正式股份支付.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 股份支付,高级财务会计,1,学习目标,理解股份支付及相关概念,1,掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理,2,掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理,3,第,九,章,股份支付,2,一、股份支付的定义及特征,股份支付,企业为获取职工和其他方提供服务而授予,权益工具,或者承担,以权益工具为基础确定的负债,的交易。,第一节 股份支付概述,3,股份支付,的特征,2,、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。,1,、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。,3,、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。,4,授予日,可行权日,行权日,出售日,失效,等待期,(,行权限制期,),禁售期,行权有效期,典型股份支付交易环节示意图,二、股份支付的四个环节,可行权日,是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。,行权日,是指职工和其他方,行使权利,、获取现金或权益工具的日期。,授予日,是指股份支付协议获得批准（获得股东大会或类似机构的批准）的日期。,等待期,是指从授予日至或可行权日的时段。,出售日,是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。,按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日至出售日之间,设立禁售期,5,三、股份支付工具的主要类型,（一）权益结算的股份支付,权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。,限制性股票,是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。,股票期权,是,指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。,以权益结算的股份支付最常用的工具有两类,6,现金股票增值权,（二）现金结算的股份支付,现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。,以现金结算的股份支付最常用的工具有两类,模拟股票,P276,7,第二节 股份支付的确认和计量,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当以授予职工权益工具的,公允价值,计量,一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理,（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则,8,（,1,）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的,每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，,按照权益工具授予日的公允价值，,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积,其他资本公积”。,（,2,）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在授予日按照权益工具的公允价值,，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积,股本溢价”。,9,(,二,),可行权,条 件,服务期条件,业绩条件,非市场条件,市场条件,市场条件,是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的,市场价格相关的业绩条件,，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。,非市场条件,是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。,10,(,三）可行权条件的修改,企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，,如调整行权价格或股票期权数量。,11,（四）取消或结算,如果企业在等待期内,取消了,所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），,企业应当：,（,1,）将取消或结算,作为加速可行权处理,，,立即确认,原本应在剩余等待期内确认的金额。,（,2,）在取消或结算时,支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，,回购支付的金额,高于,该权益工具在回购日公允价值的部分，,计入当期费用。,12,企业如果,回购,其职工已可行权的权益工具,应当借记所有者权益，,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，,计入当期费用。,借：某某所有者权益,管理费用,贷：银行存款,13,（五）权益结算的股份支付的会计处理,1,授予日,除了立即可行权的股份支付外,，,企业在授予日均不做会计处理。,2,等待期内的,每个资产负债表日,（,1,）根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息,预计可行权的权益工具的数量,（,2,）根据预计可行权的权益工具数量和,授予日,权益工具的公允价值,确定计入成本或费用和资本公积（其他资本公积）的金额，,不确认其后续公允价值变动。,在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的,可行权职工人数变动,等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。,在可行权日，,最终预计,可行权权益工具数量,应当与实际可行权工具的数量一致。,14,当期应确认的成本费用金额,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,前期累计已确认金额,借：管理费用等,贷：资本公积,其他资本公积,计入成本费用金额的具体确定,账务处理,15,借：银行存款,资本公积,其他资本公积,贷：股 本,资本公积,股本溢价,实际行权的权益工具数量,授予日权益工具公允价值,实际行权的权益工具数量,行权价,实际行权的权益工具数量,面值,差 额,4,在行权日的会计处理,3,可行权日之后,权益结算的股份支付，,在可行权日之后不再,对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。,16,【,例题,1,计算题,】,A,公司为上市公司。,A,公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，,2011,年,1,月,1,日，公司向其,200,名管理人员每人授予,100,份股份期权，,这些人员从,2011,年,1,月,1,日起必须在该公司连续服务,3,年，服务期满时才能以,每股,4,元购买,100,股,A,公司股票,。公司估计该期权在授予日的,公允价值为每股,15,元。,2011,年有,20,名管理人员离开,A,公司，,A,公司估计三年中离开的管理人员比例将达到,20%,；,2012,年又有,10,名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为,15%,；,2013,年又有,15,名管理人员离开。,17,2015,年,12,月,31,日（第五年末），,155,名管理人员全部行权，,A,公司股票面值为每股,1,元，管理人员以每股,4,元购买。,要求：,计算,A,公司各年应确认的费用和计入资本公积的金额，并编制相关会计分录。,18,【,答案及解析,】,费用和资本公积计算过程见下表（,单位：元）,：,年份,计算,当期,费用,累计,费用,2011,200(1,20%)100151/3,80000,80000,2012,200(1,15%)100152/3,80000,90000,170000,2013,15510015,170000,62500,232500,19,会计处理,2011,年,1,月,1,日,授予日不做处理,2011,年,12,月,31,日,借：管理费用等,80 000,贷：资本公积,其他资本公积,80 000,2012,年,12,月,31,日,借：管理费用等,90 000,贷：资本公积,其他资本公积,90 000,2013,年,12,月,31,日,借：管理费用等,62500,贷：资本公积,其他资本公积,62500,2015,年,12,月,31,日,（行权日）,借：银行存款 （,155,*,100,*,4,元每股）,62 000,资本公积,其他资本公积,232 500,贷：股本,15 500,资本公积,股本溢价（差额）,279 000,20,5,、回购股票进行职工期权激励,借：库存股,（回购股份的全部支出）,贷：银行存款,（,1,）回购股份时,借：成本费用,贷：资本公积,其他资本公积,（,2,）确认成本费用,（在等待期内每个资产负债表日）,企业以回购股票形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,（,3,）行权时,借：银行存款,（企业收到的股票价款）,资本公积,其他资本公积,（等待期内累计确认的金额）,贷：库存股,（回购的库存股成本）,资本公积,股本溢价,（差额）,21,【,例题,2,单选题,】,206,年,12,月,20,日，经股东大会批准，甲公司向,100,名高管人员每人授予,2,万股普通股（每股面值,1,元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自,207,年,1,月,1,日起在公司连续服务满,3,年，即可于,209,年,12,月,31,日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股,206,年,12,月,20,日的市场价格为每股,12,元，,206,年,12,月,31,日的市场价格为每股,15,元。,207,年,2,月,8,日，甲公司从二级市场以每股,10,元的价格回购本公司普通股,200,万股，拟用于高管人员股权激励。,在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。,209,年,12,月,31,日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股,13.5,元。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。,22,1.,甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（）。,A.206,年,12,月,20,日的公允价值,B.206,年,12,月,31,日的公允价值,C.207,年,2,月,8,日的公允价值,D.209,年,12,月,31,日的公允价值,【,答案,】A,23,2.,甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。,A.,2 000,万元,B.0 C.400,万元,D.2 400,万元,【,答案,】C,三年中每年末：,借：管理费用,800,贷：资本公积,其他资本公积,800,行权时：,借：资本公积,其他资本公积,2400,贷：库存股,2000,资本公积,股本溢价,400,【,解析,】,回购股票时：,借：库存股,2000,贷：银行存款,2000,24,【,例题,3】,206,年,1,月,1,日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与,50,名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向,50,名高级管理人员每人授予,10,万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满,3,年，公司,3,年平均净利润增长率达到,12%,；符合行权条件后，每持有,1,股普通股股票期权可以自,209,年,1,月,1,日起,1,年内，以每股,5,元的价格购买公司,1,股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为,15,元。,206,年至,209,年，甲公司与股票期权的资料如下：,25,（,1,）,206,年,5,月，甲公司自市场回购本公司股票,500,万股，共支付款,4025,万元，作为库存股待行权时使用。,（,2,）,206,年，甲公司有,1,名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为,10%,。该年末，甲公司预计未来两年将有,1,名高级管理人员离开公司，预计,3,年平均净利润增长率将达到,12%,；每股股票期权的公允价值为,16,元。,（,3,）,207,年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为,14%.,该年末，甲公司预计未来,1,年将有,2,名高级管理人员离开公司，预计,3,年平均净利润增长率将达到,12.5%,；每股股票期权的公允价值为,18,元。,（,4,）,208,年，甲公司有,1,名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为,15%,。该年末，每股股票期权的公允价值为,20,元。,（,5,）,209,年,3,月，,48,名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项,2400,万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。,26,要求：,（,1,）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。,（,2,）计算甲公司,206,年、,207,年、,208,年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。,（,3,）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。,27,【,答案,】,（,1,）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。,借：库存股,4025,贷：银行存款,4025,（,2,）计算甲公司,206,年、,207,年、,208,年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。,206,年应确认的当期费用,（,50,1,1,）,10,万股,151/3,2400,（万元）,借：管理费用,2400,贷：资本公积,其他资本公积,2400,28,207,年应确认的当期费用,（,50,1,2,）,10152/3,2400,2300,（万元）,借：管理费用,2300,贷：资本公积,其他资本公积,2300,208,年应确认的当期费用,（,50,1,1,）,1015,2400,2300,2500,（万元）,借：管理费用,2500,贷：资本公积,其他资本公积,2500,29,（,3,）行权时,借：银行存款,2400,（,48510,万股）,资本公积,其他资本公积,7200,（,2400,2300,2500,）,贷：库存股,3864,（,4025480/500,）,资本公积,股本溢价,5736,（差额）,30,（六）集团股份支付处理,（母公司）,1,、结算企业以其本身权益工具结算的，,应当将该股份支付交易,作为权益结算的股份支付处理,；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。,结算企业,是接受服务企业的,投资者,授予子公司职工,母公司股权,授予子公司职工,其他公司股权,权益结算,现金结算,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,借：长期股权投资,贷：资本公积（其他资本公积）,或贷：应付职工薪酬,31,1,、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以现金结算的股份支付,在等待期内的,每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用和相应的负债。,2,、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,应当,在授予日以企业承担负债的公允价值,计入相关资产成本或费用，相应增加负债,二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理,（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则,企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，,对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。,32,（二）现金结算的股份支付的会计处理,1,授予日,除了立即可行权的股份支付外,，,企业在授予日均不做会计处理。,2,等待期内的,每个资产负债表日,（,1,）根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息,预计可行权的权益工具的数量,（,2,）根据预计可行权的权益工具数量和,资产负债表日当日,权益工具的公允价值,计算确认成本费用和相应的应付职工薪酬。,在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的,可行权职工人数变动,等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。,在可行权日，,最终预计,可行权权益工具数量,应当与实际可行权工具的数量一致。,授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见,33,当期应确认的成本费用金额,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,前期累计已确认金额,借：管理费用等,贷：应付职工薪酬,股份支付,计入成本费用金额的具体确定,账务处理,34,借：应付职工薪酬,股份支付,贷：银行存款,职工行权时应支付的现金,4,在行权日的会计处理,3,可行权日之后,企业,在可行权日之后,不再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪酬）,结算前,的每个,资产负债表日以及结算日,，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,会计处理如下：,借：公允价值变动损益,贷：应付职工薪酬,股份支付,35,【,例题,3,计算题,】,甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：,（,1,）,2011,年,1,月,1,日，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，,2011,年,1,月,1,日，甲公司授予,200,名中层以上管理人员每人,100,份现金股票增值权（运作原理与股票期权一样），这些人员从,2011,年,1,月,1,日起必须在该公司连续服务,3,年，即可从,2013,年,12,月,31,日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在,2015,年,12,月,31,日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,36,年份,公允价值,支付现金,2011,14,2012,15,2013,18,16,2014,21,20,2015,25,表,-2,单位：元,由专业人员确定,计划规定,37,（,2,）,2011,年有,20,名,管理人员离开公司，甲公司估计三年中还将有,15,名管理人员离开；,2012,年又有,10,名,管理人员离开公司，甲公司估计还将有,10,名管理人员离开；,2009,年又有,15,名,管理人员离开。,（,3,）假定第三年末（,2013,年,12,月,31,日），有,70,人行使股票增值权取得了现金；第四年末（,2014,年,12,月,31,日），有,50,人行使了股票增值权；第五年末（,2015,年,12,月,31,日），剩余,35,人全部行使了股票增值权。,要求：,（,1,）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。,（,2,）编制甲公司自,2011,年至,2015,年各年的会计分录。,38,【,答案及解析,】,费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元,年份,负债计算,（,1,）,支付现金,（,2,）,当期费用,（,3,）,2011,(200-35)100141/3,=77000,77000,2012,(200,40)100152/3,=160000,160000,77000=,83000,2013,(200,45,70)10018,=153000,7010016,=112000,153000,160000,+112000=,105000,2014,(200,45,70,50)10021=73500,5010020,=100000,73500,153000,+100000=,20500,2015,73500,73500=0,3510025,=87500,0,73500+87500=,14000,总额,299500,299500,39,负债,77000,83000,112000 X,153000,160000+X-112000=153000,X=105000,40,2,会计处理：,（,1,）,2011,年,1,月,1,日：授予日不做处理。,（,2,）,2011,年,12,月,31,日,借：管理费用等,77000,贷：应付职工薪酬,股份支付,77000,（,3,）,2012,年,12,月,31,日,借：管理费用等,83000,贷：应付职工薪酬,股份支付,83000,41,（,4,）,2013,年,12,月,31,日（可行权日）,借：管理费用等,105000,贷：应付职工薪酬,股份支付,105000,行权时：,借：应付职工薪酬,股份支付,112000,贷：银行存款,112000,42,（,5,）,2014,年,12,月,31,日（,可行权日之后的会计处理）,借：公允价值变动损益,20500,贷：应付职工薪酬,股份支付,20500,借：应付职工薪酬,股份支付,100000,贷：银行存款,100000,43,（,6,）,2015,年,12,月,31,日,借：公允价值变动损益,14000,贷：应付职工薪酬,股份支付,14000,借：应付职工薪酬,股份支付,87500,贷：银行存款,87500,44,谢 谢！,45,