学习情境一-财务报表的项目与结构分析-PPT课件.ppt
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1、学学习习情境一情境一财务报财务报表的表的项项目与目与结结构分析构分析1本系列本系列PPT配套配套财务报财务报表分析教材使用表分析教材使用l财务报表分析l中国财政经济出版社l主编:杨则文2学学习习目目标标与工作任与工作任务务l【职业职业能力目能力目标标】l通过本情境的学习和训练,能够对资产负债表、利润表、现金流量表所反映的信息作出基本的判断和评价。l能够根据报表指标反映的经济内容提出进一步分析的建议和有关改进的意见。l【典型工作任【典型工作任务务】l1逐项分析资产负债表、利润表、现金流量表的各项指标,把握这些指标的经济内涵,分析这些有相关联系指标之间的内在变动规律;l2从总体上把握资产负债表、利
2、润表、现金流量表的结构和变动趋势,从中分析企业的财务总体状况。3学学习习子情境子情境1资产负债资产负债表的表的项项目与目与结结构分析构分析图图1-1:报报表需要粉表需要粉饰饰?4【情境引例】l企企业业并并购购,不分析,不分析财务报财务报表行不行?表行不行?l2010年上半年,国内市场发生了这样一个并购案,上市公司A收购非上市公司B的控股权。B公司的基本财务数据是:净资产总额为1.2亿元,2009年度的净利润为0.3亿元。A公司聘请的资产评估师对B公司评估的结果是:成本法评估的净资产为1.6亿元,收益法评估的净资产价值为3亿元。而最终双方股东确定的B公司净资产价值为3.6亿元。思考:l1.购买企
3、业,是首先考虑总资产还是净资产?其价格确定应该考虑哪些因素?l2.如果让你参与购买谈判,你应该关注企业资产负债表的哪些项目?。5【职业判断与业务操作】l资产负债资产负债表表是反映企业某一时点静态财务状况的会计报表。它揭示了企业拥有或控制的能以货币表现的经济资源的规模及分布形态,反映了企业全部资金的来源及其构成,是企业对外编报的主要报表之一。6一、熟悉一、熟悉资产负债资产负债表分析的内容和作用表分析的内容和作用l(一)熟悉(一)熟悉资产负债资产负债表分析的内容表分析的内容l1.资产项资产项目目l资产负债表的资产项目按流动性分可分为流动流产和非流动资产。l(1)提供了企业变现能力的信息。l(2)提
4、供了企业资产规模和结构信息。l(3)提供了反映企业资产管理水平的信息。7一、熟悉一、熟悉资产负债资产负债表分析的内容和作用表分析的内容和作用l(一)熟悉(一)熟悉资产负债资产负债表分析的内容表分析的内容l2.负债项负债项目目l负债项目按偿还期限分为流动负债与非流动负债。l(1)提供了反映企业总体债务水平的信息。l(2)提供了反映企业债务结构的信息。l3.所有者所有者权权益益项项目目l所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。l(1)提供了反映企业所有者权益内部结构信息。l(2)提供了企业收益分配情况信息。8一、熟悉一、熟悉资产负债资产负债表分析的内容和作用表分
5、析的内容和作用l(二)了解(二)了解资产负债资产负债表分析的作用表分析的作用l1掌握企业经济资源分布与结构信息l2掌握企业资金来源构成信息l3掌握企业的财务实力、偿债能力和支付实力信息l4判断企业财务状况发展的趋势9二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(一)主要(一)主要资产项资产项目分析目分析l1.货币资货币资金金l判断企业货币资金持有量是否合理,应结合下列因素:l(1)资产规模与业务量。l(2)筹资能力。l(3)运用货币能力。l(4)行业特点。10二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(一)主要(一)主要资产项资产项目分析目分析l2.交易性金融交易性金融资产资产l
6、对交易性金融资产进行分析时,可以从以下几个方面进行:l(1)规模是否适度。l(2)业绩是否较好。l(3)风险是否可控。l3.应应收收账账款款l应收账款是企业为扩大销售和增加盈利而发生的一项资金垫支。l(1)应收账款的规模。l(2)应收账款质量。l(3)坏账准备政策的影响。11二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(一)主要(一)主要资产项资产项目分析目分析l4.预预付款付款项项l该项目分析主要是判断其规模是否合适,结合采购特定存货的市场供求状况加以分析。如果该项资金在企业流动资产中所占份额不正常地偏大,则应该考虑企业是否有非法转移资金、非法向有关单位提供贷款及抽逃资金等不法行为。l
