成本管理会计.ppt
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1、第三章产品成本计算基础第三章产品成本计算基础本章学习目的和要求本章学习目的和要求l掌握材料费用的归集与分配l掌握人工费用的归集与分配l理解折旧费及其他费用的归集与分配l重点掌握辅助生产费用的归集与分配l掌握制造费用的归集与分配l掌握废品损失的归集与分配l重点掌握生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配一、材料的分类和材料成本核算的任务(一)材料的分类1原料及主要材料2辅助材料3燃料4修理用备件5包装物6低值易耗品(二)材料成本核算的任务 任何产品生产企业,在正常生产情况下,都会发生材料的购进和消耗,购进材料要确定采购成本,消耗材料要确定单位
2、产品的用料成本,期末则要根据存货计价的原则确定存料价值,并在资产负债表上正确披露。因此,材料核算应该完成以下三个方面的任务:确定采购成本 确定材料消耗成本 确定存料成本 二、材料费用的归集与分配 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先,做好材料费用的基础工作材料成本的确定:采用实际成本或计划成本材料成本的确定:采用实际成本或计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次,计量材料的消耗情况第三,确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法下,可采用先进先出法、加权平均法、个别计实际成本法下,可采用先
3、进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本价法等方法确定发出材料的成本 材料按计划成本核算需要设置的账户有:“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”计划成本计价下原材料发出的会计处理(1)结转发出材料的计划成本(2)结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本注:超支蓝字,节约红字。注:超支蓝字,节约红字。原材料费用的分配1、材料费用的分配原则、材料费用的分配原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料,直接材料费用直接计入,间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材
4、料直接材料”项目对于生产车间一般耗用的材料,计入“制造费用制造费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料,计入“管理费管理费用用”对于直接用于各种产品生产的材料费用,如果数量较少,金额较小,根据重要性原则,可全部计入“制造费用制造费用”2、间接计入材料费用的分配方法、间接计入材料费用的分配方法定额耗用量(或定额费用)比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品标准产量比例分配法(系数比例法)l l 同学们注意理解以下概念:同学们注意理解以下概念:1、消耗量定额与费用定额指单位产品2、定额消耗量与定额费用一定产量下的相关定额,也就是产量消耗量定额(费用定额)=定额消耗量(定额费用)3、消耗量
5、与费用的关系,可以这样理解,实物量度量货币度量【例例31】某企业生产甲、乙、丙三种产品,共耗用某企业生产甲、乙、丙三种产品,共耗用某种原材料某种原材料2 800千克,每千克千克,每千克24元,甲产品实际产元,甲产品实际产量为量为200件,甲产品材料耗用量定额为件,甲产品材料耗用量定额为3千克;乙产千克;乙产品实际产量为品实际产量为100件,乙产品材料耗用量定额件,乙产品材料耗用量定额2千克;千克;丙产品实际产量为丙产品实际产量为300件,丙产品材料耗用量定额件,丙产品材料耗用量定额为为4千克,采用定额耗用量比例分配法分配材料费用千克,采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下:的结果如下:
6、甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量2003600(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量1002200(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量30041 200(千克千克)材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率2800(6002001 200)14甲产品应分配的实际材料数量甲产品应分配的实际材料数量60014840(千克千克)乙产品应分配的实际材料数量乙产品应分配的实际材料数量20014280(千克千克)丙产品应分配的实际材料数量丙产品应分配的实际材料数量1 200141 680(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用8402420 160(元元
