非货币性资产交换.ppt

2024/3/18 周一1 非货币性资产交换非货币性资产交换 2024/3/18 周一2第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定一、相关概念一、相关概念2024/3/18 周一3（一）货币性资产（一）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。券投资等。(二）非货币性资产，是指货币性资二）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产产以外的资产2024/3/18 周一4（三）非货币性资产交换（三）非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等产、无形资产和长期股权投资等非货币非货币性资产进行的交换性资产进行的交换。该交换。该交换不涉及不涉及或只或只涉及少量的货币性资产涉及少量的货币性资产（即补价）（即补价）。2024/3/18 周一5【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资【答案】ABC 2024/3/18 周一6 二、二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 （一一）非非货货币币性性资资产产交交换换是是指指交交易易双双方方主主要要以以存存货货、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和长长期期股股权权投投资资等等非非货货币币性性资资产产进进行行的的交交换换。该该交交换换不不涉涉及及或或只只涉涉及及少少量量的的货货币币性性资资产产（即即补补价价）。认认定定涉涉及及少少量量货货币币性性资资产产的的交交换换为为非非货货币币性性资资产产交交换换，通通常以补价占整个资产交换金额的比例常以补价占整个资产交换金额的比例低于低于25%25%作为参考。作为参考。整整个个资资产产交交换换金金额额即即为为在在整整个个非非货货币币性性资资产产交交换换中中最大的公允价值。最大的公允价值。2024/3/18 周一7（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资产公允价值25%25%或：收到的补价或：收到的补价/（换入资产公允价值收（换入资产公允价值收到的补价）到的补价）25%25%（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业支付的补价支付的补价/（换出资产公允价值支付的（换出资产公允价值支付的补价）补价）25%25%或：支付的补价或：支付的补价/换入资产公允价值换入资产公允价值25%25%2024/3/18 周一8【例题】（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价整个交易金额10/10010%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价整个交易金额10/（10010）9.09%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价整个交易金额10/（10010）9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。补价整个交易金额10/10010%2024/3/18 周一9【例题】下列交易中，属于非货币性交换的有（）。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元2024/3/18 周一10【答案】BC【解析】选项A：200/750100%26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项B：140/600100%23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C：160/（600160）100%21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D：200/600100%33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；2024/3/18 周一11第二节非货币性资产的确认与计量第二节非货币性资产的确认与计量一、原则一、原则当交易具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，按公允价值计量，否则采用账面价值计量。2024/3/18 周一12二、商业实质的判断二、商业实质的判断 满满足足下下列列条条件件之之一一的的非非货货币币性性资资产产交交换换具有商业性质：具有商业性质：（一一）换换入入资资产产的的未未来来现现金金流流量量在在风风险险、时时间间和和金金额额方方面面与与换换出出资资产产显显著著不不同同。用用上上述述第第一一个个条条件件难难以以判判断断的的话话，再再根据第二个条件根据第二个条件（二）换入资产与换出资产的预计未来（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的产和换出资产的公允价值相比是重大的2024/3/18 周一13。一般地说一般地说 ：a a、不同类非货币性资产交换通常具不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，应关注的是同类非货币性有商业实质，应关注的是同类非货币性资产交换；资产交换；b b、关联方交易下通常不具有商业实关联方交易下通常不具有商业实质。质。2024/3/18 周一14三、公允价值能够可靠计量的条件三、公允价值能够可靠计量的条件符合下列情形之一的，表明公允价值符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：能够可靠地计量：（1 1）换入资产或换出资产存在活跃）换入资产或换出资产存在活跃市场。市场。应当以应当以该资产该资产的的市场价格市场价格为基础确为基础确定其公允价值。定其公允价值。（2 2）换入资产或换出资产不存在活）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。场。应当以应当以同类或类似资产市场价格同类或类似资产市场价格为为基础确定其公允价值。基础确定其公允价值。