毕业论文初稿(中小企业内控).doc
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1、中小企业内部控制问题浅析专业:09会计 班级:4班 姓名:李建宁 学号:3060535133摘要:随着我国市场经济的高速发展,民营中小企业已成为推动我国经济持续、快速、健康发展的重要力量。但同时我们看到,由于中小企业资金来源主要是民营资本,生产经营规模相对较小、资本和技术构成相对较低,导致其在激烈的市场竞争中面临巨大的困难,发展缓慢且很难做大做强。究其原因,除了外部资金、政策环境等客观因素影响外,企业内部控制制度在一定程度上缺失,是一个重要的原因,它严重影响了中小企业的经济效益,阻碍了中小企业的发展。因此,有必要加强中小企业内部控制制度建设,提高企业经营管理水平,增强竞争力,最终达到提高经济效
2、益,促进企业健康发展,加快经济转型的目的。本文通过认识企业内部会计控制对企业加强经营管理,提高经营效率的重要意义,分析其存在的问题及原因,从而有针对性地提出具体的措施。关键词:中小企业;内部控制;会计制度随着我国市场经济的发展,我国中小企业迅速成为了我国经济发展不可或缺的强大推动力。同时,由于资金缺乏、人才紧缺、制度不完善等问题的存在,严重制约了我国民营中小企业的发展和壮大。2008年6月28日,企业内部基本规范正式发布,并于2009年7月1日首先在上市公司施行。企业内部基本规范的颁布,是我国进一步完善会计体制改革的重要措施,也给我国民营中小企业统一规范了内控课题,极大地推动了企业内部控制制度
3、的建立和实施。内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。我国中小企业需要结合自身特点,优化控制环境,明确控制目标,改善控制技术,并不断完善内部控制系统,提高内部控制的效果。一、企业内部控制应当遵循的原则企业内部控制的总体设计思路是:以会计控制为核心,借鉴内部控制理论,参考内部控制和相关法规,结合企业管理实际,设计健全的内部控制系统,并根据业务变化而随时进行修改。内部控制的评价和修订职责主要由企业内部审计部门负责。在此基础上,设计企业内部控制主要应遵循以下原则:(一)合法合规性原则市场经济是法制经济,企业必须遵循国
4、家有关法律法规的规定,结合企业自身实际,务实合法、积极灵活地制定本企业的内控制度。合法合规性原则指企业在设计内部控制制度时,必须符合国家有关法律法规和有关政府监管部门的监管要求。合法合规性原则要求:在构建内部控制制度时,企业要遵循一般法律法规,如公司法、税法、合同法、会计法、企业会计准则、内部会计控制规范等等。(二)相互牵制原则相互牵制原则是指一项完整的经济业务的活动,必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上职位分别完成。即在横向关系上,至少要有彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约;在纵向关系上,至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节以使
5、下级受上级监督,上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下,几个人发生同一错弊而不被发现的概率,是每个人发生该项错弊的概率的连乘积,从而降低误差率。需要分离的职责主要有授权、执行、记录、保管、核对。内部各部门和岗位的设置必须权责分明,相互牵制,并通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点。(三)协调配合原则协调配合原则是指在各项经营管理活动中,各部门或人员必须相互配合,各岗位和环节都应协调同步,各项业务手续和办理手续需要紧密衔接,从而避免扯皮和脱节现象,减少矛盾和内耗,以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则是相对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则,尤其要求避免只管牵制错
6、弊而不顾办事效率的机械做法,而必须做到既相互牵制又相互协调从而在保证质量提高效率的前提下完成经营任务。(四)风险预控原则每个企业都面临来自内部和外部的不同风险,这些风险应加以预测和控制。企业中常见的风险种类包括战略风险、新产品、购并等;财务风险,如货币资金、现金流、资产流动性、融资和担保等;运营风险,如安全生产、市场营销、采购付款、信贷收款、知识产权、人力资源等;危害风险如环保、健康等。还包括企业外部的风险,如宏观经济政策、国际形势、客户需求以及竞争环境等。辨识和分析风险是一个持续反复的过程,也是有效内部控制的关键组成要素,管理阶层须谨慎注意各部门阶层的风险,并采取必要的管理措施。通过内部控制
