会计经验:PPP模式下项目公司增值税处理方式探讨.doc
《会计经验:PPP模式下项目公司增值税处理方式探讨.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计经验:PPP模式下项目公司增值税处理方式探讨.doc(7页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、PPP模式下项目公司增值税处理方式探讨导语本文按PPP项目公司设立、项目建设运营、项目移交三个阶段对PPP项目的常见增值税税务处理进行分析。探讨PPP模式下项目公司增值税处理方式。一、项目公司设立阶段:1、在项目公司设立及融资阶段,PPP项目涉及增值税非货币性资产出资、根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号),出资属于股东让渡作为出资标的的非货币性资产获取了股权,属于增值税意义上的应税行为,股东应就非货币性资产出资缴纳增值税,相应的,项目公司作为增值税服务的接受方,在取得股东开具的增值税专用发票、予以认证后可以抵扣进项。2、就银行贷款而言,在增值税上
2、,金融业营改增后,银行提供贷款服务属于增值税范畴内的应税服务,银行应缴纳增值税,但根据相关税收政策,项目公司购买贷款服务所取得进项税额不得从销项税额中抵扣(也就是说利息不能抵扣)。股东借款的税务处理与银行贷款相似。3、就融资租赁而言,在税法上,融资租赁可以分为直租型融资租赁和融资性售后回租两类,两类融资租赁的税务处理并不相同。在增值税方面,营改增后两种融资租赁的税务处理并不相同,直租型融资租赁的出租人应按动产租赁服务税目缴纳增值税,项目公司可就取得的进项税额进行抵扣;而融资性售后回租业务的出租人却应按贷款服务缴纳增值税,相应的,项目公司购买贷款服务所取得进项税额不得从销项税额中抵扣。二、项目建
3、设运营过程中的税务处理:由于目前我国对PPP项目建设运营,没有统一的税收政策,而是散布于多个税种的政策文件或税务总局的通知或答复函中,并没有形成统一的权威性的说法,根据我司咨询实践,发现各地区税务部门对政府付费/补贴是否须项目公司缴纳增值税及增值税适用税率按建筑业11%,还是按服务6%计取,莫衷一是。1、项目公司计税方式的选择(1)采用一般计税的处理方式:目前绝大多数PPP项目均按一般计税的方式考虑。建设阶段,项目公司将建筑工程承包给施工企业的,施工企业按建筑业增值税纳税人,按其工程承包额缴纳增值税。项目公司作为发包方按项目全部工程建设成本出所取得可抵扣的进项税额。在运营阶段项目公司对所取得的
4、收入按照其销售的货物、服务适用的税率计税。在该模式下项目公司为平衡自身税负,更倾向于取得尽可能多的增值税专用发票用以抵扣进项税额。霍山县某路网PPP项目在合同中约定施工单位向项目公司开具工程费用增值税发票,工程费用和对应的增值税纳入总投资,税点为11%;项目公司获取可用性服务费及绩效服务费时向政府方以一般纳税人、适用税点6%向政府方开票,项目公司进项税可以抵扣销项税,若出现抵扣额不足时,由政府方承担。若将来税务政策不同时,根据政策规定调整。(2)采用简易计税的处理方式:根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知(财税201636号)相关规定,建筑业营改增后,当为甲供工程(指全部
5、或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程)提供建筑服务,可以选择简易计税方法计税。就传统甲供工程而言,由于甲供材等由发包方(即项目公司)进行采购,相应进项即由发包方取得。施工企业对于甲供工程的税务处理存在一般计税和简易计税两种方法,可以由施工企业自行选择。若为一般计税,施工企业就其取得的收入按11%的税率计算销项税额,同时抵扣相关增值税进项;若为简易计税,施工企业须缴纳的增值税=(业务收入-分包额)*3%,不得抵扣增值税进项。于是有一些PPP项目公司尝试以甲供材的方式通过简易计税的方式来达到降低自身增值税负和税费风险的目的。根据分析在满足以下前提条件时理论上可实现项目公司的简易计税
6、:情形一,社会资本采购时,项目仍处于投资概算阶段,政府方无法编制建安工程费的预算,采购文件中明确项目建设材料、设备或动力等部分或全部由政府方提供,且后期在PPP项目合同及施工承包合同中明确采用简易计税的方式。情形二,社会资本采购时,政府方将建安工程费设置为竞标报价内容,政府方须按简易计税的方式编制清单控制价,采购文件中明确项目建设材料、设备或动力等部分或全部由政府方提供,且后期在PPP项目合同及施工承包合同中明确采用简易计税的方式。目前尚无PPP项目公司采用简易计税的纳税模式,且政府方在采购时一般不会考虑采用简易计税的方式编制清单控制价。根据(财税201636号)相关规定第三条规定一般纳税人资
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计 经验 PPP 模式 项目 公司 增值税 处理 方式 探讨
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【可****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【可****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。