原因分析.doc

第一1994年税制改革以来，我国税收收入平均每年增收约1000亿元。但我国税收收入占GDP的比重仍较低，税收作为经济杠杆的作用尚不充分，以下将试图从税收收入与物价变动之间关系的角度来阐述我国组织收入中存在的一些问题及对策。
　　一、理论上税收收入与物价水平之间的关系
　　税收收入来源于即期的国民收入，而税收的统计口径一般也是依照当期的价格水平。由于税收制度的差异，名义税收收入的增减并非与国民收入变动—致。
　 流转税的课税对象是商品或非商品流转额，税率一般采用比例税率，税收收入会随物价的升降呈现出同比例的增减。即使是增值税，采用购销法计算税收收入，从全社会看，不考虑商品物价的结构变化，税收收入与物价变动也是同比例的[税收收入＝销售收入×税率－进项×税率，当物价发生变动，则税收收入＝销售收入×物价变动率×税率－进项×物价变动率×税率，即：税收收入＝(销售收
入×税率－进项×税率)物价变动率]。
　　所得税分企业所得税和个人所得税两种。企业所得税课税对象为所得额，鉴于税收公平的相对性，企业所得税一般采用比例税率，考虑经济增长与通货膨胀之间的关系，税收收入与物价变动率也是同比例的。
　　考虑税收的公平性，个人所得税一般采用超额累进税率。经济繁荣、物价上涨(通货膨胀)时，由于超过免征额的税基扩大和适用较高税率的税基扩大，税收的增加幅度会超过国民收入的增长幅度，这时就会产生一种拉力，就有利于抑制投资与消费的过度需求。反之，当经济萧条时，所得税税基减少和适用较高税率的税基减少就会使税收的减少幅度超过国民收入的减少幅度，从而缓和因国民收入减少所带来的需求减少的消极效果。这种对经济的冷热作出自动反应，从而减
少经济波动幅度的税收作用机制称为“内在稳定器”。它是西方发达国家财政政策的核心内容，也是我国进行社会主义市场经济建设必备的经济杠杆。
　　可见，从纯理论税收收入角度看，摒弃征管因素影响，在一个稳定税收制度和存在有累进税率的税收制度前提下，扣除经济增长所带来的税收增长，税收的增减幅度会大于物价变动幅度，最终导致物价上升幅度较大时，税收收入占GDP的比重会上升；物价下降或上升幅度较小时，税收收入占GDP的比重应下降。从弹性角度看，即为税收的物价弹性系数应＞或＝1。
　　1994年税制改革以来，我国税收收入与物价变动关系表现为：物价上升幅度较高的年份，如1994年、1995年，税收增长相对较慢，税收占GDP比重下降；而物价上升幅度较小的年份，如1996年～1998年，税收增长相对较快，税收占GDP比重上升或降幅缩小。
　　我国现实中的税收收入与物价变动关系和理论上所阐述的税收收入与物价变动关系基本相悖。湛江、茂名、阳江三市由于价格水平变化所带来的税收收入占该区税收收入比重低于珠三角地区，而价格变动大于珠三角地区，并从价格上涨中获得了更多的税收增长。

第二.税制的影响
（一）经济结构的调整建国以来，我国实行的是轻税政策、稳定负担、合理负担政策；国家已确定加强农业基础，稳定农民负担，大力加强第三产业等方面的大政方针。第一、三产业必将以较快的速度增长，在GDP中的比重也将不断提高，而增加第一、三产业的税负又要受到多方因素的限制。因此税收收入占GDP的比重下降的趋势是显而易见的。此外，我国GDP总值中有相当大的一部分属于低税产值和无税产值，低税产值的增长不会带来税收的同步增长，而无税产值的增长不仅不能增加税收而且在计算GDP总值时又加大了基数，影响宏观税负下降。新税制中比例税率占主导地位，难以达到对各地区区别对待、合理负担。如我国现行增值税为生产型增值税，对固定资产进项税额不予抵扣，从而使得湛江、茂名、阳江以基础材料、工业能源、交通为主的产业税负大增。
（二）影响税收负担的税制因素
　　从税收制度的角度分析，一定的税收负担是在一定的税制框架内形成的，构成税制的因素主要有税种、税率、计税依据、减税免税等，这些税制因素的不同设计，均会影响纳税人的负担水平。
　　第一，税种。税种对税收负担的影响有两个方面：一是税种数量，二是税种类别。在其它因素不变的情况下，税种越多，意味着纳税人的负担越重。对于纳税人来说，不同税种的负担是不一样的。商品劳务税属于间接税，税负具有转嫁的特点，生产者可以通过提高价格把税金转嫁给消费者负担。生产者仅仅是纳税人，消费者才是实际负担者。所得税对纳税人的纯收入课征，负担直接，生产者既是纳税人，通常也是负税人。
　　第二，税率。在其它因素不变的情况下，税率与税收负担之间成同方向变化，即税率愈高，税负愈重；反之，税负愈轻。合理设计税率，是确定税负水平的关键。税率对税收负担的影响，还表现在税率结构上。在实行比例税率的情况下，如果不考虑其它因素，表列税率就是实际负担率，在实行超额累进税率的情况下，即使其它因素不变，税收的实际负担率也会低于超额累进税率表上的较高税率或边际税率。
　　第三，计税依据。任何一种税的计算都离不开税率和计税依据两个因素。在税率一定的条件下，计税依据的大小，直接决定一种税负担的轻重。合理税负水平的确定，必须做到税率和计税依据的合理搭配。如果计税依据过小、过窄，势必导致税率过高，对经济、财政产生消极影响。
　　第四， 减税、免税和退税。这是税法给予特定纳税人或征税对象的优惠照顾措施。由于享受减税、免税和退税的纳税人在一定时期内可依法少交、免交税款和取得退还税款，所以，纳税人的税收负担率必然也会低于名义税率，甚至负担为零。
　　第五，加成征收和加倍征收。国家为了限制某种生产经营活动，或调节统一税率调节不到的过高收入，可以在有些税种中规定加成征税和加倍征税，它是一种对纳税人或征税对象加重税收负担的措施。

第三，政府的职能范围。经济发展与税收负担之间虽然有密切关系，但不可能改变税收为政府筹集资金的基本职能。税收的财政收入职能把税收负担水平与国家职能需要紧密地联系起来。税收作为国家存在和发展的经济基础，为国家的经济、政治、军事、文化、教育的发展提供必需的资金来源。尽管国家职能并非起左右税收负担水平的决定性因素，但国家职能的范围会在相当大的程度上影响税负水平的高低。