
作业成本管理ABC.ppt
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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,作业成本管理,(ABC),一、ABC的背景,1.,传统成本计算的假设前提,(1),成本要素结构,(2),产品的生产特征,2.,现代生产环境的变化,(1),技术的发展,CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP,一、ABC的背景,(2),产品特征,需求的多元化,品质的独特个性,产品寿命周期的变化,战略管理思想的引入,FMS,的必然性,一、ABC的背景,3,、传统成本计算的局限性,(1),间接费分配基础的疑问,费用与产品的关联度的削弱,人工小时与机器小时的不足,(2),成本计算方法对决策的影响,就财务会计而言,影响不大,对企业经营决策影响的双重性,一、ABC的背景,(3),举例说明,例,(1),单一品种的成本计算,原材料 直接归入法,人工费 某一品种产品,间接费用,一、ABC的背景,原材料,直接人工,不同品种产品,例,(2),多品种的成本计算,直接归入,间接费用,中间账户,平均分配,一、ABC的背景,(1),技术的发展,市场竞争由国内向全球渗透,规模经济向市场应变能力转化,CIM,是解决以上问题的现实选择,-CAD,开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从,50,年代的,3,个月下降为今天的,15,分钟,一、ABC的背景,-CAE,对设计的可行性,(,生产上,成本上,),进行测试,-CAM,降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间,-FMS,以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化,质量更高,准备时间下降,人工与设备成本减少(弊端:失业、投资压力、管理的滞后),-JIT,目标:消除浪费、消除不增值作业,例:加工 检验 移动 等待 储存,在以上大阶段,只有加工是增值作业,具体内容:,一、ABC的背景,一、ABC的背景,JIT制造,按订单生产,上道工序服从于下道,JIT购货,按需购货(必须与供应商有长期合作关系,保证及时供货,价格优惠),JIT存货,就是零存货,这来自于JIT,JIT制造,实施JIT的基础条件,共有九条,一、ABC的背景,低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手(一人具备不同技能)、,FMS,、,TQM,(,高质量保证高效率)、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境(培养职工的忠诚),一、ABC的背景,JIT,的实施效果显示:(美国,22,家企业抽查),供应商数量下降,67%,,报废反修减少,44%,,启动时间下降,47%,,存货下降,一、ABC的背景,现代生产的大特征,1.日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征:,第一:流动化。人才流动、资本流动,第二:融业化。规模经济向范围经济转化,范围经济也就意味着突破行业界限,第三:个性化。同化欲望向差别化方向转化,也就是说,个性化替代了流行化,一、ABC的背景,第四:国际化。在全球范围有效的利用资源,在发达国家从事基础研究,在落后国家从事制造业,第五:信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础,以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性,一、ABC的背景,2.,需求多元化、个性化与产品寿命周期,(,1,)个性化导致多元化,显然,独特的需求必然导致多元化的产品需求,(,2,)多元化导致产品寿命周期缩短,流行导致产品有较长的生命周期,追求时尚使许多传统产品过早退出市场,一、ABC的背景,(,3,)产品寿命周期的三种含义,*传统的产品生产周期(价值链),研发 设计 促销 供货 售后服务,*产品的市场周期,导入 成长 成熟 衰退,*产品的消费周期,购入 使用 废弃,一、ABC的背景,(,4,)三种周期的相互关系,市场周期,消费周期 生产周期,战略管理与FMS的必然性,1.,战略管理的两大基本特征,2.FMS,来源于多元化与个性化特征,3.FMS,的基本思想,第一,,FMS,是生产自动化的核心组成部分,生产自动化包括了四大内容的组合,*生产过程自动化,订货 设计 投料 加工 组装 检验,保管 