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世纪之交对新世纪会计发展趋势的展望

世纪之交对新世纪会计发展趋势的展望
王海民
20世纪即将结束，21世纪的曙光已经向我们射来。西方一些未来学家指出：旧的工业文明正在消失，新的产业革命和知识经济已经开始，人类正转向信息社会。时间正在超强度地缩短，空间正在奇迹般地扩大，大千世界，瞬息万变，新技术革命正凝聚着新文明象潮水般地冲击着人类知识体系的各个学科领域。这在客观上要求人们摈弃那些已经过时了的知识体系和价值观念，以便与知识经济和信息社会发展的节奏合拍。为此，各个学科都在着手研究本学科的发展动向和发展趋势。会计学作为一门技术性极强的经济管理科学，我们也应对它的发展动向和发展趋势有一个基本的估计和展望。
一、会计型学正向边缘科学和综合科学的方向发展p 弓20世纪中后期，特别是近几年，以电子技术、空间技术、生物工程为龙头的科技革命，引起了自然科学和社会科学领域的深刻变化，在这两大科学内部的学科划分越来越细的同时，又出现了这两大学科向整体化发展的趋势，从而使当代的科学表现出既高度深化又高度综合的对立统‘ 会计学作为一门反映和控制经济恬动的经济信息科学，它的发展同样反映了上述的特点 它正在利用其研究对象横伸于观实一协领域的系统论、信息论、控制论、耗散结构论 协同论和超循环论等横断科学的新成就来重新认识自己 ；另外，会计学也同其他学科一样，都普遍处于数学化的过程中，管理会计的出现和计算机与会计工艺的结合，更加速了会计数学化的趋势，它正朝着成功地运用高等数学的方向发展。会计学就是这样在整个科学的紧密联系中向前发展的，可以预计，21世纪会计学将在众多边缘科学和综合科学的行列中成为一颗灿烂的明珠。
二、会计实务和会计原则不断趋于国际化、标准化
一般来说，会计的发展总是与企业的组织形式相适应的，近几十年来，由于世界范围内竞争的不断激化，资本输出和商品交换都有了新的特点，企业的组织形式得到了更快的发展，出现了许多国际性的公司，这种国际性企业的投资人、债权人遍及世界的各个角落，这一情况的出现，必然要求为企业提供信息服务和为投资人、债权人提供财务信息的会计迅速适应这种新变化，这样在客观上就加速了会计实务和会计原则的国际化趋势。
会计实务和会计原则的国际化，这是经济国际化时代的社会要求。但是国际化会计所提供的经济信息要取信于各个国家和地区的投资者、债权人 其根本问题在于国际会计实务和会计原则的权威化和标准化，为此，联合国经社理事会已经建立了国际会计和报告标准政府间专家工作组，并已经召开过十多次会议。从第一届会议开始，我国政府就一直委派代表参加。另外，由加拿大、法国、美国、英国等9个国家和地区的会计职业团体发起，于1973年还成立了一个“国际会计准则委员会”。该委员会现在已经发展成为一个由89个国家和地区的120个职业团体参加的国际性的民间职业组织。
国际会计准则委员会的任务是致力于发展和选用恰当、公平并具有国际可比性的会计准则，同时，还要求各个会员国在编制财务报告时加以遵守。国际会计准则委员会的目标有二项，其一是按照公众利益，制订和发布编制财务报告时应当遵守的会计准则，并促使其在全世界范围内得到认可和遵循；其二是为改进和协调与编制财务报告有关的条例、准则和程序而进行广泛的工作。国际会计准则委员会的工作是卓有成效的，到1990年就已经发布了31号国际会计准则，我国已经全部翻译成中文。从1995年开始又着手对已经发布的国际会计准则进行修改和核心会计准则的起草。国际会计准则委员会在协调各国会计准则方面发挥着积极的作用。有的国家直接以国际会计准则作为本国的会计准则；有的国家以国际会计准则为基础制订适应本国国情的会计准则。一些国际组织如世界银行、亚洲开发银行等，也要求其债务人必须向其提供按照国际会计准则编制的财务报告。特别是证券交易委员会等国际组织支持国际会计准则的推广和使用，这就使得大部分国际金融市场也接受了按照国际会计准则编制的财务报告。可以相信，随着世界范围内技术经济的不断交流和贸易的加深，会计实务和会计准则也将会不断的趋于国际化和标准化。
中国已于1997年以国际会计师联合会会员的身份加入了国际会计准则委员会，并在该委员会的理事会中占有一个观察员的席位。在这些成员国中，只有14个成员国非常荣幸地成为理事会的理事，而中国则是经过该委员会特许，并占有一个观察员席位的。从1995年开始起草核心国际会计准则的工作得到了包括美国在内的各个会员国的支持，例如现任的国际会计准则委员会主席恩尼沃尔森(Stig Enevolclsen)在1998年l2月德国法兰克福的一次理事会上就说：该委员会“目前与证券委员会国际组织的合作是愉快的，并希望包括美国证券交易委员会在内的国际组织各成员在审核核心会计准则时能够本着公允公平的精神，多从保护投资者的利益的角度着眼。使国际会计准则真正成为国际通用的权威的会计标准”。