7、5.其他其他应应收款收款l其他应收款是指企业发生非购销活动而产生的应收债权。12二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(一)主要(一)主要资产项资产项目分析目分析l6.存存货货l存存货储货储存量的大小存量的大小应应与企与企业业生生产规产规模和周模和周转转速度相适速度相适应应。l(1)存货内容及构成l(2)存货计价方法l(3)存货周转状况l(4)存货跌价准备13【小案例】【小案例】l天香集天香集团团虚假采虚假采购购虚增存虚增存货货l为了达到转移资金的目的,天香集团通过关联公司和形式上无关联的壳公司大量增加对大股东的原材料采购,2007年占到了全年购货额的26%。2007年年报显示,公
8、司当年期末存货增加了8,641万元,增幅达到86.15%。从2008年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单中可以看出,公司的采购过于集中,而且呈加剧状态,到2008年,前五位供应商的应付账款占到全部应付账款的91%。14二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(一)主要(一)主要资产项资产项目分析目分析l7.长长期股期股权权投投资资l长期股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大、可能为企业带来较大的利益等特点,因而对企业的财务状况影响很大。长期股权投资的分析,可以从以下几个方面进行:一是长期股权投资构成分析,二是投资收益分析,三是长期股权投资减值准备分析。l8.持有至到期投持有
9、至到期投资资l持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,一般指长期债券投资。对其质量分析应当注意以下几点:一是对债权相关条款的履约行为进行分析;二是债务人的偿债能力分析;三是持有期内投资收益的确认。15二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(一)主要(一)主要资产项资产项目分析目分析l9.可供出售金融可供出售金融资产资产l对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。分析时应注意:一是判断其分类是否恰当,是否符合有关金融资产的确认标准;二是会计处理的正确性,是否存在粉饰业绩将持有的可供出售金融
10、资产的公允价值变动损益直接确认为损益。l10.固定固定资产资产l(1)固定资产分布和利用的合理性分析。l(2)固定资产规模分析。l(3)固定资产会计政策分析。16二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(一)主要(一)主要资产项资产项目分析目分析l11.在建工程在建工程l在建工程包括固定资产新建工程、改扩建工程等。l(1)借款费用资本化。l(2)固定资产投资变动率。l12.无形无形资产资产l(1)无形资产账面价值大于实际价值的情况。l(2)无形资产账面价值小于实际价值的情况。17二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(二二)主要主要负债项负债项目分析目分析l1.短期借款短
11、期借款l在对短期借款进行分析时,应关注短期借款的数量是否与流动资产的相关项目相适应,其中有无不正常之处;应关注短期借款的偿还时间,预测企业未来的现金流量,评价企业偿付短期借款的能力。l2.应应付票据付票据l分析人员应注意:第一,应付票据是否带息,企业是否发生过延期支付到期票据的情况;第二,企业开具的商业汇票是银行承兑汇票还是商业承兑汇票。l3.应应付付账账款款l在对应付账款进行分析时,应注意观察其中有无异常情况,并测定未来的现金流量,以保证及时偿付各种应付账款。18二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(二二)主要主要负债项负债项目分析目分析l4.预预收收账账款款l对于企业来说,预