7、中的风险管理,使风险达到避免、分散、控制、共担、转移和接受的目的。(五)成本效益原则内部控制的成本包括设置成本、实施成本以及机会成本,内部控制的收益是指实施控制后给企业带来的价值增值。显然内部控制收益大于内部控制成本,否则应舍弃该控制措施。中小企业应充分发挥各机构、各部门及员工的积极性,尽量降低运作成本,保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。二、企业内部控制的要素及其主要内容(一)控制环境控制环境是指企业内部的一种控制氛围,或称控制文化。它确定了一个组织的基调,影响着整个组织内员工的控制意识,是内部控制结构中其他要素的基础。一般认为管理思想和经营方式、企业治理机制的架构、人力资源政策与实
8、务、人的正直品行和价值观、员工的胜任能力、权责分派方式等都是决定企业控制环境不可或缺的一部分。给企业营造一个良好的内部控制环境,不是一蹴而就,也不是哪些人的事情,需要全体员工长期的共同努力。(二)风险评估每个企业都面临着来自内部和外部的不同风险,这些风险须加以评估。通过风险评估,达到风险与控制的平衡,把风险控制在企业可以接受的水平。评估风险的先决条件是制定目标。目标是企业整体目标,通常是由企业的理论及其所追求的价值所决定的,而与之想配合的是企业下一级各部门的具体目标。风险是影响目标实现的事件发生的可能性。辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程,也是有效内部控制的关键组成要素,管理阶层须谨慎
9、注意各部门阶层的风险,并采取必要的管理措施。风险评估是对企业的风险等级进行确认并按照风险的重要程度采取解决办法。通过内部控制风险管理,使风险达到避免、分散、控制、共担、转移和接受的目的。(三) 控制活动控制活动是指企业为了确保管理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种政策和程序,是企业的“硬控制”,它贯穿于整个企业内部的各个阶层和所有的只能部门,包括授权和批准、有效性、完整性、记录的准确性、安全性以及可调整性。控制活动按照一定的控制方式,将控制政策和程序运用到各业务环节之中,并主要着力于管理中的计划于决策程序控制、员工激励与约束控制,从而使企业的内部控制具体化、可理解和可操作化。(四) 信息与
10、沟通围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。首先企业是社会的一分子,必须从外界获取信息并向外界输送信息,这就需要进行必要的沟通。同时就企业内部而言,上下级之间的交流以及内部这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息,并交换这些信息。一个稳定的信息系统应包括信息的确认、取得、处理过程以及报告信息的过程。应该说会计系统是信息和沟通组成部分中最重要的要素。一个有效的会计系统应考虑合理地建立方法和记录,这些方法和记录应该能够达到以下目标:确认和记录所有有效目标;及时且详细地描述交易,以便在会计报表中以适当的货币价值记录;以某种方式计量交易的价值,以便在会计报表中以适当的
11、倾向价值记录;确定交易发生的期间以便于工作中将交易记录在适当的会计期间;在会计报表中适当地表达交易事项和披露相关事项。(五)内控监督再健全合理的内部控制,也需要人的配合和执行。那么在其实施过程中,就涉及到一个控制质量的问题。内部控制是否有效,是否按现行的轨道运行,这需要有相应的机制加以有效的监控、评估和及时的反馈。内部审计和企业的管理控制方法是监督的两个主要方面,他们构成了内部控制的“再控制”。1管理控制方法。预算和财务报告是管理者所运用的监督其日常运行的主要管理控制方法。由于管理者对工作的熟悉,这种管理控制的方法是控制环境中的一个重要因素,管理者为了进行监督,经常运用预算、责任报告、经营数据
12、等方法来实现某些特点的目标。2内部审计职能。内部审计职能作为控制环境的一个因素,是管理者用来监督会计系统和相关控制程序的手段。这里强调的是内部审计职能的执行,意味着一些企业可能不存在专职内部审计机构和人员,但必须明确监督内部控制的风险管理的职能,确保内部控制的良好环境保证内部控制有效性。以上五大要素中,控制环境是基础,是其余要素发挥作用的前提。控制活动、风险评估、信息与沟通是整个控制框架的组成要素,监督则是对其他要素所进行的持续不间断的检验和再控制。这五个要素相辅相成、相互作用、构成整个控制框架。三、有效的企业内部控制对经营管理的关键点和重要意义(一)加强投资控制,降低经营风险中小企业因为规模
