第三章职业道德基本原则和概念框架PPT课件.ppt

第三章 职业道德基本原则和概念框架第一节 职业道德基本原则第二节 职业道德概念框架第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）1第一节职业道德基本原则第一节职业道德基本原则p诚信（Honest)p独立(Independence)p客观(Integrity)p专业胜任能力和应有的关注(Professional competence and due care)p保密(Confidentiality)p良好职业行为(Professional behavior)2一、诚信（Honest)诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。如果认为业务报告、申报资料或其他信息中含有重大问题，会员则不得与这些有问题的信息发生牵连：1.含有严重虚假或误导性陈述；2.含有缺乏充分根据的陈述或信息；3.存在遗漏或含糊其辞的信息。如果会员注意到已经与有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。3二、独立(Independence)在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1.实质上的独立性(Independence of mind)，是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；2.形式上的独立性(Independence in appearance)要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。4三、客观(Integrity)客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，会员应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。5四、专业胜任能力和应有关注(Professional competence and due care)（一）专业胜任能力会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。注意：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用专家工作。6（二）应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。78五、保密(Confidentiality)保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：1.在未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注意：第一，会员在社会交往中应当遵循保密原则；第二，保密义务的豁免；第三，决定是否披露信息时应考虑的因素9六、职业行为(Professional behavior)职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，会员应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得存在下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2.贬低或无根据地比较对其他注册会计师的工作。10【例1单选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（）。A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求C.客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传11第二节职业道德概念框架第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价评价已识别不利影响的重要程度；（3）必要时采取防范措施采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。12工作思路图识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平采取针对性的防范措施评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平接受或保持业务拒绝或终止业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职YESYESNONO13二、对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施P30 （一）因素 1自身利益(self-interest)2自我评价(self-review)3过度评价(advocacy)4密切关系(familiarity)5外在压力(intimiadtion)14（二）防范措施（二）防范措施P311、法律法规和职业规范规定的防范措施（1）取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；（2）持续的职业发展要求；（3）公司治理方面的规定；（4）执业准则和职业道德规范的规定；（5）监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；（6）由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。2、在具体工作中采取的防范措施（本章第三节）15三、道德冲突的解决会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。（1）如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。（2）如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层（如董事会）咨询。16（3）如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。如果以不提及相关方的方式与相关职业团体讨论所涉事项，或在法律特权保护下与法律顾问讨论所涉事项，会员通常能够在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。（4）在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位辞职。17第三节注册会计师对职业道德概第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用念框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素二、应对不利影响的防范措施三、各种情形和关系（8种）18一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素P32 1、自身利益(7)2、自我评价(5)3、过度评价(2)4、密切关系(5)5、外在压力(6)19二、应对不利影响的防范措施（一）会计师事务所层面的防范措施（14）（二）具体业务层面的措施（7）20三、各种情形和关系（8种）1、专业服务委托、专业服务委托2、利益冲突、利益冲突3、应客户的要求提供第二次意见、应客户的要求提供第二次意见4、收费、收费5、专业服务营销、专业服务营销6、礼品和招待、礼品和招待7、保管客户资产、保管客户资产8、针对客观和公正原则的要求、针对客观和公正原则的要求21注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。注册会计师在营销专业服务时不应有损职业声誉。注册会计师应当诚实、实事求是，不应出现下列行为：1.对提供的服务、拥有的资质或具备的经验夸大宣传；2.通过无根据的比较贬低其他注册会计师。22简答题p简述中国注册会计师职业道德基本原则的几个方面。p职业道德概念框架的作用是什么？p简述自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力对职业道德基本原则产生不利影响的情形。23