非货币性资产交换.ppt
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1、2024/3/18 周一1 非货币性资产交换非货币性资产交换 2024/3/18 周一2第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定一、相关概念一、相关概念2024/3/18 周一3(一)货币性资产(一)货币性资产是指企业持有的货币资金和将以是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。券投资等。(二)非货币性资产,是指货币性资二)非货币性资产,是指货币性资产以外的资产产以外的资产2024/3/18 周一4(三)
2、非货币性资产交换(三)非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等产、无形资产和长期股权投资等非货币非货币性资产进行的交换性资产进行的交换。该交换。该交换不涉及不涉及或只或只涉及少量的货币性资产涉及少量的货币性资产(即补价)(即补价)。2024/3/18 周一5【例题1】下列资产中,属于非货币性资产的有()。A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资【答案】ABC 2024/3/18 周一6 二、二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 (一一)非非货货币币性性资资产产交交换换是是指指交交易易双双方方主
3、主要要以以存存货货、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和长长期期股股权权投投资资等等非非货货币币性性资资产产进进行行的的交交换换。该该交交换换不不涉涉及及或或只只涉涉及及少少量量的的货货币币性性资资产产(即即补补价价)。认认定定涉涉及及少少量量货货币币性性资资产产的的交交换换为为非非货货币币性性资资产产交交换换,通通常以补价占整个资产交换金额的比例常以补价占整个资产交换金额的比例低于低于25%25%作为参考。作为参考。整整个个资资产产交交换换金金额额即即为为在在整整个个非非货货币币性性资资产产交交换换中中最大的公允价值。最大的公允价值。2024/3/18 周一7(一)收到补价的企业(一)收到
4、补价的企业收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资产公允价值25%25%或:收到的补价或:收到的补价/(换入资产公允价值收(换入资产公允价值收到的补价)到的补价)25%25%(二)支付补价的企业(二)支付补价的企业支付的补价支付的补价/(换出资产公允价值支付的(换出资产公允价值支付的补价)补价)25%25%或:支付的补价或:支付的补价/换入资产公允价值换入资产公允价值25%25%2024/3/18 周一8【例题】(1)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。补价整个交易金额10/10010%(2)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。补价整个交
5、易金额10/(10010)9.09%(3)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。补价整个交易金额10/(10010)9.09%(4)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。补价整个交易金额10/10010%2024/3/18 周一9【例题】下列交易中,属于非货币性交换的有()。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价140万元C.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万
6、元D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元2024/3/18 周一10【答案】BC【解析】选项A:200/750100%26.67%,大于25%,不属于非货币性资产交换;选项B:140/600100%23.33%,小于25%,属于非货币性资产交换;选项C:160/(600160)100%21.05%,小于25%,属于非货币性资产交换;选项D:200/600100%33.33%,大于25%,不属于非货币性资产交换;2024/3/18 周一11第二节非货币性资产的确认与计量第二节非货币性资产的确认与计量一、原则一、原则当交易具有商业实质,且换入或
7、换出资产的公允价值能够可靠计量时,按公允价值计量,否则采用账面价值计量。2024/3/18 周一12二、商业实质的判断二、商业实质的判断 满满足足下下列列条条件件之之一一的的非非货货币币性性资资产产交交换换具有商业性质:具有商业性质:(一一)换换入入资资产产的的未未来来现现金金流流量量在在风风险险、时时间间和和金金额额方方面面与与换换出出资资产产显显著著不不同同。用用上上述述第第一一个个条条件件难难以以判判断断的的话话,再再根据第二个条件根据第二个条件(二)换入资产与换出资产的预计未来(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出
8、资产的公允价值相比是重大的产和换出资产的公允价值相比是重大的2024/3/18 周一13。一般地说一般地说 :a a、不同类非货币性资产交换通常具不同类非货币性资产交换通常具有商业实质,应关注的是同类非货币性有商业实质,应关注的是同类非货币性资产交换;资产交换;b b、关联方交易下通常不具有商业实关联方交易下通常不具有商业实质。质。2024/3/18 周一14三、公允价值能够可靠计量的条件三、公允价值能够可靠计量的条件符合下列情形之一的,表明公允价值符合下列情形之一的,表明公允价值能够可靠地计量:能够可靠地计量:(1 1)换入资产或换出资产存在活跃)换入资产或换出资产存在活跃市场。市场。应当以
