租赁项目标初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（ ）。
A.确以为当期费用 B.计入租入资产价值
C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入其他应收款
案：B
解析：承租人在融资租赁谈判和签订租赁协议过程中发生的，可归属于租赁项目标手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

5、1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，协议要求每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购置选择权，租赁开始日估量资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保企业提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照协议约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金（假定本项目营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（ ）万元。
A.42 B.43 C.44 D.45
答案：A
解析：最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人担保资产余值的金额2=42（万元）

6、某项融资租赁协议，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A企业担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。
A.770 B.2090 C.790 D.340
答案：C
解析：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁收款额＝100×7＋50＋10＋30＝790（万元）。

7、有关租赁，下列说法中正确的是（ ）。
A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的所有风险和酬劳的租赁。其所有权最后一定转移
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁
C.租赁资产性质特殊，假如不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也也许属于经营租赁
D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁
答案：B
解析：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也也许是融资租赁。

8、1月1日，甲企业从丁企业租入办公设备一套，租赁协议要求：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲企业在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（ ）万元。
A.0，15 B.0，20 C.15，15 D.16，16
答案：D
解析：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金＝80÷5＝16（万元）。

9、甲企业于1月1日采取经营租赁方式从乙企业租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为。租赁协议要求：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙企业还负担了甲企业的费用2万元，则甲企业应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。
A.31.3 B.24 C.32 D.23.5
答案：D
解析：甲企业应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26-2）÷4=23.5（万元）。
10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购置选择权，则未确认融资费用的分摊率为（ ）。
A.只能为出租人的租赁内含利率
B.只能为租赁协议要求的利率
C.出租人的租赁内含利率或租赁协议要求的利率
D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
答案：D
解析：以租赁资产公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

11、承租人采取融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购置该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。
A.10 B.8 C.2 D.9
答案：A
解析：计提融资租赁资产折旧时，承租人应当采取与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，因为承租人在租赁期届满时优惠购置，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为。

12、1月1日，某企业以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日（1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。12月31日，该企业在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（ ）。
A.4700万元 B.4000万元 C.5700万元 D.5300万元
答案：A
解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是依照“长期应付款”总账科目标余额，减去“未确认融资费用”总账科目标余额，再减去所属有关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，依照孰低标准，租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用＝8300－7000＝1300（万元），分摊的未确认融资费用为7000×10%＝700（万元），该企业在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300－未确认融资费用的余额（1300－700）－年末支付租金3000＝4700（万元）。

13、12月1日甲企业与B企业签订了一份租赁生产线协议。租赁期开始日：12月31日，租赁期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于12月31日支付。租赁期届满时生产线的估量余值为58500元。其中由甲企业担保的余值为50000元；未担保余值为8500元。租赁协议要求的利率为6%（年利率）。该生产线在12月1日的公允价值为430000元。12月31日，甲企业将该生产线交回B企业。甲企业按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安装。应分摊的未确认融资费用为（ ）元。[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]
A.17367.3 B.455000 C.30545 D.1832.7
答案：A
解析：最低租赁付款额＝135000×3＋50000＝455000（元）；最低租赁付款额的现值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455（元）<公允价值430000元；租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值424455元。未确认融资费用＝455000－424455＝30545（元）；应分摊的未确认融资费用＝[（455000－135000）－30545]×6%＝17367.3（元）。

14、某项融资租赁，起租日为12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于6月20日达成预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采取年限平均法计提折旧。该设备在应计提的折旧额为（ ）万元。
A.60 B.44 C.65.45 D.48
答案：A
解析：该设备在应计提的折旧额=（700+20-60）÷66×6=60（万元）。

15、按照我国企业会计准则的要求，出租人的“未实现融资收益”是（ ）。
A.最低租赁付款额与未担保余值的差额
B.最低租赁收款额与未担保余值的差额
C.长期应收款与未担保余值之和与其现值的差额
D.长期应收款与长期应收款的现值的差额
答案：C
解析：未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值），最低租赁收款额加上初始直接费用是应收融资租赁款，即计入长期应收款的金额。

16、某租赁企业于将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订协议，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保企业担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估量资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元，则该租赁企业在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目标金额为（ ）万元。
A.779.52 B.1600 C.1450 D.4220.48
答案：B
解析： （1）最低租赁收款额＝（600×8＋900）＋750＝6450（万元）（2）未担保的资产余值＝1800－900－750＝150（万元）（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600（万元）（4）最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000（万元）（5）未实现融资收益＝6600－5000＝1600（万元）。

17、租赁期满时，承租人行使了优惠购置选择权。假如存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为（ ）。
A.不需要做会计处理 B.借：其他应收款
贷：未担保余值
C.借：营业外支出 D.借：管理费用
贷：未担保余值 贷：未担保余值
答案：C
解析：假如还存在未担保余值，应借记“营业外支出－处置固定资产净损失”，贷记“未担保余值”科目。

