谨慎性原则在企业会计制度中的应用..doc
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1、_谨慎性原则在企业会计制度中的应用摘 要谨慎性原则是企业会计制度中一项重要原则,合理应用谨慎性原则,有利于企业作出正确的经营决策,有利于保护所有者的利益,有利于提升企业的市场竞争力。在企业会计实务中,计提资产减值准备、对收入标准的确认、公允价值的适度运用、对或有事项的处理、允许企业自主选择折旧等方面都涉及应用了谨慎性原则。在企业经营活动中存在大量不确定性因素的情况下,谨慎性原则既有其合理的一面,同时也存在其固有的局限性。为了完善谨慎性原则在企业会计中应用,应采取以下措施:缩小税收政策与会计政策的差异,完善市场信息报价系统,正确处理谨慎性原则应用“度”的问题,正确处理谨慎性原则与其他会计原则的冲
2、突,提高会计人员的专业水平和职业道德素质,增强其职业判断能力。这样才能充分发挥谨慎性原则的作用,趋利避害,使会计信息更具客观性。关键词:谨慎性,应用,局限性,建议精品资料目 录一、 前 言1二、 谨慎性原则在会计中的具体应用2(一)计提资产减值准备2(二)对收入标准的确认2(三)允许企业自主选择折旧方法2(四)对或有事项的处理2(五)公允价值的适度运用3三、 谨慎性原则在会计应用的两面性4(一)谨慎性原则的现实意义41.有利于保护投资者和债权人的利益42.有利于提高会计信息质量43.有利于提升企业市场竞争力4(二)谨慎性原则应用中的局限性41.谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性52.会计人员在实
3、务操作中主观性较强53.谨慎性原则与其他会计准则的冲突54.会计制度与税法规定的冲突6四、 完善谨慎性原则应用的建议7(一)缩小税收政策与会计政策的差异7(二)完善市场信息报价系统7(三)正确处理谨慎性原则应用“度”的问题7(四)正确处理谨慎性原则与其他会计原则的冲突81.合理确定各项原则的优先使用顺序82.要对冲突情况予以充分披露83.对谨慎性原则的应用进行必要的约束84.还要加强审计监督,强化内在约束机制8(五)提高会计人员的专业水平和职业道德素质,增强其职业判断能力9五、结论10参考文献11一、 前 言谨慎性原则又称稳健性原则,是指企业在进行会计核算时,应当考虑企业的风险,合理核算可能发
4、生的损失和费用,不应高估资产或收益、低估负债或费用,但不得计提秘密准备。由于会计环境中存在着的大量不确定因素而影响会计要素的精确确认和计量,所以企业在会计核算时必须按照一定的标准进行估计和判断;其次,因为在市场经济中,企业的经济活动有一定的风险性,企业必须谨慎的地处理一切经济业务,以提高抵御经营风险和市场竞争的能力,以保证企业在市场的动荡中立于不败之地,谨慎性原则在会计实务中越来越被重视。二、谨慎性原则在会计中的具体应用(一)计提资产减值准备 为了防止高估资产价值,提高会计信息质量,准则规定“企业应当定期或至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理的预计各项资产可
5、能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值。”企业对其拥有的资产计提减值准备,一方面可以改善资产质量,避免企业虚列资产,使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况;另一方面计提资提资产减值准备,可以防止企业虚盈实亏,实现资本保全。(二)对收入标准的确认 准则规定:“销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相关联的继续管理权,也没有对已出售的商品实施控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)与交易相关的经济利益能够流入企业;(5)相关的收入和成本能够可靠的计量。”只有这些条件同时满足,才能确认
6、为收入,否则即使已经发出商品,或者即使已经收到价款,也不能确认为收入。此规定可以有效地防止虚增收入,因此,企业会计准则 收入中收入的确认原则谨慎、可靠。(三)允许企业自主选择折旧方法 影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、净残值、使用年限和折旧方法四项。准则规定:“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理的确定固定资产的预计使用年限和净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,作为计提折旧依据。”这事实上赋予企业更大的自主权,使企业在确定折旧政策时,既要考虑固定资产的有形损耗,也考虑无形损耗。这样既体
