固定资产的初始计量.pptx

第 六 章 固 定 资 产教学内容教学内容第一节 固定资产概述第二节 固定资产的确认与初始计量第三节 固定资产的后续计量第四节 固定资产处置第一第一节节 固定固定资产资产概述概述一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征二、固定资产的分类二、固定资产的分类一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征（一）概念（一）概念 1、固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高的有形资产。（二）特点（二）特点（1）固定资产是有形资产（2）可供企业长期使用（3）不以投资和销售为目的（4）具有可衡量的未来经济利益二、分类二、分类1 1、按经济用途分类、按经济用途分类2 2、按使用情况分类、按使用情况分类3 3、按所有权分类、按所有权分类4 4、按来源分类、按来源分类第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量一、一、固定资产的确认固定资产的确认二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量一、固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 通常判断标准是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业，特例是融资租入固定资产。2、该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，指固定资产初始成本初始成本的确定。固定资产应当按照取得时的成本按照取得时的成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。账务设置1、设置“固定资产”，用于核算固定资产的原价；2、设置“累计折旧”账户，用于核算企业固定资产的累计折旧，它是“固定资产”账户的备抵账户；3、设置“在建工程”账户，用于核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生实际支出，包括需要安装设备的价值。工程物资 一、本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当设置以下明细科目：(一)专用材料；(二)专用设备；(三)预付大型设备款；(四)为生产准备的工具及器具。补充知识：补充知识：1、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。补充知识：补充知识：2、固定资产范围，是指使用期限超过12个月的生产用机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。3、对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。“不动产”包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”（一）（一）外购固定资产外购固定资产（二）（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产（三）（三）投资者投入的固定资产的核算投资者投入的固定资产的核算（四）租入固定资产（四）租入固定资产（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得固定资产（六）非货币性资产交换取得固定资产（七）接受捐赠固定资产（七）接受捐赠固定资产（八）盘盈固定资产（八）盘盈固定资产（一）外购固定资产1、购入不需要安装的固定资产取得成本为企业实际支付的购买价款、包装企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。相关税费等。借：固定资产 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款 注意：（1）若购进的机器设备涉及支付运输费用时，运输费用按照7或11%的扣除率计算增值税额。（2）企业购入的机器设备若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本例1.2009年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。解析：借：固定资产 805000 应交税费应交增值税（进项税额）136000 贷:银行存款 941 000 2、购入房屋建筑物等不动产应按实际支付的价款，借记“固定资产”，贷记“银行存款”等。3 3、购进需要安装的固定资产、购进需要安装的固定资产 初始成本包括买价、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等。支付的固定资产价款及发生的安装费用等均先通过“在建工程”账户核算，安装调试完成交付使用时，再转入“固定资产”账户。账务处理：账务处理：对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”，按外购固定资产增值税扣税凭证注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目；固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例例2.2.2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。解析：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：工程物资 263000 应交税费应交增值税（进项税额）44200贷：银行存款 307200（2）将设备交付安装 借：在建工程 263000 贷：工程物资 263000（3）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用 借：在建工程 290000贷：原材料 24 200 应付职工薪酬 4 800（4）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本292000元（263000+29000）借：固定资产 292000贷：在建工程 292000（二）自行建造的固定资产1、自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产。自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。需设置“在建工程”和“工程物资”两个科目。根据根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，“非增值税应税项目”：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。其中：（1）“非增值税应税劳务”是指纳税人从事的属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业以及服务业劳务。（2）“转让无形资产”是指转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产形成的收入。（3）“不动产”是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。视同销售行为根据根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”根据根据中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法实施条例税法实施条例规定：规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”自行建造厂房过程举例说明举例说明 甲公司为一般纳税企业，增值税率为甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%17%。在生产经。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。