18、有关售后租回交易正确的是（ ）。
A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付百分比进行分摊，作为折旧额的调整
B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的措施进行分摊，作为租金费用的调整
C.对出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理也相同
D.对出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理不一样
答案：D
解析：假如售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采取的折旧率相同的百分比对未实现售后租回损益进行分摊。　　企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：（1）在确凿证据表白售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）假如售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的将来租赁付款额赔偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的措施分摊于预计的资产有效期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产有效期限内摊销。

19、售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的措施为（ ）。
A.在租赁期内平均确定 B.按折旧进度分摊
C.按租金支付百分比分摊 D.按实际利率法分摊
答案：B
解析：按企业会计准则要求，售后租回形成融资租赁的，应将“未实现售后租回损益”在折旧期内，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采取的折旧率相同的百分比进行分摊，调整各期的折旧费用。

20、甲企业12月31日，将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁企业，并立即以融资租赁方式向该租赁企业租入该生产线，租期，尚可使用年限，期满后偿还该设备。租回后固定资产入账价值为1250万元，采取直线法计提折旧，则固定资产制造费用为（ ）万元。
A.50 B.75 C.125 D.175
答案：B
解析：固定资产制造费用=1250÷10-500÷10=75（万元）。

21、1月1日，甲企业将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙企业。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该固定资产折旧措施为年限平均法。12月31日，甲企业应确认的递延收益的余额为（ ）万元。
A.8 B.10 C.2 D.60
答案：A
解析：出租时确认的递延收益=70-（100-40）=10（万元），12月31日，甲企业应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8（万元）。

22、12月31日，甲企业将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙企业，款项已收存银行。该运输设备的公允价值为300万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。1月1日，甲企业与乙企业签订一份经营租赁协议，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他有关原因。甲企业使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为（ ）万元。
A.70 B.80 C.90 D.110
答案：A
解析：售后租回计入递延收益的金额=330-300=30（万元），在租赁期内按确认租金费用一致的措施进行摊销，摊销时计入销售费用10（30/3）万元，计入销售费用的租金80万元，因此计入销售费用的金额=80-10=70（万元）。

23、12月31日，甲企业将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙企业，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。1月1日，甲企业与乙企业签订了一份经营租赁协议，将该办公楼租回；租赁开始日为1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他有关原因，上述业务对甲企业利润总额的影响为（ ）万元。
A.-88 B.-32 C.-8 D.40
答案：C
解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，因此上述业务使甲企业利润总额减少=96÷3-（352-280）÷3=8（万元）。

第二大题 ：多项选择题
1、有关租赁期，下列说法中正确的有（ ）。
A.租赁期是指租赁协议要求的不可撤消的租赁期间。租赁协议签订后一般不可撤消
B.经出租人同意，租赁协议能够撤消
C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁协议，租赁协议能够撤消
D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，无论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内
答案：ABCD
解析：租赁期，是指租赁协议要求的不可撤消的租赁期间。租赁协议签订后一般不可撤消，但下列情况除外：（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁协议。（3）承租人支付一笔足够大的额外款项。（4）发生某些极少出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，无论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

2、假如承租人有购置租赁资产的选择权，所签订的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括（ ）。
A.购置价格
B.承租人应支付或也许被要求支付的各种款项
C.未担保余值
D.或有租金
E.担保余值
答案：AB
解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或也许被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。不过，假如承租人有购置租赁资产的选择权，所签订的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，则购置价格也应当包括在内。

3、在租赁协议中没有要求优惠购置选择权的情况下，组成出租人的最低租赁收款额的有（ ）。
A.租赁期内，承租人支付的租金之和
B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值
D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值
E.承租人行使优惠购置选择权而支付的任何款项
答案：ABCD
解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于负担人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或也许被要求支付的各项款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有要求优惠购置选择权的情况下”，因此选项E不正确。

4、企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B.承租人有购置租赁资产的选择权，所签订的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C.当在开始本次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D.当在开始本次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
E.当在开始本次租赁前其已使用年限没有超出资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
答案：ABDE
解析：C与D选项恰好相反，其中D选项的说法是正确的，C选项不对

5、有关初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
答案：ACD
解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

6、下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）。
A.最低租赁付款额 B.融资租入固定资产支付的租赁协议印花税
C.租赁协议要求的利率 D.租赁资产公允价值
E.融资租入固定资产的预计使用年限
答案：ABCD
解析：初始直接费用应计入租入资产的价值。

7、融资租赁下，采取实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的有（ ）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以协议要求利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将协议要求利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率
答案：ABCD
解析：融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率，如选项D所述情况。

8、按照我国企业会计准则的要求，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有（ ）。
A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值
B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值
C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较长者作为折旧期间
E.计提租赁资产折旧时，不能采取与自有应折旧资产相同的折旧政策
答案：ABC
解析：选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短者作为折旧期间；选项E，应当采取与自有应折旧资产相同的折旧政策。

9、租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（ ）。
A.融资租赁中的未确认融资费用 B.融资租赁中的或有租金
C.融资租赁中的初始直接费用 D.融资租赁中的未实现融资收益
E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金
答案：ACDE
解析：选项A、D要按照实际利率法摊销或分派，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他措施更为系统合理。