13、比较小,当市场发生变化时,容易改变经营方向,追求较高的赢利水平。由于许多小企业的创始纯属偶然的机遇,事前并没有搞像样的市场调查和可行性研究,所以,许多中小企业的老板就错误的认为投资决策就是“拍脑袋”。遇到投资项目,不搞科学的可行性研究,就凭老板的感觉,一拍脑袋就是一个决策方案,大有赌博的势头。当然,有时候也能碰上,那就说运气好。如果失败了,就说运气不好。从来不以科学的态度进行分析失败的原因。因此,大部分投资项目进行投资时并没有可行性研究,中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法,建立由投资专家和本公司财务人员组成的投资咨询委员会,重大投资决策都要经过该委员会讨论后作出。(二)加强应收账款控制,
14、保证资金流顺畅应收账款的控制指制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采这种政策预计要负担的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。同时,应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断、应收账款安全性调查等。如企业销售前景良好,应收账款安全性高可以进一步放宽其应收账款信用政策,反之,则相应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使企业的损失降到最低。企业应收账款管理的重点就是很据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的
15、一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理的目的的必须合理制定的方针策略。1要明确应收账款的管理部门。目前大多数企业的应收账款管理都是由销售部门或者财务部门管理。但是这样做都存在管理漏洞,缺少必要的控制环节。销售人员的行为该由谁来管理,销售人员对自己业务的管理的可靠性有多少?而财务人员纵然对账务处理比较熟悉,但对具体客户情况并不了解,简单的由会计人员管理并不合适。事实上应收账款的管理是现代企业营销管理的重要组成部部分,是企业信用管理的核心所在。试问一个企业如果对自己的客户没有了解,怎敢做出赊销的决定?什么样的客户可以赊销,应选择多大的赊销额比较合适?一切都要有个认真的分析才行。灵活利用赊销手
16、段,合理确定现金折扣与折让比例,是市场经济下企业快速发展占领市场,发展自己的一项基本策略。由此可见,在企业的内部组织管理中应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款,建立适合自身特点的信用管理制度。2对应收账款实行辅助核算,建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的先后顺利,以及货款回收的先后次序逐笔核销,以准确确认应收账款账龄;对于因质量、数量合同纠纷没有得到处理的应收账款单独设账管理。3建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对,并由双方当事人签章,作为有效的对账依据;如发生差错应及时处理。4对应收账款的信用管理。企业应成立客户服务中
17、心或者类似的机构,或者指定专门的负责人,主要负责对客户进行信用评价,对每一个客户进行分析,区分不同用户的信誉差别,结合产品市场占有率、市场需求状况等,合理确定每个客户的赊销额和赊销期,制定合理的信用政策,对销售人员不仅在销售业绩上建立绩效工资还应建立账款回收考核制度,由单位财务部门负责监督货款回收情况,做出考核成绩,以达到内部控制的目的,确保应收款的管理科学有效。(三)加强银行贷款信誉控制,保证融资渠道通畅民营中小企业在经营过程中总会遇到资金的限制和制约。在诸多的融资方式中,银行贷款是一种风险小、成本较低的融资方式,所以是企业遇到资金困境时首先想到的融资方式。但银行贷款对企业信用是有严格要求的
18、,为了安全规避风险,即使对市场前景很好的企业也很难提供贷款支持,其中一个主要原因在于企业难以提供符合银行要求的贷款担保。那么,信用担保模式可以提高中小企业的信用,同时为银行分散风险,成为中小企业的一种合理可行的融资方式。利用信用担保进行融资,中小企业必须达到担保公司要求的条件,所以,熟悉担保公司的担保条件、程序和流程可以减少不必要的成本。信用担保是指由专门的信用担保机构为中小企业向银行提供贷款保证服务,接受担保服务的中小企业向信用担保机构交付一定担保费用的担保方式。当被担保的企业不履行或不能履行债务时,由信用担保机构对贷款银行代为履行债务。信用担保是保证担保的一种特定形式,与自然人保证和普通法