7、)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用280246 720(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用16802440 320(元元)采用上述方法计算分配材料费用,不仅能计算出每种产品应分配的材料费用,而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量,为考核材料消耗定额的执行情况提供了资料。有利于加强成本的核算和管理,但计算比较麻烦。为了简化分配工作,对于不需要考核材料实际耗用量的企业,可采用按材料定额耗用量的比例直接可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法分配材料费用的方法 【例32】现仍以例l资料为基础,计算结果如下:材料费用分配率2 80024(6002001 200)
8、336甲产品应分配的材料费用60033620 160(元)乙产品应分配的材料费用2003366 720(元)丙产品应分配的材料费用1 20033640 320(元)上述两种计算方法结果相同,企业可根据自身具体情况选择使用。【例33】某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用A材料50 400千克,每千克5元。甲产品的重量为1 000千克,乙产品的重量为2 000千克,采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下:材料费用分配率50 4005(1 0002 000)84甲产品应分配的材料费用1 0008484 000(元)乙产品应分配的材料费用2 00084168 000(元)【例34】某企业生产甲、乙
9、两种产品,共耗用B材料5 000千克,每千克180元,甲产品实际产量为2600件,乙产品实际产量为2400件,采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下:材料费用分配率5 000180(2 6002 400)180甲产品应分配的材料费用2 600180468 000(元)乙产品应分配的材料费用2 400180432 000(元)【例35】某厂生产的A产品,分L、M、S三个型号,其产量和消耗定额如表所示。本月共耗原材料费用12 000元,用标准产量比例法(系数比例法)分配原材料费用。假定选M型号为标准产品,原材料分配结果如下:项目 L M S合计 自然产量 400 500 600 原材料成本定
10、额69654折合标准产品系数 696115154609折合标准产品产量 460 500 5401 500 原材料费用分配率12 00015008 L号产品应分配原材料费用46083 680(元)M号产品应分配原材料费用50084 000(元)S号产品应分配原材料费用54084 320(元)3、材料费用分配的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”,编制记账凭证会计分录 领用材料时领用材料时结转材料成本差异时结转材料成本差异时借:生产成本借:生产成本借:生产成本借:生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用贷:原材料贷:原材
11、料贷:材料成本差异(超支差)贷:材料成本差异(超支差)(节约差节约差)注:燃料、包装物等费用,其分配方法与原材料分配相似注:燃料、包装物等费用,其分配方法与原材料分配相似练习一:练习一:某企业甲、乙两种产品共同耗用一某企业甲、乙两种产品共同耗用一种原材料种原材料A,甲产品的消耗量定额为,甲产品的消耗量定额为8千克,乙产品的消耗量定额为千克,乙产品的消耗量定额为11千千克,原材料克,原材料A每千克每千克2元,其领用元,其领用3411千克,当月甲产品生产量为千克,当月甲产品生产量为240件,乙产品生产量为件,乙产品生产量为170件。件。要求:按定额消耗量比例分配原材料要求:按定额消耗量比例分配原材
12、料费用。费用。练习二:练习二:某企业生产丙、丁两种产品领用某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种两种材料,实际成本总计材料,实际成本总计66480元。本月投产丙元。本月投产丙产品产品200件,丁产品件,丁产品100件,丙产品的消耗件,丙产品的消耗定额为:定额为:C材料材料5千克,千克,D材料材料8千克。丁产千克。丁产品的消耗定额是:品的消耗定额是:C材料材料7千克,千克,D材料材料9千千克。克。C、D两种材料的计划单价分别是两种材料的计划单价分别是12元元和和14元。元。要求:采用产品材料定额费用的比例分要求:采用产品材料定额费用的比例分配每种产品应负担的材料费用。配每种产品应负担的材料费用。