12、收账款总是越多越好。但是分析中若发现是由大量的关联交易产生的,则应注意是否是企业之间一种变相借贷方式。因此,分析预收账款重点应关注其是否因企业产品销售形成,否则该项目增加就是低质量的。l5.应应付付职职工薪酬工薪酬l第一,企业是否将提供给职工的全部货币与非货币性福利全部计入了应付职工薪酬,是否存在错计、漏计的情况;第二,应付职工薪酬是否及时足额支付;第三,各项工资附加费的提取是否正常。19二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(二二)主要主要负债项负债项目分析目分析l6.应应交税交税费费l第一,税款的内容及构成,有针对性地分析企业应交税费的产生原因,分析应交税费是正常的余额还是有积
13、压的欠税。第二,结合企业实现利润情况,分析各项税金计算的正确性与合理性。若该项目与相关计税依据基本同增同减,说明情况基本正常。l7.其他其他应应付款付款l对该项目分析时应注意与销售业务的债务相比,其数额不应过大,时间不应过长,重点关注企业有无利用该项目进行非法资金拆借、转移营业收入等违规行为。20二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(二二)主要主要负债项负债项目分析目分析l8.长长期借款期借款l长期借款期限长、利率高,主要用于补充非流动资产需要。在进行报表分析时,应对企业长期借款的数额、增减变动及其对企业财务状况的影响给予足够的重视。l9.应应付付债债券券l长期债券的利率较高而且
14、固定,利息可以分次支付,也可以期满后一次性支付。在进行报表分析时,应对应付债券的金额、增减变动及其对财务状况的影响给予足够的关注。21二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(二二)主要主要负债项负债项目分析目分析l10.长长期期应应付款付款l长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。对补偿贸易项目的分析应当关注企业设备安装是否及时到到位,生产能否如期进行,产品的成本能否得到有效的控制等。对企业融资租入的固定资产,应关注以下问题:一是企业的租赁是否符合融资租赁的确认条件;二是资产的入账价值是否正确合理;三是是否采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。22二、二
15、、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(三三)所有者所有者权权益益项项目分析目分析l1.实实收收资资本本(或股本或股本)l企业投资者增加投入资本,会使营运资金增加,表明投资者对企业未来的生产经营充满信心。将实收资本(或股本)与企业注册资本数额相比较,如果该项目的数额小于注册资本的数额,说明该企业的注册资本存在不到位的现象。23二、二、资产负债资产负债表的表的项项目分析目分析l(三三)所有者所有者权权益益项项目分析目分析l2.资资本公本公积积l在对资本公积进行分析时,应注意资本公积构成的合理性。l3.留存收益留存收益l了解留存收益的变动总额、变动原因和变动趋势;分析留存收益的组成项目,评价
16、其变动的合理性。l(1)盈余公积。l(2)未分配利润。24三、三、资产负债资产负债表的表的综综合分析合分析l(一)(一)资产负债资产负债表的比表的比较较分析分析l资产负债表的比较分析是将资产负债表的本期实际数与选定的标准进行比较,通过编制资产负债表比较分析表来进行分析的。l【工作【工作实实例】例】l根据紫金根据紫金矿业矿业的的资产负债资产负债表表编编制的制的资产负资产负债债表比表比较较分析表分析表见见教材表教材表1-1.l(1)从投资或资产角度进行分析评价。l(2)从筹资或权益角度进行分析评价。25【做中学】【做中学】l上网搜索数据(或根据老上网搜索数据(或根据老师师提供数据):提供数据):l
17、编编制制紫紫金金矿矿业业2011年年的的资资产产负负债债表表比比较较分分析表,格式同表析表,格式同表1-1,并作出,并作出简简要分析。要分析。26三、三、资产负债资产负债表的表的综综合分析合分析l(二)(二)资产负债资产负债表表结结构分析构分析l资产负债表的结构分析是通过计算各项目占总资产的比重,在此基础上进行比较并编制资产负债表结构分析表进行的。l【工作【工作实实例】例】l紫金紫金矿业矿业公司公司2010年年资产负债资产负债表表结结构分析构分析表表见见教材表教材表1-3:l(1)资产结构的分析评价。l(2)资本结构的分析评价。27【做中学】【做中学】l上网搜索数据(或根据老上网搜索数据(或根
