借款费用资本化综合例题.doc

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:
　　(1)2009年1月1日向银行专门借款5 000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。
　　(2)除专门借款外,公司只有一笔一般借款,为公司于2008年12月1日借入得长期借款3 000万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。
　　(3)由于审批、办手续等原因,厂房于2009年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款2 000万元。工程建设期间得支出情况如下:
　　2009年6月1日:1 000万元;
　　2009年7月1日:3 000万元;
　　2010年1月1日:1 000万元;
　　2010年4月1日:500万元;
　　2010年7月1日:800万元。
　　工程于2010年9月30日完工,达到预定可使用状态。其中,由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0、25%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
　　要求:根据上述资料,计算有关借款得利息资本化金额与费用化金额,并编制相关会计分录。
　『正确答案』
　　本题处理思路如下:
　　①本题开始资本化得时点为2009年4月1日,停止资本化得时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日,因施工质量问题非正常停工4个月。因此,要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月与费用化月数为7个月。
　　②两个关注得问题:
　　专门借款,关注闲置专门借款得存款利息收入。
　　一般借款,关注何时占用一般借款与占用得一般借款金额。
日期
每期资产支出金额
资产支出累计金额
闲置专门借款存款得利息
占用了一般借款得资产支出
2009年1月1日
0
0
5 000×0、25%×3＝37、5
—
2009年4月1日
2 000
2 000
3 000×0、25%×2＝15
—
2009年6月1日
1 000
3 000
2 000×0、25%×1＝5
—
2009年7月1日
3 000
6 000
—
1 000
2010年1月1日
1 000
—
—
1 000
2010年4月1日
500
—
—
500
2010年7月1日
800
—
—
500
【2009年】
　　(1)计算2009年专门借款利息金额:
　　①应付利息＝5 000×6%＝300(万元)
其中:费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175(万元)
　 资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125(万元)
　　②存入银行取得得利息收入＝37、5＋15＋5＝57、5(万元)
　　其中:
费用化期间得利息收入＝37、5(万元)
资本化期间得利息收入＝15+5＝20(万元)
　　③费用化金额＝175－37、5＝137、5(万元)
资本化金额＝125－20＝105(万元)
3借款利息金额
　　①占用了一般借款资金得资产支出加权平均数＝1 000×(6－4)/12＝166、67(万元)
　　②占用了一般借款资本化率＝8%
　　③一般借款应予资本化得利息金额＝166、67×8%＝13、33(万元)
　　④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240(万元)
　　⑤一般借款费用化金额＝240－13、33＝226、67(万元)

(3)合计
　　资本化得借款利息金额＝105＋13、33＝118、33(万元)
　　费用化得借款利息金额＝137、5＋226、67＝364、17(万元)
　　借:在建工程　　　　　　　　118、33
　　　　财务费用　　　　　　　　364、17
　　　　应收利息(或银行存款)　　57、5
　　　　贷:应付利息　　　　　　540(300＋240)

【2010年】
(1)专门借款应予资本化得利息金额
①应付利息金额＝5 000×6%＝300(万元)
②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225(万元)
③费用化利息金额＝300－225＝75(万元)
(2)一般借款应予资本化得利息金额
①占用了一般借款资金得资产支出加权平均数
＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875(万元)
②一般借款资本化率＝8%
③一般借款资本化得利息金额＝1 875×8%＝150(万元)
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240(万元)
⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90(万元)
(3)合计
资本化得借款利息金额＝225＋150＝375(万元)
费用化利息金额＝75＋90＝165(万元)
　　借:在建工程　　　　　375
　　　　财务费用　　　　　165
　　　　贷:应付利息　　　　　540(300＋240)

【思考问题①】如果就是2010年9月30日计算一般借款得利息资本化金额能与上面得计算结果一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额
＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12
=150万
【思考问题②】固定资产完工得入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工得入账价值＝(2000+1000+3000+100+500+800)+118、33+375＝

【例题】接上题。如果按季度计算资本化金额,计算2009年费用化利息与资本化利息。
(1)计算一季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息＝5 000×6%×3/12＝75(万元)
存款利息收入＝37、5(万元)
费用化金额＝75－37、5＝37、5(万元)
应付利息＝3 000×8%×3/12＝60(万元)
费用化金额＝60(万元)
合计:费用化利息＝37、5+60＝97、5(万元)
资本化利息＝0(万元)

(2)计算二季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息＝75(万元)
资本化期间应付利息＝75(万元)
存款利息收入＝15+5＝20(万元)
资本化金额＝75－20＝55(万元)
应付利息金额＝60(万元)
费用化借款利息＝60(万元)
资本化利息＝55(万元)
费用化借款利息＝60(万元)
(3)计算三季度借款利息金额:
专门借款
一般借款
应付利息＝75(万元)
资本化金额＝5 000×6%×2/12＝50(万元)
费用化金额＝5 000×6%×1/12＝25(万元)
占用了一般借款资金得资产支出加权平均数
＝1 000×(3－1)/3＝666、67(万元)
资本化＝666、67×8%×3/12＝13、33(万元)
应付利息金额＝60(万元)
费用化借款利息＝6013、33＝46、67(万元)
资本化利息＝50+13、33＝63、33(万元)
费用化借款利息＝25+46、67＝71、67(万元)

(4)计算四季度借款利息金额:

专门借款
一般借款
应付利息＝75(万元)
费用化金额＝75(万元)
应付利息＝60(万元)
费用化借款利息＝60(万元)
资本化利息＝0(万元)
费用化借款利息＝75+60＝135(万元)
预算:
资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度63、33+4季度0＝118、33(万元)
费用化借款利息＝1季度97、5+2季度60+3季度71、67+4季度135＝364、17(万元)