9、应当以该资产该资产的的市场价格市场价格为基础确为基础确定其公允价值。定其公允价值。(2 2)换入资产或换出资产不存在活)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。场。应当以应当以同类或类似资产市场价格同类或类似资产市场价格为为基础确定其公允价值。基础确定其公允价值。2024/3/18 周一15(3 3)换换入入资资产产或或换换出出资资产产不不存存在在同同类类或或类类似似资资产产的的可可比比市市场场交交易易、采采用用估估值值技技术术确确定定的的公公允价值满足一定的条件。允价值满足一定的条件。采采用用估估值值技技术术确确定定的的公公允允价价值
10、值必必须须符符合合以以下下条条件件 之之 一一,视视 为为 能能 够够 可可 靠靠 计计 量量:采采用用估估值值技技术术确确定定公公允允价价值值估估计计数数的的变变动动区区间很小。间很小。在在公公允允价价值值估估计计数数变变动动区区间间内内,各各种种用用于于确确定定公公允允价价值值估估计计数数的的概概率率能能够够合合理理确确定定。2024/3/18 周一16第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 主要解决主要解决换入资产入账成本的确定换入资产入账成本的确定,一一般般来来说说,取取得得资资产产的的成成本本,按按放放弃弃资产的对价来确定,即换出资产的对价。资产的对价来确
11、定,即换出资产的对价。有两种模式:公允价值、账面价值有两种模式:公允价值、账面价值2024/3/18 周一17一一、以以公公允允价价值值计计量量的的非非货货币币性性资资产产交交换的会计处理换的会计处理应应当当以以换换出出资资产产的的公公允允价价值值作作为为确确定定换换入入资资产产成成本本的的基基础础,但但有有确确凿凿证证据据表表明明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产的公允价值更加可靠的除外。换换入入资资产产成成本本换换出出资资产产公公允允价价值值+应应支支付付的的相相关关税税费费可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额2024/3/18 周一18(一)支付补价(一)支付补价 换换入
12、入资资产产成成本本换换出出资资产产公公允允价价值值+应应支支付付的的相相关关税税费费可可抵抵扣扣的的增增值税进项税额值税进项税额+支付的补价支付的补价(二)收到补价(二)收到补价换入资产成本换出资产公允换入资产成本换出资产公允价值价值+应支付的相关税费可抵扣的应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额增值税进项税额收到的补价收到的补价2024/3/18 周一19练习 甲公司为增值税一般纳税人,于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元,不含增值税的公允价值为100万元,增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入
13、非专利技术的原账面价值为60万元,公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素,甲公司换入该非专利技术的入账价值为()万元。A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107(万元)。2024/3/18 周一20换出资产公允价值与其账面价值的差换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当作为资产处置,分别不同情况额,应当作为资产处置,分别不同情况处理:处理:(1 1)换出资产为)换出资产为存货存货的,应当的,应当作为销作为销售处理,同时结转相应的成本售处理,同时结转相应的成本。(2 2)换出资产为)换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的,
14、换出资产公允价值与其账面价值的的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。差额,计入营业外收入或营业外支出。2024/3/18 周一21(3 3)换出资产为)换出资产为长期股权投资长期股权投资的,换出资产公允价值与其账的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入面价值的差额,计入投资损益。投资损益。2024/3/18 周一22练习具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的,假定不考虑补价和相关税费等因素,应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。()【答案】2024/3/18 周一23甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换,
15、另支付补价10万元。在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元,累计折旧为25万元,公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧为175万元,公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响,甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()万元。A0 B5 C10 D15【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。2024/3/18 周一241.1.换出存货换出存货 视同销售,确认收入,结转成本。视同销售,确认收入,结转成本。借:库存商品等(换入资产的入账价值
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