第五章-生产损失上课讲义.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,Modifiez le style du titre,Modifiez les styles du texte du masque,Deuxime niveau,Troisime niveau,Quatrime niveau,Cinquime niveau,第五章 生产损失,由此可见，企业经营活动中有一部分损失体现了费用的要素特征，这部分,损失就与产品的生产存在一定的直接关系，由此被称为生产性损失,，而生性损失之外的称为,非生产损失，主要由企业管理或其他原因造成的,，与产品生产没有直接关系，其补偿也是通过降低利润水平来体现。,生产性损失的,核算方式,分为：,独立,核算和,非独立,核算。,生产性损失核算的主要内容：废品损失和停工损失。,废品损失的核算,一,停工损失的核算,二,废品损失概述,废品损失会计处理,停工损失概述,停工损失会计处理,第一节 废品损失的核算,一、废品损失概述,（一）废品,1、废品的含义,废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。,2,、废品的分类,按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性,按其产生的原因,工废品,料废品,可修复废品,不可修复废品,废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。,技术上是否可修,修复费用是否合理,可修复废品,不可修复废品,或,（二）废品损失,1、,废品损失,指因产生废品而造成的损失，包括,可修复废品的修复费用,和,不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失,。,其中：,不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失，即“,不可修复废品损失=废品生产成本-残料回收价值-过失人赔款,”,可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿，即“,可修复废品损失=废品修理费-残料回收价值-过失人赔款,”,损失处理：,正常则计入生产成本,2、,不作为废品损失的情形：,（,1,）,由于,责任人或责任单位的原因,造成废品，其损失不能作为废品损失；,（,2,）,次品的降价损失,不能作为废品损失，直接计入当期损益,销售费用,；,（,3,),实行三包的产品，具备,三包条件而造成的损失,不作为废品损失,，损失计入 销售费用；,(,4,),保管运输过程中造成的,产品毁损,不作为废品损失,，损失计入 管理费用；,；,(,5,),非常事故或自然灾害造成的废品,其损失也不能作为废品损失,，损失计入 营业外支出。,二、废品损失的归集和分配,1、,废品损失核算的主要原始凭证是“,废品通知单,”。,2、,会计帐户的设置,单独核算：设置“废品损失”帐户，在产品成本明细帐中单设“废品损失”成本项目。,废品损失,结转废品的残料残值、结转过失人的赔偿,将废品的净损失转入合格品成本,转入不可修复废品的成本,归集可修复废品的修复费,用，包括,:,修复废品发生的,:,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,计入“生产成本基本生产成本”,三、,可修复废品损失的归集与分配的核算,1、,可修复废品损失是,指废品在修复过程中所发生的,修复费用,，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费和应负担的制造费用等。,可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；,对修复费用,的归集和,残料价值收回和应收赔偿款,的核算，应,借或贷计入“,废品损失,”账户,，而修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“基本生产成本”账户及相应明细账，,最后一步,净损失,（修复费用-回收残料-收回赔款）则,结转,计入“基本生产成本”,，,同时在返修品成本计算单的“,废品损失,”,成本项目中反映出来。,发生修复费时：,借：废品损失,贷：原材料,应付职工薪酬（应付工资或福利费）,银行存款,回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项,借：原材料,其他应收款,贷：废品损失产品,结转废品净损失,（,）,借：生产成本基本生产,成本,产品,贷：废品损失产品,【例】,某企业在生产过程中发现3件甲产品为可修复废品。发生修复费用：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿100元。根据各种凭证编制费用分配表,。,编制归集修复费用的会计分录：借：废品损失甲产品 1056 贷：原材料,600 应付职工薪酬-应付工资 400 应付职工薪酬-应付福利费 56,应收过失人赔偿：,借：其他应收款 100 贷：废品损失甲产品 100,结转废品净损失，计入产品成本：,借：基本生产成本甲(废品损失)956 贷：废品损失 956,四、,不,可修复,废品损失的归集与分配的核算,1、不,可修复废品损失的归集,不可修复废品的生产成本包括材料费用、人工费用和制造费用，这些费用与同种合格品是同时发生的，已计入生产成本中。,不可修复废品损失,是指,该废品在报废前所发生的全部费用,。,废品净损失=不可修复废品的生产成本-残料价值-应收的索赔款,不可修复废品的生产成本一般有两种方法：,一是按废品,所耗实际费用,计算；,二是按废品,所耗定额费用,计算。,不可修复废品的净损失由合格品承担。