20102010年年1 1月至月至6 6月发生的有关经济业务如下：月发生的有关经济业务如下：（1 1）1 1月月1010日，为建造生产线购入日，为建造生产线购入A A工程物资一批，收工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为到的增值税专用发票上注明的价款为200200万元，增值万元，增值税额为税额为3434万元；为建造厂房购入万元；为建造厂房购入B B工程物资一批，收工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为到的增值税专用发票上注明的价款为100100万元，增值万元，增值税额为税额为1717万元；款项已支付。万元；款项已支付。借：工程物资借：工程物资A200 B （10017）117应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34贷：银行存款贷：银行存款 351 （2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房 领用B工程物资117万元。借：在建工程生产线180 厂房117贷：工程物资A180 B 117 例3.2009年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。（1）16月，工程先后领用工程物资272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（2）领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；（3）辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；（4）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。解析：（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资292 500贷：银行存款292 500（2）领用工程物资借：在建工程272 500贷：工程物资272 500（3）领用工程原材料借：在建工程37 440贷：原材料 32 000应交税费应交增值税（进项税额转出）5 440（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35 000 贷：生产成本辅助生产成本35 000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65 800贷：应付职工薪酬65 800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 410 740贷：在建工程410 740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料 17 094.02应交税费应交增值税（进项税额）2 905.98贷：工程物资20 000 2、出包方式建造固定资产企业对出包工程，主要是核算与承包单位结算的工程价款，核算通过“在建工程”科目。（三）投资者投入的固定资产的核算（三）投资者投入的固定资产的核算投资者投入的固定资产按投资双确认的价值作为其入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）租入固定资产（四）租入固定资产根据我国企业会计准则的规定，满足下列标准之一的，即可认定为融资租赁：（1）租赁期满时，资产的所有权转让给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，这里的“大部分”租赁期占租赁资产开始日租赁资产使用寿命的75%以上；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（“几乎相当于”在实务上是指90%以上的比例）；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。六）非货币性资产交换取得固定资产六）非货币性资产交换取得固定资产1、非货币性资产：、非货币性资产：（1）指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（2）非货币性资产最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。（3）一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货(在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品，生产成本)、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。2、非货币性资产 交换判定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则1.收到补价的企业收到的货币性资产换出资产公允价值25%2.支付补价的企业支付的货币性资产（支付的货币性资产换出资产公允价值）25%3、商业实质的判定满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的4、公允价值能否可靠计量的判断条件 1.存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值2.不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值3.同类或类似资产也不存在活跃市场，采用估值技术确定公允价值第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述（一）含义（一）含义 固定资产折旧是指在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值，即在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素1.折旧的基数（原始价值）2.固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围我国会计准则规定，除以下情况外，企业应对所以固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独估计作为固定资产价值入账的土地。下列固定资产不得提取折旧下列固定资产不得提取折旧（1）以经营租赁方式租入的固定资产（2）已提足折旧继续使用的固定资产（3）提前报废的固定资产，不再补提折旧。（4）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧（3）当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。（4）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法1 1、年限平均法、年限平均法2 2、工作量法、工作量法3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法4 4、年数总和法、年数总和法注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限到期前2年内，改为直线法摊销。例题 宏大公司购入设备一台，原价100000元，该设备预计使用8年，预计净残值率为4%。要求：（1）按年限平均法计算出年、月的折旧率和折旧额；（2）按双倍余额递减法计算出年折旧率和每年折旧额；（3）按年数总和法计算出每年折旧率和折旧额。（四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算折旧的会计分录借：制造费用 管理费用销售费用其他业务成本 贷：累计折旧 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。注意二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出（一）概念和处理原则（一）概念和处理原则 1 1、含义、含义是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。