发货,战略管理与FMS的必然性,*信息系统自动化,CAD,、,CAM,、,CAT,*,无人运行,*多品种、小批量的,FMS,第二,,FMS,硬件要素,市场要求多元化、短期化、细分化,生产要求可从七个方面体现弹性,战略管理与FMS的必然性,(,1,)机械弹性:为适应生产采纳特定的部品,对机器进行调整的难以程度,(,2,)产品弹性:拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力,(,3,)工程弹性:一种部品能同时适用于多项工程,(,4,)作业弹性:一种作业可随时转换成另一种作业,(,5,)程序弹性:即使遇到故障也能继续加工希望的部品,(,6,)产量弹性:针对产量的增减,均能合理运用而获利,(,7,)扩充弹性:根据需要能立即扩充,FMS,的规模,战略管理与FMS的必然性,第三,,FMS,软件要素,CAD,、,CAM,、,CAT,3.,传统成本计算的局限性,共同费用分配基础问题,战略管理与FMS的必然性,战略管理与FMS的必然性,传统分配率,(,以机器小时为分配基础,),分配率,=$6000,000/75,000=8,元,/,小时,(,注,75,000,是基础,不是动因,),若,A,产品消耗资源,传统法总成本,=1000*8=$8000,严格来讲,:A,产品实际消耗资源,战略管理与FMS的必然性,质控,100*200=$20,000,生产准备,1*300=$300,合计,采购,10*105=$1,050,成本,客户订单,5*60=$300$23,650,设备运转,2*1,000=$2,000,战略管理与FMS的必然性,饮料 门票 吃饭 合计,A 11 0 4 15,B 20 8 14 42,C 15 4 8 27,D 14 4 6 24,合计,60 16 32 108,平均,15 4 8 27,方法,A,方法,B,间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用,分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时,成本对象,间接成本 直接材料 直接材料,直接人工 直接人工,战略管理与FMS的必然性,本接间成,直接成本,本接间成,直接成本,战略管理与FMS的必然性,4.ABC,的基本思想,(,1,)更加准确计算产品成本,作业消耗资源,产品消耗作业,(,2,),ABC,的成本流程,资源 产,直接成本,间接成本,A1,品,A2,A,:,线,An,二、ABC的基本原理,1.,资源的特征,(,1,)分配与间接分配的矛盾,*产品间接费内容,设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等,*间接分配,不符合成本效益原则,*间接分配,捣浆糊,(,2,)成本分配基础与成本动因,(,3,)固定成本与变动成本,资源 预计费用 作业量 分配基础,约束性,$60,,,000 5,,,000,(生产能力,),$12,酌量性,$,20,,,000,4,,,000,(预计),$5,$80,000$17,2.,作业的划分,(,1,),ABC,作业特征,*多元化,一般以成本中心为作业基础(西方,100-1000,个),*作业链,供应商 作业,A,作业,B-,作业,n,顾客,(,2,)作业的分类,*数量作业,由产品数量引起,动因有:人工小时,机器小时,材料数量,*批次作业,由次数引起,设备调整,采购,销货订单,注:批次即非变动又非固定,*辅助作业(包括产品,客户),前者指生产过程,后者指销售过程,例如:新产品试制,生产技术改造,市场开发,(,3,)作业间的关系,辅助作业,数量作业,批次作业,3.,作业动因,(,1,)什么是动因,动因是作业消耗资源的根本原因,仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下:,(2)动因是产品消耗作业的桥梁,某张订单分,4,次采购,检验,3,次,分,2,次投产,生产,100,件,每件耗用人工,1,小时(本月共耗用,40,,,000,人工小时),按传统法计算,50,,,000/40,,,000*100=125,元,按作业成本法:,4*1,,,000+3*1,,,250+2*2,,,500=12,,,750,元,(,3,)动因选择,第一种:业务动因,以作业发生的次数为计量单位,它假设每次作业消耗的资源是相同的,例如:生产准备次数,订单数量、设备调试次数,业务动因计量成本最低,但准确性最差。