2024/3/18 周一15（3 3）换换入入资资产产或或换换出出资资产产不不存存在在同同类类或或类类似似资资产产的的可可比比市市场场交交易易、采采用用估估值值技技术术确确定定的的公公允价值满足一定的条件。允价值满足一定的条件。采采用用估估值值技技术术确确定定的的公公允允价价值值必必须须符符合合以以下下条条件件 之之 一一，视视 为为 能能 够够 可可 靠靠 计计 量量：采采用用估估值值技技术术确确定定公公允允价价值值估估计计数数的的变变动动区区间很小。间很小。在在公公允允价价值值估估计计数数变变动动区区间间内内，各各种种用用于于确确定定公公允允价价值值估估计计数数的的概概率率能能够够合合理理确确定定。2024/3/18 周一16第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 主要解决主要解决换入资产入账成本的确定换入资产入账成本的确定，一一般般来来说说，取取得得资资产产的的成成本本，按按放放弃弃资产的对价来确定，即换出资产的对价。资产的对价来确定，即换出资产的对价。有两种模式：公允价值、账面价值有两种模式：公允价值、账面价值2024/3/18 周一17一一、以以公公允允价价值值计计量量的的非非货货币币性性资资产产交交换的会计处理换的会计处理应应当当以以换换出出资资产产的的公公允允价价值值作作为为确确定定换换入入资资产产成成本本的的基基础础，但但有有确确凿凿证证据据表表明明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产的公允价值更加可靠的除外。换换入入资资产产成成本本换换出出资资产产公公允允价价值值+应应支支付付的的相相关关税税费费可可抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额2024/3/18 周一18（一）支付补价（一）支付补价 换换入入资资产产成成本本换换出出资资产产公公允允价价值值+应应支支付付的的相相关关税税费费可可抵抵扣扣的的增增值税进项税额值税进项税额+支付的补价支付的补价（二）收到补价（二）收到补价换入资产成本换出资产公允换入资产成本换出资产公允价值价值+应支付的相关税费可抵扣的应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额增值税进项税额收到的补价收到的补价2024/3/18 周一19练习 甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。2024/3/18 周一20换出资产公允价值与其账面价值的差换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当作为资产处置，分别不同情况额，应当作为资产处置，分别不同情况处理：处理：（1 1）换出资产为）换出资产为存货存货的，应当的，应当作为销作为销售处理，同时结转相应的成本售处理，同时结转相应的成本。（2 2）换出资产为）换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。差额，计入营业外收入或营业外支出。2024/3/18 周一21（3 3）换出资产为）换出资产为长期股权投资长期股权投资的，换出资产公允价值与其账的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入面价值的差额，计入投资损益。投资损益。2024/3/18 周一22练习具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）【答案】2024/3/18 周一23甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()万元。A0 B5 C10 D15【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。2024/3/18 周一241.1.换出存货换出存货 视同销售，确认收入，结转成本。视同销售，确认收入，结转成本。借：库存商品等（换入资产的入账价值）借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品等贷：库存商品等2024/3/18 周一25【例例题题9 9】20072007年年3 3月月2 2日日，甲甲公公司司以以账账面面价价值值为为8000080000元元、公公允允价价值值为为100000100000元元的的A A产产品品，换换入入乙乙公公司司账账面面价价值值为为110000110000元元，公公允允价价值值为为100000100000元元的的B B产产品品，甲甲公公司司支支付付换换回回商商品品运运费费50005000元元，乙乙公公司司支支付付换换回回商商品品运运费费20002000元元。甲甲、乙乙两两公公司司均均未未对对存存货货计计提提跌跌价价准准备备，增增值值税税率率均均为为17%17%，换换入入的的产产品品均均作作为为材材料料入入账账，双双方方均均已已收收到到换换入入的的产产品品。假假定定双双方方交交易易具具有有商商业业实实质质，且且A A、B B产产品品公公允允价价值值是是可可靠靠的的，采采用用公公允允价价值值计计量量。（假假定定不不考考虑虑运运费费的的增增值税抵）值税抵）2024/3/18 周一26甲公司换入甲公司换入B B产品的入账价值产品的入账价值10000010000050005000105000105000（元）（元）乙公司换入乙公司换入A A产品的入账价值产品的入账价值10000010000020002000102000102000（元）（元）甲公司的有关会计分录：甲公司的有关会计分录：借：原材料借：原材料 105 000 105 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000银行存款银行存款 5 000 5 000借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 80 000贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品80 00080 0002024/3/18 周一27乙公司的有关会计分录：乙公司的有关会计分录：借：原材料借：原材料102 000102 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000银行存款银行存款2 0002 000借：主营业务成本借：主营业务成本110 000110 000贷：库存商品贷：库存商品B B产品产品 110 000 110 0002024/3/18 周一282.2.