第三章-账户与记账方法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章账户与记账方法ppt课件,*,第三章账户与记账方法,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章账户与记账方法ppt课件,*,第一节会计要素,1,第二节会计等式,2,目 录,CONTENTS,第三节会计科目和账户,3,第四节借贷记账法,4,第三章账户与记账方法ppt课件,学习目标,1掌握会计要素内容，能够熟记常用会计科目。,2掌握各类账户结构。,3学会借贷记账法。,4能够编制基本会计分录。,第三章账户与记账方法ppt课件,第一节,会计要素,第三章账户与记账方法ppt课件,会计要素又称会计对象要素，是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，是会计报表内容的基本框架。,第三章账户与记账方法ppt课件,一、资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,1资产的特征,（1）资产是由过去的交易或事项所形成的，即资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。,（2）资产是企业拥有或者控制的资源。,（3）资产预期会给企业带来经济利益。,第三章账户与记账方法ppt课件,2资产的确认条件,除需要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：,（1）资产的确认应与经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来。,（2）只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。,第三章账户与记账方法ppt课件,3资产的分类,资产是企业从事生产经营活动的物质基础，任何一个企业要进行正常的生产经营活动，都必须拥有一定数量和结构的资产。,（1）流动资产,是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,第三章账户与记账方法ppt课件,（2）非流动资产,非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和其他资产等。,第三章账户与记账方法ppt课件,二、负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,1负债的特征,（1）负债是企业由过去的交易或者事项形成的。,（2）负债是企业承担的现时义务。,（3）负债预期会导致经济利益流出企业。,第三章账户与记账方法ppt课件,2负债的确认条件,除需要符合负债的定义外，还应当同时满足以下两个条件：,（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。,（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第三章账户与记账方法ppt课件,3负债的分类,（1）流动负债,流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。,（2）非流动负债,非流动负债是指除流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,第三章账户与记账方法ppt课件,三、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,1所有者权益的特征,（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。,（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。,（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,2所有者权益的确认条件,主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。,第三章账户与记账方法ppt课件,3所有者权益的分类,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,（1）实收资本（或股本）,是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。,（2）资本公积,是指投资者或者他人投入到企业的、所有权归属投资者并且金额上超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,第三章账户与记账方法ppt课件,（3）盈余公积,是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。,（4）未分配利润,是指企业经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润。,第三章账户与记账方法ppt课件,四、收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第三章账户与记账方法ppt课件,1收入的特征,（1）收入是在企业的日常活动中形成的,收入是在企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。,（2）收入会导致企业所有者权益的增加,根据“资产负债所有者权益”的等式，企业所取得的收入能增加所有者权益。,（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。,第三章账户与记账方法ppt课件,2收入的确认条件,收入的确认除了应当符合定义外，还应符合以下条件：,（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。,（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。,（3）经济利益的流入额能够可靠计量。,第三章账户与记账方法ppt课件,3收入的分类,（1）按企业经营业务重要性分为主营业务收入和其他业务收入,主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入。主营业务收入一般比较稳定，占企业收入的比重较大，对企业的经济效益具有较大的影响。,其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。,第三章账户与记账方法ppt课件,（2）按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等,销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。,提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。,让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。,第三章账户与记账方法ppt课件,五、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,1费用的特征,（1）费用是企业在日常活动中形成的,费用必须是企业在日常活动所形成的一种资源消耗，日常活动的界定与收入中日常活动的界定是一致的。主要包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。,第三章账户与记账方法ppt课件,（2）费用会导致所有者权益的减少,与费用相关的经济利益流出会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不应确认为费用。,（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,企业向所有者分配利润也会导致现金或者现金等价物的流出，但这一流出不能视作费用，而应确认为所有者权益的减少。,第三章账户与记账方法ppt课件,2费用的确认条件,费用的确认除了应当符合定义外，还应符合以下条件：,（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。,（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。,（3）经济利益的流出额能够可靠计量。,第三章账户与记账方法ppt课件,3费用的分类,生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。