10、如下有关融资租赁业务正确的表述有（ ）。
A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达成可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程
B.在融资租入固定资产达成可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款—应收融资租赁款”的抵减项目列示
E.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值
答案：ACD
解析：E项，或有租金、履约成本应计入当期损益。

11、在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指（ ）。
A.因为经营情况变化导致有关收益的减少
B.因为资产增值而实现的收益
C.因为资产闲置导致的损失
D.未实现或有租金
E.因为技术陈旧等导致的损失
答案：ACE
解析：与资产所有权有关的风险是指，因为经营情况变化导致有关收益的变动，以及因为资产闲置、技术陈旧等导致的损失等。因为资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的酬劳。未实现或有租金与资产所有权的风险无关。

12、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括（ ）。
A.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
B.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额
C.未确认融资费用的余额
D.分摊未确认融资费用所采取的措施
E.承租人担保余值的金额
答案：ABCD
解析：承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费用的余额，分摊未确认融资费用的措施。

13、出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的信息有（ ）。
A.资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额
B.以后年度将收到的最低租赁收款额总额
C.未实现融资收益的余额
D.分派未实现融资收益所采取的措施
E.各类融资租出固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
答案：ABCD
解析：出租人对以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧。

14、有关未担保余值，下列说法中正确的有（ ）。
A.出租人最少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核
B.未担保余值增加的，不作调整
C.未担保余值增加的，应调整其账面价值
D.有证据表白未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期依照修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入
E.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期依照修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入
答案：ABDE
解析：未担保余值增加的，不作调整。

15、如下有关融资租赁业务正确的表述有（ ）。
A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益
B.承租方为初始租赁协议支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值
C.资产余值是指租赁开始日估量的租赁期满时承租方或有关方担保的资产的公允价值
D.或有租金计入承租人的当期损益
E.或有租金计入出租人的营业收入
答案：ABDE
解析：资产余值是指租赁开始日估量的租赁期满时资产的公允价值，它不一定被担保。

第三大题 ：计算及会计处理题
1、甲股份有限企业（如下简称甲企业）于1月1日从乙租赁企业（如下简称乙企业）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁协议的重要条款如下：
（1）租赁起租日：1月1日。
（2）租赁期限：1月1日至12月31日。甲企业应在租赁期满后将设备偿还给乙企业。
（3）租金总额：240万元。
（4）租金支付方式：作起租日预付租金160万元，年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。 起租日该设备在乙企业的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。该设备预计使用年限为。甲企业在1月1日的资产总额为2400万元。甲企业对于租赁业务所采取的会计政策是：对于融资租赁，采取实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采取直线法确认租金费用。 甲企业按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙企业在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他有关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简明阐明理由；
（2）编制甲企业与租金支付和确认租金费用有关的会计分录；
（3）编制乙企业与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
解析：（1）此项租赁属于经营租赁。因此此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲企业有关会计分录：
①1月1日：
借：长期待摊费用 160
贷：银行存款 160
②12月31日
借：管理费用 120（240÷2）
贷：长期待摊费用 80
银行存款 40
③12月31日：
借：管理费用 120
贷：长期待摊费用 80
银行存款 40
（3）乙企业有关会计分录：
①1月1日：
借：银行存款 160
贷：预收账款 160
②12月31日：
借：银行存款 40
预收账款 80
贷：租赁收入 120（240÷2）
③12月31日：
借：银行存款 40
预收账款 80
贷：租赁收入 120

2、12月1日，甲企业与乙企业签订了一份租赁协议。协议重要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：某大型机器生产设备。
（2）租赁期开始日：12月31日。
（3）租赁期：12月31日-12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。
（5）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。
（6）租赁协议要求年利率为14%。
（7）该设备的估量使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采取平均法计提折旧。
（8）租赁期满时，甲企业享受优惠购置选择权，购置价150元。估量期满时的公允价值300000元。
（9）和两年甲企业每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁企业支付经营分享收入。甲企业和销售收入为350000元、40元。另外，该设备不需安装。
（10）承租人在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生的，可归属于租赁项目标手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。[（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000×（P/A，7.7%，6）+150×（P/F，7.7%，6）=1050000]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制和有关或有租金的会计分录。
（6）编制12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
答案：
解析：
（1） 判断租赁类型
①甲企业享受优惠购置选择权：150÷300000×100%=0.05%，签订的购置价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值
=225000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）
=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45（元）>1050000×90%。
因此，甲企业应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录
因为甲企业不能取得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁协议要求的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150（元）
②最低租赁付款额的现值 1072562.45元>1050000元
依照孰低标准，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。
③未确认融资费用
=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150（元）
④会计分录
12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000
（3）编制6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率确实定，因为租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）+150×（P/F，r，6）=1050000（元）
融资费用分摊率r=7.7%
②计算并编制会计分录
6月30日，支付第一期租金。
本期确认的融资费用=（135）×7.7%=80850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850
③12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用
=[（135）-（300150-80850）]×7.7%=69750