18、据老师师提供数据):提供数据):l编编制制紫紫金金矿矿业业2011年年的的资资产产负负债债表表结结构构分分析表,格式同表析表,格式同表1-3,并作出,并作出简简要分析。要分析。28三、三、资产负债资产负债表的表的综综合分析合分析l(三)(三)资产负债资产负债表的表的趋势趋势分析分析l资产负债表趋势分析,就是通过对企业资产负债表中各项目在较长期间(一般35年或更长时期)变动情况进行观察,计算其总资产及主要资产、总负债及主要负债、所有者权益及主要项目的定比或环比数据的变化,以揭示变化趋势,找出筹资活动、投资活动的状况、规律及特征,发现企业财务活动的成绩与问题的方法。l【工作【工作实实例】例】l现现
19、以表以表1-1数据数据为为基基础础,结结合合该该公司公司历历年年财务报财务报告,告,编编制紫金制紫金矿业矿业公司公司资产负债资产负债表表趋势趋势分析表(因披分析表(因披露露详详略的不同,个略的不同,个别别数据尾数有少量出入),数据尾数有少量出入),见见表表1-4。29【做中学】【做中学】l通通过过证证券券公公司司网网站站下下载载行行情情交交易易软软件件可可以以从从中中得得到到实实时时行行情情和和上上市市公公司司的的大大量量财财务务信信息息和和非非财财务务信信息息,能能很很好好地地帮帮助助完完成成财财务务报报表表分分析析工工作作。其其操操作作步步骤骤如如下下:第第一一步步,搜搜索索并并登登陆陆证
20、证券券公公司司网网站站;第第二二步步,在在网网站站查查找找并并下下载载“行行情情交交易易集集成成软软件件”等等内内置置上上市市公公司司资资讯讯的的工工具具软软件件;第第三三步步,在在本本地地安安装装所所下下载载的的软软件件;第第四四步步,申申请请试试用用账账号号(如如果果需需要要的的话话);第第五五步步,通通过过软软件件菜菜单单查查找找内内置置的的上上市市公公司司资资讯讯。图图1-2所所示示为为广广州州证证券券公公司司“岭岭南南创创富富网网上上交交易服易服务务系系统统”提供的提供的华发华发股份的部分股份的部分财务资财务资信:信:30学学习习子情境子情境2利利润润表的表的项项目与目与结结构分析构
21、分析31【情境引例】l上市公司安妮股份公告称,公司于2011年9月30日收到中国证监会行政处罚决定书。证监会查明,安妮股份2008年虚增营业收入6901万元,虚增营业成本5292万元,虚增利润1609万元。证监会决定对安妮股份给予警告,并处以50万元罚款;对公司董事长张杰给予警告,并处以10万元罚款;对公司总经理林旭曦给予警告,并处以20万元罚款;对公司董事、副总经理张慧给予警告,并处以3万元罚款;对公司原财务总监杨秦涛给予警告,并处以10万元罚款。安妮股份公告称,在被立案调查后,公司已在公司治理、信息披露、财务核算等方面进行了整改,并在2010年4月28日发布公告,在2009年年度报告中对2
22、008年虚增的营业收入、营业成本、利润进行了追溯调整。l从上述案例可见,上市公司财务造假是很严重问题,公司公司为为什么要通什么要通过过虚增虚增销销售收入来增加售收入来增加报报表利表利润润?企?企业业利用各利用各种虚假的方法增加利种虚假的方法增加利润润的手段有哪些?怎的手段有哪些?怎样样分析判断企分析判断企业业利利润润的真的真实实性?性?32一、熟悉利一、熟悉利润润表分析的内容和目的表分析的内容和目的l(一一)熟悉利熟悉利润润表分析的内容表分析的内容l1.利利润额润额增减增减变动变动分析分析l利润额增减变动分析即通过对利润表的比较分析,从利润的形成和分配两个方面,分析利润额的变动情况,揭示企业在
23、利润形成与分配各环节的会计政策、管理业绩及存在的问题。l2.利利润结润结构构变动变动分析分析l利润结构变动分析主要是在对利润表进行结构分析的基础上,揭示各项利润及成本费用与收入的关系,以反映企业各环节的利润构成、利润及成本费用水平。33一、熟悉利一、熟悉利润润表分析的内容和目的表分析的内容和目的l(一一)熟悉利熟悉利润润表分析的内容表分析的内容l3.收入分析收入分析l收入是利润的来源,是影响利润的关键因素,企业收入分析的内容包括:收入的确认与计量分析,影响收入的价格因素与销售量因素分析,企业收入的构成分析等。l4.成本成本费费用分析用分析l成本费用分析包括营业成本分析和期间费用分析两部分,通过
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