,2、,不,可修复,废品损失归集与分配,的会计处理,（,1,）,转出不可修复废品的生产成本,借：废品损失甲产品,贷：生产成本基本生产,产品,（,2,）,回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项,借：原材料,其他应收款,贷：废品损失,产品,（,3,）,结转废品净损失,借：生产成本基本生产,产品,贷：废品损失,产品,3、,不可修复废品损失的计算,可以按实际耗费计算、也可以按定额成本计算。,完工后发现的废品：其费用即为成本。,完工前发现的废品、应根据废品的已完工程度计算其应负担的费用。,不可修复废品的净损失=废品成本残值赔偿费,（1）,按废品所耗实际费用计算的方法,采用这种方法是将全部生产费用，在合格品与废品之间进行分配,，,一般采用产量比例法,分配,。,材料投产时一次投入：采用实际产量,材料随加工进度陆续投入：采用约当产量,直接工资制造费用,全部加工完成：采用实际产量,在加工过程中：采用约当产量,材料费用,注：,约当产量,指将月末在产品的实际数量按其完工程度折合成相当于完工产品的数量。,【计算公式】,生产过程中发现废品,1）材料费用,材料投产时,一次投入,时,：,材料费用分配率=,原材料成本/（合格品数量+废品,数,量）,废品应负担的原材料成本=,废品数量,材料费用分配率,材料随加工进度,陆续,（分次）,投入,时,：,材料费用分配率=,原材料成本/（,月末在产的,合格品,约,当产量+,月末在产,废品约当产量）,废品应负担的原材料成本=废品约当产量,材料费用分配率,约当产量,=,月末在产品的实际数量,工程度,2）其他费用（,直接工资,、,制造费用,）,全部加工完成：,其他费用分配率=其他费用总额,/（合格品数量+废品,数,量）,废品应负担的,其他费用,=,废品数量,其他费用,分配率,在加工过程中,：,其他费用分配率=其他费用总额,/（,月末在产,合格,品约当产量,+,月末在产,废品约当产量）,废品应负担的,其他费用,=废品约当产量,其他费用,分配率,3）,废品,实际,成本=废品应负担的原材料费用+废品应负担的,其他,费用,完工入库时发现废品,如果不可修复废品发现于完工入库时，,计算公式相对比较简单：,某项生产费用分配率,废品应负担生产费用额废品产量分配率,【例】,某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品生产工时为300小时，全部生产工时为12000小时。甲产品基本生产成本明细账所列全部生产费用为：直接材料31880元，直接人工12120元，制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收入库价值120元。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,要求：根据上述资料所耗实际费用编制废品损失计算表，并结转废品损失。,【参考答案】,直接材料费用分配率=31880/400=79.7（元/件）,废品应负担直接材料费用额=1079.7=797（元）,直接人工费用分配率=,12120,/12000=1.01（元/小时）,废品应负担直接人工费用额=3001.01=303（元）,制造费用分配率=,7200,/12000=0.6（元/小时）,废品应负担制造费用额=3000.6=180（元）,废品实际成本=797+303+180=1280（元）,废品,净损失,=,797+303+180-120=1160（元）,不可修复废品成本计算表,项目,产量,直接材料,生产工时,直接工资,制造费用,合 计,费用总额,400,31,880,12,000,12,120,7,200,51,200,费用分配率,79.7,1.01,0.6,废品成本,10,797,300,303,180,1280,废品残值,-120,-120,废品净损失,677,303,180,1160,根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：,（1）结转不可修复废品生产成本,：,借：废品损失,甲产品,1280,贷：基本生产成本,甲产品,1280,（2）结转残料残值：借：原材料 120 贷：废品损失,甲产品,120（3）分配废品净损失：借：基本生产成本,甲产品,1160,贷：废品损失,甲产品,1160,（二）按废品所耗定额费用计算的方法,这种方法也称按定额计算方法，是按不可修复废品的数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品材料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。,废品应负担的,定额,成本=,废品数量,单位废品的定额成本,废品的报废净损失,=,废品应负担的,定额,成本,-回收的废品材料价值-可回收的各种赔款,【例】,某企业基本生产车间本月生产丙产品720件，验收入库时发现不可修复废品20件，材料于开始生产时一次投入，按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件产品材料消耗定额为90元，工时定额为15小时。每小时的定额费用为：直接人工费用5元，燃料及动力费用2元，制造费用3元。回收的废品残料价值600元。,废 品 损 失 计 算 表,废品数量,：,20,件,20,12,年2月,产品名称：乙产品,项 目,直接,材料,直接,人工,燃料及,动力,制造,费用,合 计,费用定额,90,75,30,45,240,废品定额成本,1 800,1 500,600,900,4 800,减：残料,600,废品损失,1 200,1 500,600,900,4 200,（1）结转不可修复废品生产成本,借：废品损失丙产品 4 800,贷：生产成本基本生产成本丙产品 4 800,（2）回收废品残料价值,借：原材料 600,贷：废品损失丙产品 600,（3）结转不可修复废品净损失,借：生产成本基本生产成本丙产品 4 200,贷：废品损失丙产品 4 200,五、不单独核算废品损失的处理,不单独核算废品损失，不可修复废品生产成本不从“基本生产成本”帐户转出，只将残值转出，借记“原材料”帐户，贷记“基本生产成本”帐户，修复费用直接计入“基本生产成本”帐户及明细帐有关成本项目，废品损失由完工产品和在产品共同负担。