7、现了国定的产业政策,又促进经济的发展。(四)对或有事项的处理 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果需要通过未来确定事项的发生或不发生予以证实。准则规定,与或有事项相关的义务应同时符合以下条件:(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。当同时满足上述条件时,企业应当将其确认为预计负债,在资产负债表中单列项目列示。并且企业应当在报表附注中披露或有负债形成原因。准则同时规定,企业一般不应当在报表附注中披露或有资产。对或有事项的处理作这样的要求,确认或有负债而不披露可能的或有资产,遵循了谨慎性原则,避免了会计报表资产
8、项目金额中暗藏水份,同时也能让使用者更好的了解企业的财务状况的全貌,以便能作出正确的决策。(五)公允价值的适度运用 新准则放宽了公允价值的应用,在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值,从而成为本次会计准则的一大亮点。同时考虑到我国资本市场还不够成熟,与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进。因此,公允价值在新准则中的应用十分谨慎,不会导致滥用。例如:国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量,除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量;我国新会计准则强调,如果要采用
9、公允价值计量,必须证明该项交易能以公允价值计量,即要求只有在证据充分的条件下才以采用公允价值计量。三、谨慎性原则在会计应用的两面性(一)谨慎性原则的现实意义为了有效遏制上市公司虚增利润的做法,体现公平、公允原则,新会计准则对会计核算中谨慎性原则的应用,体现在具体会计准则的诸多方面,如发出存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、计提八项资产减值准备、设置资本公积准备项目、债务重组、收入的确认与计量、无形资产确认和计量以及投资等方面。在市场经济体制下,企业生存面临风险,高估利润无疑使企业生存的风险更大,盲目乐观会使企业面临无法维持经营的局面。因此,运用谨慎性原则可以预计企业未来损失,防范经营风
10、险,这体现了资本保全制度,有利于企业提高竞争实力。在企业的经营活动存在着大量的不确定性因素的情况下,慎用谨慎性原则具有重大现实意义。1.有利于保护投资者和债权人的利益谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时,应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上,对资产估价和收益计量用宁低勿高,对损失和费用计量采取宁高勿低的方法,以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为,保护各会计主体所拥有资产的安全完整,从而维护投资者和债权人的合法权益。2.有利于提高会计信息质量近几年,虚假会计信息日趋泛滥,严重影响正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量,是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性
11、原则要求适度少计或不计可能的资产和收益,这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用,有利于企业提供更加客观真实的会计信息。3.有利于提升企业市场竞争力对于可能发生的费用和损失,在进行会计核算时,遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用,可以客观、审慎地反映经营中的风险因素,规避或转移未来不确定的风险损失,防范于未然,促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识,不至于被过分乐观的情绪所左右,从而增强企业竞争实力。(二)谨慎性原则应用中的局限性1.谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性由于会计准则和会计政策规定不明确,导致企业进行会计核算时,根据企业自身的目的来随意选择会计核算方
12、法,这样就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性,如:企业在计提坏账准备时,可以自行确定计提比例;在核算存货发出成本时,可以随便选择先进先出法或加权平均法;在计提固定资产折旧时也可以任意选择直线折旧法或加速折旧法;在存货的期末计价中确定“可变现净值”等,这样会使当期的利润不符合实际情况。由于相关条款不明确,很容易被操控,为企业的盈余管理留下一定空间。2会计人员在实务操作中主观性较强由于谨慎性原则带有一定的模糊性,很多时候依靠人的主观判断,具有很强的主观随意性,使会计工作可能发生一些与客观实际不相符的情形,这无疑会对企业发展方向和发展方式产生重大影响。具体表现为:一方面谨慎过度,一些企业出于避税及
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