2 2、处理原则、处理原则 1、固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，即资本化；2、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益，即费用化。（二）核算（二）核算1、增置2、改良与改善3、换新4、修理5、重安装第四节第四节 固定资产期末计量的核算固定资产期末计量的核算固定资产期末计量的内容包括固定资产清查、固定资产减值等。一、固定资产清查一、固定资产清查（一）清查的目的（一）清查的目的固定资产清查是为了保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。固定资产清查至少每年实地盘点一次。（二）清查的核算（二）清查的核算盘盈和盘亏的固定资产，在批准处理之前，应先将其价值计入“待处理财产损溢”，等批准处理之后，再按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户。1 1、盘盈固定资产的处理、盘盈固定资产的处理（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以盘盈的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。（3）会计处理如下A.发现盘盈时，借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产 损溢B.经批准转账时，借：待处理财产损溢待处理固定资产 损溢 贷：以前年度损益调整2 2、盘亏固定资产的处理、盘亏固定资产的处理（1）按盘亏固定资产的账面价值，记入“待处理财产损溢待处理固定资产 损溢”；（2）批准后，按盘亏固定资产账面价值扣除过失人及保险公司应赔偿金额后的差额转入“营业外支出盘亏损失”。（3）会计处理如下：A.发现盘亏时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产B.批准处理时 借：其他应收款应收保险赔款 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损 溢二、固定资产减值二、固定资产减值（一）固定资产减值的确认1、固定资产的减值测试如果有以下迹象，表明固定资产可能发生了减值：固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏。固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2、固定资产可收回金额的确定 固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。3、减值的确定根据减值测试结果，当固定资产的可收回金额低于其账面价值，表明固定没有发生减值；当固定资产的可收回金额高于其账面价值，表明该固定资产发生减值。（二）减值的核算（二）减值的核算1、按可收回金额低于账面价值的差额，计提资产减值准备。借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备2、计提固定资产减值后，固定资产的折旧要按照调整后的账面价值来摊销。3、固定资产减值准备损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产相关概念：（1）账面余额账面原价（2）折余价值（账面净值）账面余额累计折旧(3)账面价值账面余额累计折旧固定资产减值准备第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件1、固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。2、固定资产处于处置状态包括固定资产出售、转让、报废、毁损、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等。3、固定资产处于处置状态时，不再符合固定资产定义，应予终止确认。二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。固定资产处置的会计核算如下：固定资产处置的会计核算如下：1 1、将固定资产转入清理、将固定资产转入清理2 2、发生清理费用、发生清理费用3 3、出售收入和残料变价收入的处理、出售收入和残料变价收入的处理4 4、保险赔偿的处理、保险赔偿的处理5 5、清理净损益的处理、清理净损益的处理二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算（一）固定资产出售（二）固定资产报废（三）固定资产毁损生产型增值税转变为消费型增值税 1、增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税环节上讲,增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称之为“增值税”。但在实际当中,商品新增价值或商品附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时支付的进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。2、“生产型”增值税是指计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外,还包括该项固定资产的外购价款,从宏观经济角度看,这一基数大体相当于国民生产总值的统计口径,故称为“生产型”增值税。3、“消费型”增值税是指计算增值税时,允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除,作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额,从宏观经济的角度看,这一课税基数仅相当于消费资料价值部分,故称为“消费型”增值税。4、从纯粹财务角度上讲,“生产型”增值税不允许抵扣外购固定资产取得的进项税,而“消费型”增值税允许抵扣外购固定资产取得的进项税。以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点纳税人以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点纳税人在在2004年年-2007年间，我国增值税由生产型转变为消费型的改年间，我国增值税由生产型转变为消费型的改革，先后在东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、革，先后在东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区进行试点，在内蒙古自治区东部地区进行试点，在2009年年1月月1日起，全日起，全面实行。面实行。先行试点地区、行业的纳税人（即：已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人）有：1、黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人。2、中部六省老工业基地城市是指：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。试点行业为纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50(含50)以上的纳税人。人3、内蒙古自治区东部地区包括：呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林格勒盟。上述盟市以行政区划为界。试点行业为纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50(含50)以上的纳税人。除上述地区、上述行业属于纳入扩大增值税抵扣范围试点纳税人外，其他纳税人属于以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点纳税人 结 束！