,期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接计入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。,第三章账户与记账方法ppt课件,六、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入超过费用的部分就是利润，反之就是亏损。,1利润的特征,利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。,2利润的确认条件,主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期损益的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,3利润的构成,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。,第三章账户与记账方法ppt课件,第二节,会计等式,第三章账户与记账方法ppt课件,会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。,它是表明各会计要素之间基本关系的等式，又称为会计平衡公式。,一、会计等式的表现形式,1财务状况等式,财务状况等式也称基本会计等式或静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式，即：,资产负债所有者权益,这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。,第三章账户与记账方法ppt课件,资产与权益之间存在着相互依存的关系，资产不能离开权益而存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。通常用公式表述为：,资产权益,由于企业的资产主要来源于企业的债权人和投资者，所以权益由债权人权益和所有者权益两部分组成。债权人权益在会计上称为负债，因此这个公式可以进一步表述为：,资产=负债+所有者权益,“资产负债所有者权益”,这一会计等式实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也被称为静态会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。,第三章账户与记账方法ppt课件,2经营成果等式,也称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式，即：,收入-费用利润,这一会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式。,第三章账户与记账方法ppt课件,3第三会计等式,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系，揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。,第三章账户与记账方法ppt课件,二、经济业务对会计等式的影响分析,经济业务也称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。,在一个会计主体中，随着业务过程的开展，必然会发生各种各样的经济活动，经济业务的发生必然会引起会计要素在数量上的增减变化。,第三章账户与记账方法ppt课件,我们可以将经济业务对资产、负债及所有者权益的影响概括为九种基本类型。,1一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务，如企业从银行提取现金。,2一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务，如企业取得银行借款。,3一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务，如企业收到所有者的投入资本。,4一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务，如企业偿还银行借款。,第三章账户与记账方法ppt课件,5一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务，如企业按法定程序减资。,6一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务，如企业将到期无法支付的应付票据转为应付账款。,7一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务，如企业宣告发放现金股利或利润。,8一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务，如企业将债权人的债权转为股权。,9一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务，如企业用资本公积转增实收资本。,第三章账户与记账方法ppt课件,资产、负债及所有者权益的九种变化类型,第三章账户与记账方法ppt课件,第三节,会计科目和账户,第三章账户与记账方法ppt课件,一、会计科目,1会计科目的概念,会计中最基本的会计术语是会计科目，它是指对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润进一步分类的项目名称。,设置会计科目能使填制会计凭证和设置、登记账簿有依据，为编制会计报表提供方便，并能提供全面、统一的会计信息，便于管理者、投资者、债权人以及其他有关各方掌握和分析企业的财务状况和经营成果。,第三章账户与记账方法ppt课件,2会计科目的分类,（1）按反映的经济内容分类,1）资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。,2）负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。,3）共同类科目是既有资产性质又有负债性质的项目。,4）所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目，反映留存收益的科目。,第三章账户与记账方法ppt课件,5）成本类科目是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容和性质可分为反映制造成本的科目，反映劳务成本的科目。,6）损益类科目是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。,为了便于学习，参照企业会计准则应用指南，编制常用会计科目参照表（见书,P59,）。为方便计算机操作，对一级科目进行了统一编号。,会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别，“1”代表资产类，“2”代表负债类，“3”代表金融企业的共同类，“4”代表所有者权益类，“5”代表成本类，“6”代表损益类。,第三章账户与记账方法ppt课件,（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类,1）总分类科目又称总账科目或一级科目，它是概括反映各会计要素大类、提供总括信息的会计科目。,2）明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目核算的内容作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的核算资料，是总分类科目的补充。,第三章账户与记账方法ppt课件,二、账户,1账户的概念,账户是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种载体。它由账户的名称（即会计科目）和账户的结构两部分组成。,第三章账户与记账方法ppt课件,2账户的分类,（1）账户按核算的经济内容。,1）资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。,2）负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。,3）共同类账户是既有资产性质又有负债性质的账户。,4）所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。,5）成本类账户是用来反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的账户。,6）损益类账户是用来反映企业收入和费用的账户。