13、第第二节二节 直接人工的归集与分配直接人工的归集与分配 一、职工薪酬的构成 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其其他相关支出。根据企业会计准则基本准则,职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;社会保险费(五险);住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。二、人工费用核算的原始记录 为了正确地计算产品成本中的人工费用,就必须做好工资费用的归集与分配。这就需要正确的各项原始记录,它包括考勤记录、产量记录和工时记录等 三、应付工资的计算 由于各类企业实行的工资制度不同,具体计算的方法应根据企业的具体规定进行。下面介绍
14、两种常用方法,即计时工资和计件工资计算方法。(一)计时工资制 计时工资是指企业按照职工的工作时间和计时工资标准支付给职工的劳动报酬,每月应付给职工的工资数是根据每一职工的工资等级、工资标准、出勤情况和其他有关规定进行计算的。计算月工资的方法有月薪制和日薪制两种:月薪制 按月薪制计算计时工资,不考虑当月的实际日历天数,职工只要出全勤,就可以得到固定的月标准工资。如有缺勤,按规定标准扣薪,因此该方法又称为“扣缺勤法”或“倒扣法”。计算公式如下:应付计时工资月工资标准一应扣缺勤工资 缺勤应扣工资(缺勤天数十病假天数扣款比例)日工资标准(率)日工资标准=月工资标准平均每月工作日数 上式中平均每月工作日
15、数有两种计算方法,即:一是按全年平均日历日数30天(即36012)计算,二是按平均全年法定工作日数2083天计算。2083天是以全年平均法定工作日数365天扣减104天双休日和11天法定节假日后,再除以12个月得出的。两种方法不同点在于,前者是双休日和节假日照付照付工资工资,缺勤期间的双休日和节假日也算缺勤,照扣照扣工资工资。后者节假日不付工资不付工资,因而缺勤期内的节假日就不扣工资不扣工资。【例26】某职工甲月工资标准为1 380元,6月份请事假3天(其中双休日1天),病假4天(其中双休日1天),病假扣款比例为20。则 (1)若日工资率按30天计算时:日工资率1 3803046元 应付甲6月
16、份的计时工资1380一(3十420)461 20520(元)(2)若日工资率按2083天计算时:日工资率1 38020.8366元 应付甲6月份的计时工资1 380一(2十320)661 208.40(元)日薪制 日薪制是按职工的出勤天数和日工资标准计算应付工资,如有病假,按病假期间应发工资比例加计应付工资,因此该方法称为“出勤工资率法”或“顺算法”。计算公式如下:应付工资月实际出勤日数日工资率 【例27】仍用例6资料,根据考勤资料,该职工甲6月份出勤天数为17天,当月有8个双休日,其计时工资计算结果如下 (1)若日工资率按30天计算时:应付甲6月份的计时工资(17十8(6)46+44680
17、(2)若日工资率按20.83天计算时:应付甲 6月份的计时工资17661(3)6680 讨论:这样的解法哪种是对的呢?在日薪制下,各月的全勤月工资,不定等于月工资标准。工资数额的多少,由当月的实际出勤天数决定。例如二月份只有28天,该月全勤月工资必然低于一、三月份的全勤月工资。但一年12个月的全勤月工资之和,仍然基本等于12个月的标准工资之和。按以上两种方法计算的应付计时工资,从某个月份来看,共结果不定相等。但从整个年度来看,其计算结果大体上是一致的。因此,两种计算方法可任选一种,但在一年以内不得变换使用。(二)计件工资制 计件工资是按产量记录中登记的完成合格品数量或符合要求的劳务量和规定的计
18、件单价所计算的工资。1按个人计件制计算。个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的工资。计算公式如下:个人计件工资(合格品数量料废品数量)计件单价【例36】某工人本月加工完成A零件115个。其中合格品90个,料废10个,工废15个,该零件的计件单价为12元,则:应付计件工资(90十10)121 200(元)2按集体计件制计算。实行集体计件制,应按照班组的产量和计件单价先求得班组应得的计件工资总额。然后在班组成员之间根据每人的工资标准和实际工作时间进行分配。其计算公式为:应付班组计件工资总额(该集体加工某种产品合格品产量与料废产量之和该种产品的计件单价)应付某工人的计件工资该工人按工作时
19、间计算的工资集体计件制下工资分配率上式中,集体计件制下工资分配率,可按下列公式计算:集体计件制下工资分配率集体计件工资总额集体计时工资总额【例37】某小组本月加工完成A零件100件,该部件计件单价为5560元。该小组由甲、乙、丙三个不同等级的工人组成,甲、乙、丙三人本月实际工作时间分别为200小时、200小时和180小时,每人的小时工资率分别为7元、10元和12元,则应付甲、乙、丙三人的计件工资分别为:应付班组计件工资总额10055605 560(元)集体计件制下工资分配率5560(2007+20010+18012)1应付甲工人的计件工资200711 400(元)应付乙工人的计件工资20010