,发生不可修复废品，合格品总成本不变，单位成本提高；,发生可修复废品，会使合格品总成本提高，单位成本也提高。,（,1,）,发生修复费时,借：生产成本基本生产,产品,贷：原材料,应付职工薪酬,制造费用,（,2,）,回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项,借：原材料,其他应收款,贷：基本生产废品损失,产品,第二节,停工损失的核算,一、停工损失,的概念,停工损失，是指企业生产单位（分厂、车间或车间内某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的生产工人的工资及提取的福利费和应负担的制造费用等。,确认损失的时限：1个工作日以上,不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。,应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款，要从停工损失中扣除。,二、停工损失的归集和分配,（一）停工损失的归集,1、,计算停工损失的原始凭证,停工,损失,报告单,2、停工损失的归集,设置,“停工损失,”总帐科目进行核算。,借方,登记发生的停工损失；,贷方,登记予以转销的停工损失、赔偿；,“停工损失”科目应按,车间设置,明细帐进行明细核算；,在“停工损失”明细帐中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失,。,3、,停工损失的原因不同，其,分配结转的方法也不同，主要包括下列情形：,1、,因自然灾害引起的,，,计入“,营业外支出,”账户,2、,过失人,或,保险公司,索赔的，转入“其他应收款”账户,3、,计划内停工,损失，一般应由开工期所产产品的制造成本承担,4、,计划外停工,损失，应全部计入当月生产的产品制造成本中。,5,、,材料供应不足、机器故障、计划减产,的损失计入产品成本,如发生全月停工，可将停工损失保留在“停工损失”账户中，留待下月生产的产品负担。,停工损失的帐务处理如下：,（1）,发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用,。借：停工损失,贷：原材料、职工薪酬等,结转：区别原因分别处理,（2）,应取得赔偿的停工损失,借：其他应收款,贷：停工损失,（3）,由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出,借：营业外支出,贷：停工损失,（4）,停工,净,损失应计入,当月,产品成本,借：基本生产成本,贷：停工损失,经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额,不单独核算停工损失的企业：,停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“营业外支出”等账户。,1、不可修复废品生产成本和可修复废品的修复费用在“废品损失”借方归集（）,2、凡经修理可使用的废品，即为可修复废品（）,3、固定资产修理期间停工损失计入营业外支出（）,单选,1、下列各项中，不属于废品废品损失的是（,）。,A可以降价出售的的不合格产品的降价损失,B可修复废品的修复费用,C不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值以后的损失,D生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,2生产过程中发现的或入库后发现的各种产品的废品损失，应包括（）。,A不可修复废品的报废损失,B废品过失人员赔偿款,C实行“三包”损失,D管理不善损坏变质损失,3下列关于停工损失的说法中，不正确的是（）。,A停工损失中的原材料、水电费、人工费等，一般可根据有关原始凭证确认后直接计入停工损失,B停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失,C由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出,D应取得赔偿的停工损失，计入管理费用,4不可修复废品是指（）。,A 技术上不可修复的废品,B 修复费用过大的废品,C虽然技术上可修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品,D包括A和C,多选题,1、“废品损失”账户借方登记的内容是()。,A.不可修复废品的实际成本,B.不可修复废品回收的残料价值,C.可修复废品的修复费用,D.可修复废品返修前的实际成本,2结转废品净损失应作的会计分录是()。,A.借记“制造费用”,B.借记“基本生产成本”,C.贷记“废品损失”,D.贷记“基本生产成本”,3下列（）不应作为废品损失处理。,A.不需返修而降价出售的不合格品,B.产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失,C.出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费,D.实行“三包”（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品，所发生的一切损失,此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢,