利老师初级会计实务课件(第3章).pdf

利明洁茏”手机:[phone] QQ号勒：455131944:第3章考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负 债的确认计量相联系。本章最大的特 点是涉及到的法律、法规比较多。由 于所有者权益的确认依赖于资产、负 债的确认，所以，在考查本章内容 时，同样经常涉及资产等知识。制审让考耳 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 2 页第3章考情分析本章在考查时以客观题为主，计 算或综合题主要是将本章的内容与资 产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意 将实收资本、资本公积与有关资产的 结合，留存收益与收入费用利润的结 合。制审让考耳 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 3 页最近3年考试题型、分值题型201120102009考点单选题1分2分4分所有者权益的核算内容；所有者权益 的计算；留存收益的内容；可供分配 利润的计算；回购和注销股票的账务 处理；盈余公积的计算多选题2分2分2分留存收益的内容；年度终了需要转入 利润分配一未分配利润的科目；所有 者权益的内容判断题1分1分发行股票相关交易费用的处理；分配 股票股利的账务处理合计4分4分7分制审让考耳 手机:[phone] QQ-M:455131944: 2012/2/18 第3章-第 4 页本章考试大纲要求（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润 的概念及内容制审让考耳 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 5 页本章考试大纲要求1.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股 东权益。2,包括：所有者投入的资本、直接计 入所有者权益的利得和损失、留存收 卷，即包括实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积和未分配利润。制审让考耳 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 6 页本章考试大纲要求3.特征(与负债结合理解)(1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者;(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。制审让考耳 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 7 页课堂练习【例题:单选题】下列各项中，不属 于所有者权益的是（D）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D,应付高管人员基本薪酬制审让考耳 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 8 页第一节实收资本一、实收资本概述1,实收资本是指企业按照章程规定或 合同、协议约定，接受投资者投入企 业的资本（包括实收资本、资本公积 一资本溢价）。2.有限责任公司通过“实收资本”，股份有限公司通过“股本”核算投资 者投入资本的增减变动情况。制审让考耳 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 9 页第一节实收资本3.实收资本的构成比例或股东的股 份比例，是确定所有者在企业所有 者权益中份额的基础，也是企业进 行利润或股利分配的主要依据。4.公司法规定货币出资不得低 于有限责任公司注册资本的3 0%o利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 10 页第一节实收资本二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资,有限责任公司接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本资本公积一资本溢价利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第 11 页第一节实收资本实收资本银行存款出资者在 实收繇鼠一投资中占有的 份额10012020万差资本公积利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第 12 页课堂练习【例题:单选题】ABC公司注册资本为 450万元，现有D出资者出资现金20 0万元，使得注册资本增加到6 00万元，其中D出资者占注册资本的比例为2 5%o ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（B）万元。A.0 B,50 C,150 D.200利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 13 页课堂练习【P105:例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有 限责任公司，注册资本为2 00 0 0 00元，甲、乙、丙持股比例分别为60%,25%和15%。按照 章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 0 0 0元、500 0 0 0元和3 0 0 0 00元。A公司已如 期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款 2 000 000贷：实收资本一甲 1 200 000一乙 50 0 0 0 0一丙 30 0 0 0 0利明带老 3 手机:[phone] QQ 号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第 3 章-第 14 页课堂练习投资企业（甲）受资企业（A）（长期股权投资）（实收资本、资本公积）借：长期股权投资一A 120借：银行存款12012012寸11密利喟话老3 手机:[phone] QQ-M:455131944: 2012/2/18 第3章-第 15 页第一节实收资本2.股份有限公司接受现金资产投资(1)收到发行收入(1)取得发行收入学本 银可存款股数X面值 bp9股数X价格资于公积股数乂(价格一面值)J利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 16 页第一节实收资本(2)发行费用的处理：股份有限公司发 行股票支付的手续费、佣金等发行费用:股票溢价发行的，从发行股票的溢价 中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足以 支付发行费用的部分，应将不足支付的 发行费用冲减“盈余公积”和“利润分 配一未分配利润”等科目。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 17 页第一节实收资本a、冲溢价（2）发行费用的处理（b、冲盈余公积C、冲未分配利润利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 18 页课堂练习【例题:单选题】某上市公司发行普通 股1 000万股，每股面值1元，每股发 行价格5元，支付手续费20万元。该公 司发行普通股计入资本公积的金额为(B)万元。A.1 000 B,3980 C,4980 D,5000利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 19 页课堂练习股本银行存款发行1OOO 5000资本公积4000银行存款支付 手绫费资本公积利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 20 页课堂练习【2008年考题:单选题】甲股份有限公司 委托乙证券公司发行普通股，股票面值总 额4 000万元，发行总额1 6 0 0 0万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份 有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金姆（）万元。A.4000 B,1 1 680 C,1 1 760 D,1 2000利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 21 页课堂练习2011年考题:判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应 从溢价中抵扣，溢价金额不足抵 扣的调整留存收益。（V）利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 22 页课堂练习仆106:例3-21B股份有限公司发行普通股100 0 0 0 0 0股，每股面值1元，每股发行价格5元 假定股票发行成功，股款5 0 0 0 0 0 00元已全 部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：借：银行存款 50 000 000贷：股本 1 0 000 000资本公积一股本溢价 40 000 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第 23 页课堂练习利明带老 3 手机:[phone] QQ 号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第 3 章-第 24 页第一节实收资本(-)接受非现金资产投资1.企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值 确定入账价值(但投资合同或协议约 定价值不公允的除外)和在注册资本 中应享有的份额。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 25 页第一节实收资本2.对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本 中所占份额的部分，应当计入资本公 积。3.如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣,应将增值税计入“进项税额”O利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 26 页第一节实收资本实收资本非现金资产在注册资本 中占有的份额合同或 协议价值差额计入“资本公积A利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第 27 页第一节实收资本借：固定资产（合同、协议、公允价值）应交税费一应交噌值税（进项税额）贷：实收资本（份额）资本公积一溢价（差额）利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 28 页课堂练习【例题单选题】甲企业（有限责任公司）收到 乙企业以设备出资，该设备的原价为50万元，已 提折旧6万元，投资合同约定该设备价值为40万 元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本30万元，则甲企业的会计处理为（C）A.借:固定资产40B,借:固定资产44贷:实收资本40贷:实收资本44C借:固定资产40D,借:固定资产50贷:实收资本30 资本公积10贷:累计折旧 实收资本1040利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 29 页课堂练习仆106:例3-3】甲有限责任公司于设立时收 到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器 设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000 000元,增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340 0 00元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产 2 00 0 000应交税费一应交增值税（进项税）340 000贷：实收资本一乙公司 2 340 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 30 页课堂练习针107:例3-4】乙有限责任公司于设立时收至此公司 作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同 或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部 分）为1 0 0 0 0 0元，增值税进项税额为1 7 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其 他因素，原材料按实际成本进行日常核算。借：原材料100 000应交税费一应交增值税（进项税）1 7 0 00贷：实收资本一B公司117 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第 31 页课堂练习【P107:例3-51丙有限责任公司于设立时收到 A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非 专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时 收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接 受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资 本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本 入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考 虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编 制会计分录如下：利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 32 页课堂练习无形资产一非专利技术 一土地使用权 贷：实收资本一A公司 一B公司应交税费一应交噌值税（进项税额）贷：实收资本份额（资本公积）（差额）利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 33 页第一节实收资本（三）实收资本的增减变动L实收资本的增加:主要有三个途径：投 资者追加投资、资本公积转增资本和盈 余公积转增资本。投资者追加出资噌资资本公积、盈余公积转增资本利明带老 3 手机:[phone] QQ 号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第 3 章-第 34 页第一节实收资本(1)企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。(2)资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实 收资本或股本。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 35 页第一节实收资本(3)由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本 时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司 或有限责任公司应该按照原投资 者出资比例相应增加各投资者的 出资额。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 36 页课堂练习P108:例2-6s例资料如下：(1)甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责 任公司，原注册资本为4 00 0 0 00元，甲、乙 丙分别出资5 0 0 0 00元、2 0 0 0 0 00元和1 50 0 0 0 0元。为扩大经营规模，经批准，A公 司注册资本扩大为5 00 0 0 0 0元，甲、乙、丙 按照原出资比例分别追加投资1 25 0 0 0元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 37 页课堂练习(2)因扩大经营规模需要，经批 准，A公司按原出资比例将资本公 积1 000 0 00元转增资本。(3)因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公 积1 000 000元转增资本。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 38 页第一节硒借款(1)首期收到出资者出资借：银行存款 4000000贷：实收资本一甲500000一乙 200 00 00一丙 1 50 00 00利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 39 页第一节硒借款(1)出资者按原出资比例追加 投资100万元借：银行存款 1 000 000贷：实收资本一甲1 25 000一乙 500 000一丙 3 75 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第40 页第一节硒借款（2）将资本公积转增资本借：资本公积 1 000 000贷：实收资本一甲1 25 000一乙 500 000一丙 375 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第41 页第一节硒借款(3)将盈余公积转增资本借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本一甲1 25 000一乙 500 000一丙 375 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第42 页第一节翩借款实收资本银行存款400 如0100 100100 资本公积100 盈余公积首期400甲乙 丙12.5%50%37.5%50200150追加100万12.55037.5资本公积 转噌资本 12.55037.5盈余公积 转噌资本 12.55037.5利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第43 页第一节实收资本2,实收资本的减少：股份有限公司以 收购本企业股票方式减资的，按注销 股票的面值总额减少股本，购回股票 支付的价款超过面值总额的部分，依 次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配一未分配利润”等科 目；相反增加资本公积（股本溢价）。利明话老 3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第 3 章-第 44 页第一节实收资本回购回购股数X回购价格回购股票减资as股本（面值）I注销股本W b、资本公积C盈余公积、未分配利润，借：股本资本公积V 盈余公积利润分配一未分配利润/、贷：库存股利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第45 页第一节实收资本银行存款库存股股本回购-回购股数X回购价格注销-股本等X面值资本公积漏伞公和、利润分配一未分配利润利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第46 页课堂练习【例题:多选题】甲股份有限公司 以银行存款收购本企业股票方式 减资，在进行会计处理时，可能 涉及的会计科目有（ABD）。A.股本C.财务费用B.资本公积D,盈余公积利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第47 页课堂练习q109:例3-91A公司20例年12月31日 的股本为1 00 000的。股,面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 0 0 0元，盈余公积为40 000 000元。经 股东大会批准，A公司以现金回购本公 司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因 素，A公司应编制如下会计分录:利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第48 页课堂练习(1)回购本公司股份时:借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000(2)注销本公司股份时:借：股本 20 000 000资本公积20 000 000贷：库存股 40 000 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第49 页课堂练习(1)库存股成本=20 0000 00 X2=400 00 00 0(2)应冲减的资本公积=2000 0 00 0 X2 一20 00 00 00 X 1=20 00 00 00银行存款库存股股本回购4000 2000X2=4000注销 4000)2000资本公积)2000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 50 页课堂练习【P109:例3-10】承【例39】，股3元回购股票，其他条件不变,下会计分录：(1)回购本公司股份时：假定A公司按每 A公司应编制如借：库存股贷：银行存款60 000 00060 0 0 0000(2)注销本公司股份时:AU AU AU AU AU AU AU2AU AU AU AU AU AU AU OOAU AU AU AU AU AU AU积积在公库本本余 脱资感信除利喟洁老3 手机:[phone] QQ号勒：455131944: 2012/2/18 第3章-第 51 页第二节资本公积S资本公积概述(-)资本公积的来源，包括：资本 溢价(或股本溢价)以及直接计入所 有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失:资本公积一其他资本公积 直接计入当期损益的利得和损失:营业外收入、营业外支出利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 52 页第二节资本公积（二）资本公积与实收资本、留 存收益的区别（三）设置的科目：资本公积（明细设置资本溢价（或股本溢 价）、其他资本公积）。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 53 页第二节资本公积二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价2.股本溢价借：银行存款等贷：实收资本/股本资本公积一资本溢价/股本溢价利明带老 3 手机:[phone] QQ 号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第 3 章-第 54 页课堂练习【例题:单选题】甲股份有限公司委托乙 证券公司发行普通股，股票面值总额4 0 0 0万元，发行总额1 6 0 0 0万元，发行费 按发行总额的2%计算（不考虑其他因 素），股票发行净收入全部收到。甲股 份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（B）万元。A.4000 B,1 1 680 C,1 1 760 D,1 2000利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 55 页课堂练习【答案解析】应计入资本公积的金额=1 6000-4000-1 6000 X2%=1 1 680（万元），相关分录为：借:借:银行存款 贷：股本16资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价贷：银行存款0004 0001 2 000320320利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 56 页第二节资本公积（二）其他资本公积的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失。（结合第一章长期股权投 资权益法核算来掌握）（三）资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公 积。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 57 页课堂练习【P112:例3-14】C有限责任公司于2002年1月1日 向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股 份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股 权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司 净损益之外的所有者权益增加了 1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公 司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与 公允价值一致，不考虑其他因素。C公司应编制如 下会计分录：借：长期股权投资 200 000贷：资本公积一其他资本公积 200 000利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 58 页第三节留存收益、存收益概述1,留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。2.未分配利润是企业经过利润分配后 留存企业的、历年结存的利润。相对 于所有者权益的其他部分来说，企业 对于未分配利润的使用有较大的自主 权。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 59 页第三节留存收益留存收益来源（取得）：从企业净利中提取 盈余公积的法定、任意的盈余公积I使用：补亏转增资本分利未分配利润:经利润分配后留存企业 的历年结存的利润工盈余公积派补 2.税前利润（5年内）3 3.税后利润（5年以上）I利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 60 页课堂练习【例题:单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（B）。A,资本溢价C,未分配利润B.任意盈余公积D,法定盈余公积【答案解析】留存收益包括盈余公积和 未分配利润，盈余公积又包括法定盈余 公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留 存收益。A不属于留存收益。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 61 页第三节留存收益二、留存收益的账务处理(一)利润分配1.利润分配的顺序(1)利润分配是指企业根据国家有关规定和 企业章程、投资者的决议等，对企业当年可 供分配的利润所进行的分配。(2)企业本年实现的净利润加上年初未分配 利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后 的余额，为可供分配的利润。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 62 页第三节留存收益可供分配利润=当年的净利润+年初未分配利润+其他转入(减未弥补亏损)(3)可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。利喟德老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 63 页第三节留存收益一、利润分配1.利润分配的顺序可供分_当年净配利润一利润十年初未分配利润+其他转入后（一年初未弥补亏损）（补亏（如果有）可供分配利润）提法定建余公积（工0%）分配顺序 提任意盈余公积（股东大会决议）L向投资者分配利润（宣利）利明带老 3 手机:[phone] QQ 号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第 3 章-第 64 页第三节留存收益2.设置的科目(1)留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。-法定盈余公积理华里一：-任意盈余公积从净利中提使用取的法定的任意的盈余公积利明洁老3 手机:[phone] 455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 65 页第三节留存收益(2)企业在利润分配科目下，设置提取法定 盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股 利、盈余公积补亏和未分配利润等明细科目。C提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积应付现金股利盈余公积补亏分配后年终无 余额t未分配利润利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 66 页第三节留存收益(3)年度终了，企业应将全年实现的净利 润，自“本年利润”转入“利润分配一未 分配利润”，并将“利润分配”下的其他 有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细 科目的贷方余额，就是累积未分配的利润 数额；如为借方余额，则表示累积未弥补 的亏损数额。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 67 页第三节留存收益盈余公积利润分配一提取 法定公积金利润分配一未分配利润年初余额 本年利润提取法定公积 W-利润分配一提取 任意公积提取任意公积 4 A可供分配的利润 结转已分配利润结转净利润润 利 净应付股利利润分配一应付股利宣告发放-1现金股利、-未分配利润利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 68 页第三节留存收益同 手写板图示0403-05盈余公积利润分配 一提取法定盈余公积利润分配未分配利润/提法定、盈余公积）利润分配 一提取任意盈余公积/提任意、盈余公积）利润分配一应付现金股利结楼已分配 利润本年利润初：xxx（年初未 分配利润）/结转（可供分）鲁,应付股利/宣现金WXXXXI未分配利润第三节留存收益(4)“利润分配一未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积 未弥补的亏损数额。对于未弥补亏 损可以用以后年度实现的税前利润 进行弥补，但弥补期限不得超过5 年，超过5年以后可以用税后利润 弥补，也可以用盈余公积补亏。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 70 页第三节留存收益(5)用利润弥补亏损，不需要做账务 处理，属于利润分配一未分配利润借 贷方自动抵减；以盈余公积补亏时，分录如下：借：盈余公积贷：利润分配一盈余公积补亏借：利润分配一盈余公积补亏贷：利润分配一未分配利润利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第 71 页课堂练习【例题:单选题】某企业年初未分配利润 为100万元，本年实现的净利润为2 00万 元，分别按10%提取法定盈余公积和任意 盈余公积，向投资者分配利润150万元，该企业未分配利润为（D）万元。A.10 B.90 C,100 D.110【答案解析】未分配利润=100+200 200 X20%-150=110（万元）o利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 72 页课堂练习利润分配-未分配利润190已分提公积：200X20%=40分利:150年初：100300可供分配200年末：110未分的利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 年篇： 2012/2/18 第3章-第 73 页课堂练习【20 0 9年考题:单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（C）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损【答案解析】留存收益包括两部分：盈余公 积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未 分配利润，都会导致留存收益的变动。利明话老 3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第 3 章-第 74 页课堂练习【20 0 9年考题:单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为6 0 0万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法 定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（B）万元。A.40 B.85 G.95 D.110【答案解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）X10%-10=85（万元）。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 75 页课堂练习【2010年考题:单选题】某公司2 00 9年初所有者权益总额为1 3 60万元，当年实现净利润 450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利2 00万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（C）万元。A.1 565 B,1 595 C,1 640 D,1 795利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 76 页课堂练习【2011年考题:单选题】下列各项中，不属于 留存收益的是（A）。A.资本溢价 B.任意盈余公积C,未分配利润 D.法定盈余公积【答案解析】留存收益包括盈余公积和未 分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和 任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 77 页课堂练习【2009年考题:多选题】下列各项中，年度终了需 要转入“利润分配一未分配利润”的有（ABCD）。A.本年利润 B.利润分配一应付现金股利C.利润分配一盈余公积补亏D.利润分配一提取法定盈余公积【答案解析】期末的时候“本年利润”的余额应 该转入“利润分配一未分配利润”；而当期的利 润分配事项中利润分配的明细科目如“应付现金 股利”、“盈余公积补亏”、“提取法定盈余公 积”等都是要转入“利润分配一未分配利润”明 细科目的。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 78 页课堂练习【2010年考题:多选题】下列各项中，不会引 起留存收益总额发生增减变动的有(ACD)oA.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损【答案解析】选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项D不做专门账 务处理，不影响留存收益；选项A不涉及到留存收 益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响 存收益总额。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 79 页课堂练习【2011年考题:多选题】下列各项中，会引起 负债和所有者权益同时发生变动的有（CD）A.以盈余公积补亏B,以现金回购本公司股票 C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款【答案解析】盈余公积补亏属于所有者权益科目 内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少 同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债 的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的 应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加o利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 80 页课堂练习【例题:判断题】未分配利润的数额等于企 业当年实现的税后利润加未分配利润年初数(X)【答案解析】盈利的情况下,“本年利润”余额转入“利润分配一未分配利润”后，企 业当年分配的利润会减少其账户数额，所以 未分配利润金额应等于企业当年实现的税后 利润加上年初未分配利润再减去本年已分配 的利润。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 81 页课堂练习【例题判断题】年度终了除了未 分配利润明细科目以外，利润分 配科目下的其它明细科目，是都没有余额。（7）利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 82 页课堂练习【PM4:例37 51D股份有限公司 年初未分配利润为0,本年实现净 利润2 000 000元，本年提取法定 盈余公积2 00 000元，宣告发放现金股利800 0 00元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如 下会计处理：利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 83 页课堂练习(1)结转实现净利润时:借：本年利润 2000000贷：利润分配一未分配利润 2000000(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利:借：利润分配一提取法定盈余公积200 000一应付现金股利 800 000贷：盈余公积 200000应付股利 800000借：利润分配一未分配利润 1 000000贷：利润分配一提取法定盈余公积200000一应付现金股利 80000利明带老 3 手机:[phone] QQ 号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第 3 章-第 84 页课堂练习盈余公积利润分配-提取戏岔韩未 法定盈余公积分配利润本年利润提取法定2 V盈余公积2。20 200 200伊利 土应付曲利宣现金 80股利利润分配-应 付现金股利80 80 结转补亏,利明带老3 手机:[phone] QQ号码：455131944 师篇： 2012/2/18 第3章-第 89 页课堂练习【例题:单选题】2010年1月1日某企业所 有者权益情况如下：实收资本2 0 0万元，资本公积17万元，盈余公积3 8万元，未分配利润32万元。则该企业2010年1月1日留存收益为(C)万元。A.32 B.38C.70D.87【答案解析】企业的留存收益包括两个:盈余公积和未分配利润，所以2010年1月1 日留存收益=38+32=70(万元)。利明话老3 手机:[phone] 455131944: 2012/2/18 第3章-第 90 页