换换 出出 资资 产产 为为 固固 定定 资资 产产、无无 形形 资资 产产 的的借：库存商品等（换入资产的入账价值）借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）无形资产减值准备（已提减值准备）无形资产减值准备（已提减值准备）累计摊销（已摊销额）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营营业业外外收收入入（或或借借：营营业业外外支支出出）（差差额额）换换出出的的资资产产如如为为固固定定资资产产，需需通通过过“固固定定资资产产清清理理”账户核算。账户核算。2024/3/18 周一29【例题】【例题】甲公司以其使用中的账面价值为甲公司以其使用中的账面价值为850000850000元（原元（原价为价为10000001000000元，累计折旧为元，累计折旧为150000150000元，未计提元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为钢材，钢材的账面价值为800000800000元。甲公司换元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为设备作为固定资产管理。设备的公允价值为l170000l170000元，钢材的公允价值为元，钢材的公允价值为l000000l000000元。甲元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为增值税税率均为l7%l7%，计税价格等于公允价值。计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。2024/3/18 周一30【答案】【答案】（1 1）甲公司：）甲公司：借：固定资产清理借：固定资产清理850000850000累计折旧累计折旧l50000l50000贷：固定资产贷：固定资产l000000l000000借：原材料借：原材料 1 1198900198900应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000170000贷：固定资产清理贷：固定资产清理l170000l170000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 19890098900借：固定资产清理借：固定资产清理 320000320000 贷贷:营业外收入营业外收入 3200003200002024/3/18 周一31（2 2）乙公司：）乙公司：借：固定资产借：固定资产1 1000000000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l000000l000000应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）170000 170000借：主营业务成本借：主营业务成本800000800000贷：库存商品贷：库存商品 800000 8000002024/3/18 周一323.3.换出资产为交易性金融资产、长期股换出资产为交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产的权投资、可供出售金融资产的 借：库存商品等（换入资产的入账价值）借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备（已提减值准备）长期股权投资减值准备（已提减值准备）贷：长期股权投资等（账面余额）贷：长期股权投资等（账面余额）投资收益投资收益（差额，或借记）（差额，或借记）思考：换出资产为投资性房地产？思考：换出资产为投资性房地产？2024/3/18 周一33甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。2024/3/18 周一34本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。2024/3/18 周一35甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理6 750 000借：固定资产清理 1 612 500 贷：营业外收入 1 612 5002024/3/18 周一36乙公司的账务处理如下：借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。2024/3/18 周一37二二、以以换换出出资资产产账账面面价价值值计计量量的的会会计计处理处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，应当以资产交换，应当以换出换出资产的资产的账面价值账面价值和应和应支付的相关税费作为换入资产的成本，支付的相关税费作为换入资产的成本，不确不确认损益认损益。换入资产成本换出资产账面价值换入资产成本换出资产账面价值+应应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额2024/3/18 周一38（一）支付补价（一）支付补价换入资产成本换出资产账面价值换入资产成本换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额项税额+支付的补价支付的补价（二）收到补价（二）收到补价换入资产成本换出资产账面价值换入资产成本换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额项税额收到的补价收到的补价2024/3/18 周一39例甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。2024/3/18 周一40甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资公司 1 050 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 5002024/3/18 周一41乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库 1 150 000 贷：长期股权投资公司 1 050 000 银行存款 100 000