三、从静态核算向动态核算与控制的方向发展20世纪末，随着现代企业管理从静态管理向动态管理的过渡，会计信息系统也要适应这种转变对企业的经营活动实行动态的核算与控制。传统会计那种单纯依靠事后记帐、算帐、报帐，着重提供历史信息的做法，远远不能满足现代企业管理的需要。这在客观上就要求会计信息系统所提供的以财务信息为主的经济信息从重视对外逐步演变为对内和对外并重；由重视历史的信息逐步演变为重视未来的信息；由单纯提供信息逐步演变为能动地运用信息并参与经营决策。这样就使得会计在过去、现在、未来三种时态上均能发挥作用，所以，我们说2l世纪会计将逐步地从静态核算向动态核算与控制的方向发展。
四、微观的企业会计正向微观会计与宏观会计相结合的社会会计过渡随着世界范围内新技术革命和知识经济浪潮的冲击，传统会计理论正日益受到严重的挑战。与此相适应，一些新的会计领域正 逐步地被开拓出来，例如微观的企业会计正向微观与宏观相结合的社会会计的转化则是一个重要的方面。宏观的社会会计，以整个一个国家或者一个地区作为一个会计主体，其核算、反映和控制的对象是整个国民经济活动(包括环境保护)，它是企业会计、基层单位会计等微观会计的发展和延伸，它是在传统会计的基础上，吸收兼并其他学科的理论方法，在形式和内容上加以充实、完善，从而在更高层次上和更大范围内发挥重要作用的新兴的会计领域，它对实施社会的宏观控制和环境保护都有一定的现实意义。
五、以货币为主魄i土量壬肇向采用综合计量手段与货币手段并存的阶段过渡随着社会环境的变幻莫测和内在因素联系的错综复杂，会计用以货币为主的计量手段来反映经营活动的方式，显然是不能适应的。为此，在20世纪末和21世纪初将会酝酿一场采用多种综合计量手段，从各个不同的角度同时反映经营活动的各个方面情况及其因素变异状态的改革，以消除传统会计反映迟钝、单调、片面和不确定等弊端。例如现代管理会计在提高供财务信息时就较多的注意了除货币以外的计量方式在数据加工中的运用。在管理会计的报告中，材料的数量与成本、金额并列，职工的数量与人工成本并列，产品的销售数量与销售收人并列。又如在一些发达的国家，社会责任会计中对货币无法准确计量，但又必须作出说明的，他们就用文字加以揭示(瑞典的企业在提供社会责任报告时，其投入是以货币计量的，但产出往往是用文字的方式来说明的；在美国，一般的股票上市公司都在其年度财务报告中附有简短的社会责任履行情况和环境保护的说明)。这些情况完全可以表明在20世纪末会计计量方式的改革从货币为主开始向多种综合化与货币并存的方向发展。
六、会计以计量有形资产为主向计量有形资产与无形资产并重的方向发展我们知道，现代财务会计的一个显著的特点，就是以传统的会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法，而传统的会计模式(会计反映是依靠复式簿记系统；收入与费用的确认以权责发生制为基础；会计计量遵循历史成本原则)实际上是在计量有形资产中形成的。大量的事实说明，在世纪之交，由于企业的商誉、品牌、专利权、特许权、著作版权、技术决窍、秘密配方、专营权、交易合同、电脑软件、研究与开发支出、人力资源、营销网络、重要客户等大量资产的取得都不是以有形的方式和以市场交易为基础的，所以，这些计量对象在以有形资产为基础的传统会计模式中是得不到合理的反映和计量的，这就要求我们会计信息系统在提供财务信息时要考虑与有形资产并重的无形资产，也就是说，在世纪之交，会计以计量有形资产为主向计量有形资产与无形资产并重的方向发展，已经是不可逆转的趋势。
七、会计原则(规范)的制定趋向于政治化从20世纪70年代开始，会计原则(规范)的制定就有了政治化的趋向，例如，成立于1934年的美国证券交易委员会(SEC)，它就是联邦政府的一个机构，但它对民间制定的会计原则(规范)具有审查权和否决权(在英国、加拿大、日本等西方国家都有类似的做法)，在近几十年中，在美国国会的压力下，美国证券交易委员会曾行使过两次否决权，一次是否决了美国会计原则委员会第2号意见书有关投资税收减免的会计处理准则，迫使其重新发布第4号意见书，另一次是否决了财务会计准则委员会关于石油和天然气行业会计处理准则。再如在中国进行会计改革的过程中，就把会计准则的构建与加入世界贸易组织结合起来考虑，这显然是一种政治(政府或者国家)行为。就此，我们可以看出：在2l世纪不论是一个国家，一个地区，还是在世界范围内，会计原则(规范)的制定都会不断地趋向于政治化。
参考文献：《会计研究》和《中国财经报》
(作者单位：陕西财经学院会计系)
(责任编辑：鲁吾)