,第二种:时间动因,以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如:生产准备时间,生产调试时间等,时间动因计量成本较高,但准确性上升,第三种:直接动因,以作业为桥梁,将产品耗用的资源直接进行归集,从而计算产品或劳务的成本,举例:以销售作业为例,第一种选择,每一客户的成本(假设所有客户耗用相同),第二种选择,每一客户单位时间成本(时间不同,单位时间耗费相同),第三种选择,每一客户实际成本(时间不同,单耗也不一样),举例,一、情况简介,1.,原来生产:,blue,、,black,两种,pen,现增加,red,、,purple,两个新品种,2.,数据分析,red purple,价格,3%10%,利率,14.8%18.2%,overhead 300%of direct labor cost,合计,$60,000,具体分析,二、,ABC analysis,1.overhead expense category$60,000(,其中,8,000,属直接人工,)resource,六大类,2.,作业分类,作业 生产批次 生产准备 管理 设备 福利费,动因 批次 时间 部件数 机器小时 间接人工,品种,B L R P,3.,作业成本,资源消耗情况,作业成本分配于四大产品,4、传统成本计算,5、ABC计算,作业成本系统最佳设计,计 量 成 本,最佳点,计量准确度,误差损失,总成本,计量成本,累积销售曲线图,销售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,销售品种比重,产品盈利曲线图,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,产品品种,累积盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,资源消耗情况,作业成本分配于四大产品,4、传统成本计算,5、ABC计算,作业成本系统最佳设计,计 量 成 本,最佳点,计量准确度,误差损失,总成本,计量成本,累积销售曲线图,销售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,销售品种比重,产品盈利曲线图,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,产品品种,累积盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,产品如何定价,1,、二种基本的定价模式,(1),以市场为基础的定价,在一个完全竞争的市场,价格优势是竞争关键,而成本的降低是取得价格优势的基础。,(2),以成本为基础的定价,在一个不完全竞争的市场,成本是定价的唯一基础。,2、短期定价与长期定价,(1),长期定价应考虑整个产品寿命周期成本,(2),短期定价更多考虑相关成本,例如:制造业应考虑的相关成本,额外增加的料费、从工费、制造费,除以上以外,还应考虑以下相关因素:,现在生产能力能否满足定单要求,资源消耗的机会成本,特殊定价与正常定价的关系,3、订单成本计算,某公司接到一张,100,件,A,产品的订单。这张订单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下表所示:,定单成本计算,订单成本计算(续表),3、订单成本计算,(1)100,件,总成本,$14780,,单位成本,$147.8,(2)1000,件,总成本,$(90400+5740)96140,,单件,$96.14,(3),若以成本加成,20%,定价:,生产,100,件,单价,$177.36,。生产,1000,件,单价,$115.37,顾客盈利分析,1、顾客的不同特征,2、顾客分类坐标,企业获取的盈利,高盈利,低盈利,A,B,C,D,低成本,高成本,服务顾客的成本,3、企业决策,A,类顾客:低成本、高盈利,是企业稳定的利润来源,应用一切办法来争取这类客户,取得优势,B,类顾客:高成本、高盈利,依据收入补偿成本原则,努力争取这类客户,3、企业决策,C,类顾客:低成本、低盈利,属于价格敏感型客户,应以信誉来争取,D,类顾客:高成本、低盈利,应设法从内外两方面进行努力,力争扭亏为盈,产品替代决策,1,、替代产品的优势,降低成本选择:功能不变,成本下降,提高价格选择:成本不变,功能上升,2,、运用,ABC,对产品进行价值成本分析,(1)价值分析规划法,1、选择对象物,分析什么?,(1)选择对象物,2、功能定义,这是什么?,它起什么作用?,(2)收集信息,(3)定义功能,(4)整理功能,(1)价值分析规划法,3、功能评价,该功能成本是多少?,该功能价值又是怎样?,(5)计算功能成本,(6)评价功能价值,4、作业成本改善方案,有其他起同样作用的方案吗?,(7)酝酿提案,是怎样一个改善方案?,(8)概略评价与具体化,该改善方案确实能提升价值吗?,(9)详细评价,(1)价值分析规划法,5、提案并继续强化,该改善方案是否提交实施?,(10)作成提案书,实施状况如何?,(11)测定事实状况,(2)产品成本与功能之间的关系,C=C,1,+C,2,C,min,C,1,C,2,成本,C,C,0,P,P,功能完成度,(2)产品成本与功能之间的关系,C,1,:,设计制造成本,C,2,:,使用成本,C,min,:寿命周期成本,C:寿命周期,P:寿命周期成本最低时功能完成程度,产品设计决策,- 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