19、人组织的保证不同,信用担保是一种信誉证明和资产责任保证结合在一起的中介服务活动,它介于商业银行和企业之间,担保人对商业银行作出承诺,为企业提供担保,从而提高企业的资信等级。通过构建中小企业信用担保体系,可以建立中小企业与银行之间良好的关系,提高中小企业的信用程度,推动我国信用制度的改革与发展。同时,作为我国中小企业服务机构体系的一个重要组成部分,中小企业信用担保机构近期内主要解决中小企业融资困难的问题,长期目标是促进中小企业的健康发展,充分发挥中小企业在扩大就业、增加财政收入、促进技术创新以及推动国民经济发展等各方面的作用。 自1998年以来,中国中小企业信用担保机构已为37万多户中小企业提供
20、担保,担保总额达到8 000余亿元,全行业累计实现收入257.7亿。这些信用担保机构的建立对缓解我国中小企业融资难问题起了积极作用。国家发改委中小企业司官员曾这样评价担保业:“担保机构以现金形式为企业担保,架起了银企合作的桥梁,降低了金融机构的放贷门槛,弥补了中小企业信用不足的缺陷,提高了中小企业获贷的几率。”担保贷款的条件:经工商行政管理部门批准登记注册,独立核算、自负盈亏,具有法人资格,在国家有关商业银行或其他依法设立的金融机构开立账户的中小企业;具有符合法定要求的注册资本金和必需的经营资金,合法经营、资信程度良好、经营管理水平和经济效益较高;资产负债比例合理,有连续的盈利能力和偿债能力,
21、并能按照规定提供有效可靠的反担保措施。因此,中小企业要保证融资渠道顺畅,在选择信誉担保贷款的同时,企业更应该建立公开透明的财务管理制度,只有科学规范才能有大的发展。只有企业发展壮大才能实现企业价值最大化。企业财务制度要根据本企业的具体情况来制定,还要不断地修改、完善和补充,才能发挥最好的财务管理效应。坚决把老板的个人和家庭消费与企业分开,企业要作为一个独立的会计主体来进行管理和核算,这样有利于分析企业成本的高低,寻求降低成本、提高经济效益的途径,向银行提供真实、透明的财务信息,赢得银行信任。(四)健全企业财务制度,保证企业长远发展中小企业大多会计信息质量不高,会计处理随意性大,中小企业不重视企
22、业财务信息质量,甚至为了逃税而提供虚假财务信息,虽然从短期来看为企业减少了一些支出。在实际调查中发现,有些私营中心企业没有编报过现金流量表,企业经营情况被认为是“隐私”。但从长远来看,企业只有形成科学的财务管理制度,合法合规经营,才能做大、做长、做强。 建立一个有效的会计系统,实施会计控制是内控制度的关键。在企业以会计准则为指导,自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下,会计系统的建立也就是企业会计制度的设计,在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时,要综合考虑企业所有的经济业务,考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响;还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程
23、序的具体规定,把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。总之,中小企业要发展壮大,保证企业长远发展,必须充分认识到自身在内部控制方面的不足,通过健全企业财务制度,加强和完善内部控制制度,使企业资产多一分安全,经营决策多一分谨慎,从而使企业经营少一分风险,为企业目标的实现增添一分保障。四、中小企业内部控制存在的主要问题 (一)缺乏良好的内部环境作为内部控制的要素之一,内部环境是实施内部控制的基础,它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用,影响着控制目标的实现。我国中小企业相当一部分来源于早期的个体、私营经济,这类企业的投资者往往同时就是经营者,企业中董事会
24、、监事会作用有限甚至形同虚设,企业内部缺乏互相监督、互相制约的经营体制,缺乏分工制衡、科学有效的治理结构。在经营层面上,通常企业内部机构分工混乱、职责不清。企业股东、管理者和广大员工整体缺乏风险意识,遇事无章可循或有章不循的现象较为严重。企业内部控制的内部环境主要存在以下问题:1、对内部控制认识不足:大多数中小企业家误认为自己对市场的经验把握能力加冒险精神得到的资本原始积累就是科学。一些企业领导高度集权,“家长式”作风日盛,认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了,花起钱没有以前那么顺手了,内部控制制度成了给自己设立的绊脚石,自然就只做起了内部控制的表面文章。2、内部监督缺乏有效性:中小企业
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