20、12 000(元)应付丙工人的计件工资1801212 160(元)二、直接人工费用的分配 企业财会部门应根据计算的职工工资编制工资结算单,作为与职工进行工资结算的依据。根据工资结算单,按照车间、部门以及不同的人员编制“工资结算汇总表”,作为工资费用归集与分配的依据。工资分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。其计算公式为:生产工人工资分配率=待分配的生产工人工资总额各种产品实际(或定额)工时之和某种产品应分配的生产工人工资=该种产品实际(或定额)工时生产工人工资分配率【例38】某企业生产甲、乙两种产品,本月生产工人工资共计40 000元,甲、乙两种产品的实用工时分别为12 00
21、0小时和28 000小时,按照生产工时比例法分配生产工人的工资费用。分配结果如下:生产工人工资分配率40 000(12 000+28 000)1甲产品应分配的生产工人工资12 000112 000(元)乙产品应分配的生产工人工资28000128 000(元)l企业从成本、费用中提取用于职工个人福利方面的资金,从企业销售收入中取得补偿,在未支付分配给个人前,形成负债性基金,设置“应付职工薪酬福利费”科目核算,在资产负债表上列为流动负债。列入成本费用的职工福利费应按职工工资总额扣除各种奖金后按照一定的计提比例(如14)从成本费用中提取(列支)。其计算公式为:l应付福利费=计提福利费的工资总额规定的
22、提取比例第三节第三节 折旧费及其他费用的核算折旧费及其他费用的核算一、折旧费用的归集与分配 一种产品的生产往往需要使用多种机器设备,而每一种机器设备又可能生产多种产品。因此,机器设备的折旧费用虽然是直接用于产品生产的费用,但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用,为了简化产品成本的计算工作,没有专门设立成本项目,而是将其直接计入制造费用。企业行政管理部门固定资产的折旧费用,用于其他经营业务的固定资产折旧费用,则应分别记入管理费用和其他业务成本。这就是说,折旧费用应该按照固定资产使用的车间、部门和用途,分别记入“制造费用”、“管理费用”和“其他业务成本”等总账账户和所属明细账的借方,固定资产折旧
23、总额应记入“累计折旧”账户的贷方。二、其他费用的分配 在企业的日常生产经营过程中,还会发生一些需要用货币资金支付的费用。如业务员差旅费、运输费、办公费、广告费、租赁费、水电费、交通费等。P45_49 第四节第四节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 企业所发生的费用,除了直接费用外,还有一些综合费用,如辅助生产费用、制造费用、废品损失以及停工损失等项目,综合费用需在集合分配账户汇集后,再以一笔总数记入基本生产账户和分配计入有关产品成本计算单中。一、辅助生产费用核算的特点辅助生产及辅助生产费用的概念 辅助生产辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应,例如,工具、模具、夹具的制造,水
24、、电、蒸汽的供应,生产设备的维修、运输服务的提供等。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用辅助生产费用,是基本生产产品成本的构成部分之一。当辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理部门、销售机构等单位提供劳务时,其辅助生产成本将转化为基本生产车间的生产费用,行政管理部门的管理费用、销售机构的销售费用等。辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间,一般很少对外服务产品或劳务的生产车间,一般很少对外服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产车间本期发生
25、的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产成本的高低,对产品成本水平有直接影响辅助生产成本的高低,对产品成本水平有直接影响辅助生产车间所发生的费用,必须单独进行归集与核算,并分辅助生产车间所发生的费用,必须单独进行归集与核算,并分配计入各受益对象中配计入各受益对象中典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等车间等 二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集辅助生产费用的汇集与分配,一般要设置辅助生产费用的汇集与分配,一般要设置“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行核算。账户进行核算。辅助生产车间的各项制造费用,
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