,（2）账户按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。,第三章账户与记账方法ppt课件,3账户的功能与结构,（1）账户的功能,基本功能是便于对各项经济业务所引起的企业资产、负债、所有者权益、成本、损益的变动数额进行分门别类和有条不紊的归集、汇总。,每个账户的基本结构也分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少，形成“丁字形”（见图表）。,账户的基本结构,第三章账户与记账方法ppt课件,账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一个账户而言，它们之间的基本关系为：,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,第三章账户与记账方法ppt课件,（2）账户的结构,1）账户名称，即会计科目。,2）日期栏，用以说明记录经济业务的日期（年、月、日）。,3）凭证字号，表明记录经济业务的记账凭证编号。,4）摘要，对经济业务内容的简要说明。,5）增减（或借贷）金额栏，表明经济业务增减变动情况。,6）增或减（借或贷）方向栏，用以说明经济业务增减变动后的结果的当前方向。,7）余额栏，表明经济业务增减变动后的结果。,第三章账户与记账方法ppt课件,第四节,借贷记账法,第三章账户与记账方法ppt课件,一、记账方法,是指利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济业务的具体方法。,1单式记账法,单式记账法是一种比较简单的、不完整的记账方法。它是对发生的每项经济业务只在一个账户中进行记录的方法。,第三章账户与记账方法ppt课件,2复式记账法,复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。它是一种比较完整、系统的记账方法。,与单式记账法相比，复式记账法有两个明显的特点：,第一，它对发生的每项经济业务至少要在两个相互联系的账户上以相等的金额作双重的记录。,第二，所有账户之间的数字存在平衡关系，可以进行试算平衡，便于检查账户记录是否正确。,第三章账户与记账方法ppt课件,二、借贷记账法基础,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及其结果的一种复式记账方法。,1借贷记账法的记账符号,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记入某一账户的某一方向。记账规则见图表。,借贷记账法记账规则,第三章账户与记账方法ppt课件,2借贷记账法的账户结构,（1）资产和成本类账户结构,资产和成本类账户的增加记在借方，资产的减少记在贷方，账户的余额一般在借方，有些账户可能无余额。结构见图表。,资产和成本类账户期末余额计算公式如下：,期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,资产和成本类账户结构,第三章账户与记账方法ppt课件,（2）负债和所有者权益类账户结构,权益的增加记在贷方，权益的减少记在借方，账户的余额一般在贷方。结构见图表。,负债和所有者权益类账户期末余额计算公式如下：,期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额,负债和所有者权益类账户结构,第三章账户与记账方法ppt课件,（3）收入类账户结构,收入增加时记在贷方，减少和结转时记在借方，期末一般无余额，账户结构见图表。,收入类账户结构,第三章账户与记账方法ppt课件,（4）费用类账户结构,费用增加时记在借方，减少和结转时记在贷方，期末一般无余额，账户结构见图表。,费用类账户结构,第三章账户与记账方法ppt课件,3借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则可以概括为“有借必有贷，借贷必相等”。,根据借贷记账法的基本原理，对发生的任何一笔经济业务，都必须以相等的金额登记账簿。,（1）任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中 去。,（2）所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方。,（3）记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。,第三章账户与记账方法ppt课件,三、会计分录,1会计分录的概念,在借贷记账法下，为了连续、系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各个账户间的对应关系，应该首先分析每项经济业务性质的内容，确认应记入的账户、应记金额、应借应贷的方向，然后再记入到有关分类账户中。这种指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。,第三章账户与记账方法ppt课件,2会计分录的内容,每一笔会计分录应包括以下三部分，即会计分录三要素：,（1）记账符号，即借或贷符号。,（2）账户名称，即应借、应贷的会计科目。,（3）记录的金额。,第三章账户与记账方法ppt课件,3会计分录的分类,按照涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录（见图表）。,会计分录的分类,第三章账户与记账方法ppt课件,4会计分录的书写要求,上借下贷，借贷分行，左右错开。,（1）先借后贷，即借方在前，贷方在后。,（2）贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写。,（3）同方向涉及多个账户时，文字和金额要对齐。,（4）账户名称要求规范、标准，不能任意增减文字，不能随意命名。,第三章账户与记账方法ppt课件,5会计分录的编制方法,在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：,（1）涉及的账户，分析经济业务涉及哪些账户发生变化。,（2）账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边。,（3）增减变化情况，分析确定这些账户金额是增加了还是减少了，增减是多少。,（4）记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定记入账户的借方还是贷方。,（5）根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。,第三章账户与记账方法ppt课件,四、借贷记账法的试算平衡,会计记录难免会发生一些差错，为了保证会计账务处理的准确性，在会计实,务中可以通过试算平衡来检查和验证账户记录是否正确。试算平衡公式如下：,发生额的试算平衡：,全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计,余额的试算平衡：,全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计,全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计,第三章账户与记账方法ppt课件,在实际工作中，期末把全部经济业务均登记入账并结出各个账户的本期发生额和期末余额后，可以通过编制试算平衡表的方式来进行试算平衡（见 图表）。,本期发生额和余额试算平衡表,第三章账户与记账方法ppt课件,五、总分类账户和明细分类账户的平行登记,在会计核算中应采用平行登记方法（不需要设置明细分类账户的除外）。也就是说，对每一项经济业务，一方面要在总分类账户中登记，另一方面还要在该总分类账户所属明细分类账户中进行明细登记。,第三章账户与记账方法ppt课件,1凭证相同,登记时依据的是同一会计凭证。,2期间相同,若该经济业务发生后，同时涉及一个总分类账户所属的几个明细分类账户，也应分别记入几个相关的明细分类账户。,3方向相同,每一项经济业务发生后，记入总分类账户和明细分类账户的记账方向（借方或贷方）应相同。,第三章账户与记账方法ppt课件,4金额相同,每一项经济业务发生后，记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额或金额之和相等。,为了保证账户记录的正确性，应经常将总分类账户和明细分类账户记录进行核对，保持账账相符。,核对的一般方法是：先编制有关明细分类账户本期发生额及余额表，然后再将其与总分类账户核对。,通过试算平衡，可以查明总分类账户与明细分类账户平行登记是否正确、完整，如果发现不平衡，应立即查明原因，予以更正。,第三章账户与记账方法ppt课件,