应纳税所得额讲义PPT课件.ppt
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1、应纳税所得额的计算1一、概念 居民企业与非居民企业的概念税率应纳税所得额 的计算公式2(一)居民企业与非居民企业的概念我国采用了两种税收管辖权,人为地划分为:居民企业和非居民企业。居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织(不包括个人、合伙企业,他们是交个人所得税)。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构(人、财、物、生产经营)。(判断居民企业的两个标准是注册地或者实际管理
2、机构是否在中国,这两者的关系是二者择其一,只要有一个符合就是居民企业,体现了我国选择地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准)非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。境内所得有义务向中国纳税,境外所得不用向中国纳税。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。3(二)税率基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非
3、居民企业。低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。另外还有小型微利企业20%,高新技术企业15%,但是小型微利企业和高新技术企业都有明确的标准。关于印发高新技术企业认定管理办法的通知 参照2008年4月14日 国科发火【2008】172号(中国财税法网)4(三)应纳税所得额 的计算公式这是会计与税法结合最有难度的一个问题应纳税所得额=收入总额(比会计范围广)-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损(计算企业所得的计税依据,按税法的扣除法,但是不太好操作)应纳税所得额=会计
4、利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额(间接法,首先要确定会计利润的形成,这个基础会计里面就已经讲过,计算应纳税所得额,不仅要知道会计怎么做,还要知道税法怎么做,不管扣除范围、时间、限额不一致造成的差异,都要调整。税法上不允许扣除的,会计上扣除了,要调增所得额,税法上允许弥补的亏损可以调减应纳税所得额)咱现在所做的所得税汇算就是使用第2个公式,根据企业报表得到会计利润,再根据企业的会计账簿、记账凭证和原始凭证上去调整纳税所得额。5二、纳税调整增加额(一)工资、薪金支出计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数、部分职工保险费的计算基数企业发生的合理的(以前内资有限额,2008年内外资企业所得税
5、统一之后就没有限额规定了)工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支出给本企业任职或其右雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者是受雇有关的其他支出。6 “合理的工资、薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:1、企业制定了较为规范的员工工资薪金制度。2、企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平。3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的。4、企
6、业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。5、有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。6、属于国有性质企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 7(二)职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。1、企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额 14的部分准予扣除。8 值得注意的是:企业所发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的
7、期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。92、企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除。自2010年7月1日起,企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额的2%的部分,凭工会组织开具的工会经费收入专用收据。3、除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。(体现了企业对开展职工教育是鼓励政策,今年不能扣,可以结转到下一年抵扣)其中,软件企业对职工的教育经费是可以全额扣除的,没有限额。在计算3项经费时不能按工资薪金总额的18.5%合计计算,必须
8、一项一项计算。10上述计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的“工资薪金总额”,是指企业按照第1条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算应纳税所得额时扣除。11举例 会计 税法 调增工资薪金 100 100职工福利费 18 14 4工会经费 2 2教育经费 1 2.5另外对工资还有一个优惠,假如工资薪金中包括了残疾人员的工资,在算3项经费限额的时候什么都不用
9、管,按工资薪金实际发放总额计算就可以了,只是在工资今后有一个加计扣除100%,也就是工资可以扣除200万。12(三)业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。13解释第一,作为业务招待费计算基数的收入范围,是当年销售营业收入,销售营业收入包括销售货物收入,让渡资产使用权收取资产租金或使用费收入,提供劳务收入等主营业业务收入,还包括其他业务收入,视同销售收入等。
10、但是不含营业外收入,转让固定资产或无形资产所有权收入,投资收益等。第二,业务招待费开支存在的限额,需要作俩个标准的计算并进行比较,将年销售营业收入的0.5%与实际招待费开支的60%比大小,将其小者作为可扣除金额。14第三,业务招待费的扣除限额计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限额计算基数是一致的,都为销售收入。第四,从事股权投资业务的企业的主要业务是投资,所以其从被投资企业所分配的股息,红利以及股权转让收入是从事股权投资企业的主要收入,从事股权投资业务的企业,其业务招待费的扣除限额基础包括三个部分:营业收入和所分配股息,红利以及股权转让收入。但是现实执行时,这条政策一般应用于只有纯投资收益的集
11、团总部。15举例某企业2010年销售货物收入3000万元,让渡专利使用权收入300万元,包装物出租收入100万元,视同销售货物收入600万元,转让商标所有权收入200万元,接受捐赠收入20万元,债务重组收益10万元,当年实际发生业务招待费30万元,计算可在所得税前列支的业务招待费金额?首先计算业务招待费扣除限额的计算基数=3000+300+100+600=4000万第一个标准为发生额的60%=30*60%=18第二个标准为限额计算=4000*0.5%=20万两者择其小者,可在税前列支的业务招待费为18万元,纳税调整增加额为30-18=12万16(四)广告费和业务宣传费计税基数跟业务招待费是一致
12、的,都是营业收入,讲招待费的时候就已经讲过了,就不再复述了。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。(广告费和业务宣传费的超标部分可无限期向以后纳税年度结转,属于税法与会计制度的暂时性差异;而业务招待费的超标部分不能向以后纳税年度结转,属于税法也会计制度的永久性差异。可以结转以后年度扣除的只有职工教育经费和广宣费)企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出,必须符合下列条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用,并已取得相
13、应发票;通过一定的媒体传播。17举例2011年某居民企业实现商品销售收入2000万元,发生现金折扣100万元,接受捐赠收入100万元,转让无形资产所有权收入20万元,该企业当年实际发生业务招待费30万元,广告费240万元,业务宣传费80万元,计算纳税调整额?计税基数=2000(应按现金折扣前的金额确定销售收入,现金折扣是计入财务费用的)招待费:第一个标准发生额的60%=18万,第二个标准限额扣除=2000*0.5%=10万 两者取其小者,纳税调整增加额=30-10=20万广宣费的扣除限额=2000*15%=300万 实际发生额=240+80=320万 两者取其小者,纳税调整增加额=320-30
14、0=20万18(五)手续费和佣金支出 企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。(1)保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部报废收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。(2)其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。19A、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等费转账方式
15、支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。B、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。C、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。D、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。E、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证。20(六)利息费用 企业在生产、经营活动中发生的利息费用的扣除多少要看融资的方式,企业可以人为的调节资金比例,具体按下列规定扣除。
16、1、非金融企业向金融企业借款的利息支出(从银行取得的贷款)、金融企业的各种存款利息支出和同业拆借利息支出(对金融企业来讲是成本不是费用)、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。如果非金融向金融支付利息的时候晚了、拖欠了、逾期了,银行加收罚息、甚至加息,加息罚息也是利息的一种方式,也是可以扣除的。2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。(企业可以作为财务费用列支减少利润,但是税法只认可按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息,而不包括超过银行利率的部分)其中,所谓金融机构,是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准
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