42持有至到期投资.pptx

WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资持持有有至至到到期期投投资资，指指到到期期日日固固定定、回回收收金金额额固固定定或或可可确确定定，且且企企业业有有明明确确意意图图和和能能力力持持有有至至到到期期的的非非衍衍生生金金融融资资产产。主主要要是是指指长期债权投资长期债权投资。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management长长期期债债权权投投资资按投资按投资对象划分对象划分长期债权投资长期债权投资其他长期债权投资其他长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management有关利息的说明有关利息的说明实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已到付息期已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息 具体情况说明具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。日止尚未领取的利息。举例（举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）发行日发行日2000.1.1付息日付息日2001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的尚未到期尚未到期的利息的利息 具体情况说明一具体情况说明一 到期一次还本付息到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买债券价款中包含的发行日至购买 日止的利息日止的利息 举例一（举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券假设购入三年期、到期还本付息债券）发行日发行日2000.1.12001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management 持有至到期投资持有至到期投资若若企企业业的的持持有有意意图图或或能能力力发发生生变变化化，在在持持有有至至到到期期投投资资到到期期前前，可可以以重重分分类类为为可可供供出出售售金金融融资资产产，也也可以将其出售。可以将其出售。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management 例如，某企业在例如，某企业在20072007年将某项持有至到期投资重分类年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且，而且在在20082008年和年和20092009年两个完整的会计年度内不能将任何金融年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资资产划分为持有至到期投资。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management应当按取得时的应当按取得时的公允价值公允价值与与相关交易费用相关交易费用之和作为初始之和作为初始确认金额。确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为券利息，应单独确认为应收项目应收项目，不构成不构成持有至到期投持有至到期投资的初始确认金额。资的初始确认金额。一一、持有至到期投资持有至到期投资的初始计量的初始计量“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management取得时的会计分录：取得时的会计分录：借：持有至到期投资成本（借：持有至到期投资成本（面值面值）应收利息（应收利息（实际支付的款项中包含的利息实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷：银行存款（贷：银行存款（实际支付款项实际支付款项）注注：“持有至到期投资持有至到期投资-面值面值”只反映成本，只反映成本，“持有至到持有至到期投资期投资-利息调整利息调整”中不仅反映折溢价还包括佣金、手续中不仅反映折溢价还包括佣金、手续费等。费等。初始确认金融与面值初始确认金融与面值的差额，也可能在贷的差额，也可能在贷方方 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management205年年1月月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限元、期限5年、票年、票面利率面利率6%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的债券作为日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为用）为528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000例例411 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management206年年1月月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于入丙公司于205年年1月月1日发行的面值日发行的面值800 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率5%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的债日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息支付的利息40 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）购入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000 应收利息应收利息 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）21 500（2）收到债券利息时。）收到债券利息时。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000例例412 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认（一）实际利率法与摊余成本（一）实际利率法与摊余成本 1.实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资含一组金融资产或金融负债产或金融负债)的的实际利率实际利率计算其摊余成本及各期利息收入计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。或利息费用的方法。而不是票面利率而不是票面利率 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management (1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的或适用的更短期间内的未来现金流量未来现金流量，折现为该金融资产，折现为该金融资产或金融负债或金融负债当前账面价值当前账面价值所使用的利率。所使用的利率。(2)企业在企业在初始确认初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债负债预期存续期间预期存续期间或或适用的更短期间内保持不变。适用的更短期间内保持不变。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management 2.摊余成本摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的负债的初始确认金额初始确认金额经下列调整后的结果经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的扣除已偿还的本金；本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；累计摊销额；(3)扣除已发生的扣除已发生的减值损失减值损失(仅适用于金融资产仅适用于金融资产)。持有至到期投资摊余成本（账面价值）持有至到期投资摊余成本（账面价值）=持有至到期投资余额持有至到期投资余额 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management债权溢（折）价摊销图示债权溢（折）价摊销图示债券面值债券面值100万，初始确认成本万，初始确认成本80万，到期时面值为万，到期时面值为100万，若已万，若已摊销摊销10万，此时摊余成本万，此时摊余成本80+10=90.债券面值债券面值100万，初始确认成本万，初始确认成本160万，到期时面值为万，到期时面值为100万，若万，若已摊销已摊销40万，此时摊余成本万，此时摊余成本160-40=120.WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management（二）资产负债表日计算利息的会计处理（二）资产负债表日计算利息的会计处理借：应收利息（分期付息债券借：应收利息（分期付息债券 面值面值票面利率票面利率）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券 面值面值票面利率票面利率）贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本持有至到期投资期初摊余成本实际利率实际利率）持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方差额，也可能在借方）WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management 【单选题单选题】2010年年1月月1日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额为为2 000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，万元，另外支付交易费用另外支付交易费用10万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为2010年年1月月1日，日，系分期付息、到期还本债券，期限为系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5，年实际利率为，年实际利率为4，每年，每年12月月31日支付当年利息。甲日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资因素，该持有至到期投资2010年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为()万元。万元。A2 06214 B2 06898 C2 07254 D2 08343 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management【答案答案】C【解析解析】该持有至到期投资该持有至到期投资2010年年12月月31日的账面价值日的账面价值 =（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（万元）。（万元）。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management接例接例411的资料。华联实业股份有限公的资料。华联实业股份有限公司于司于205年年1月月1日购入的面值日购入的面值500 000元、期元、期限限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的乙日付息的乙公司债券，初始确认金额为公司债券，初始确认金额为528 000元。元。例例414A WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management1）计算实际利率。）计算实际利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按按5%作为折现率进行测算。作为折现率进行测算。利息和本金的现值利息和本金的现值和为：和为：=30000(P/A,5%,5)+500000 （P/F,5%,5)=30 0004.32947667+5000000.78352617 =521 647（元）（元）528000（元）（元）上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于利率小于5%，WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management再按再按4%作为折现率进行测算作为折现率进行测算，利息和本金的现值利息和本金的现值和和 =30000(P/A,4%,5)+500000 （P/F,4%,5)=30 0004.45182233+5000000.82192711 =544 518（元）（元）528 000（元）（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于因此，实际利率介于4%和和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4%+（5%-4%）（544 518-528 000）/（544 518-521 647）=4.72%（插入计算方法插入计算方法）（2）采用实际利率法编制）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本利息收入与摊余成本计算表。计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。例例414B WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management表表42利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期现金流入应收利息实际利率（%）利息收入已收回本金利息调整摊销摊余成本205年1月1日528 000528 000205年12月31日30 00030 000 4.72 4.72 24 922 24 922 5 078 5 078522 922522 922206年12月31日30 00030 000 4.72 4.72 24 682 24 682 5 318 5 318517 604517 604207年12月31日30 00030 000 4.72 4.72 24 431 24 431 5 569 5 569512 035512 035208年12月31日30 00030 000 4.72 4.72 24 168 24 168 5 832 5 832506 203506 203209年12月31日30 00030 000 4.72 4.72 23 797 23 797 6 203 6 203500 000500 000合 计150 000150 000 122 000 122 000 28 000 28 000例例414C除最后一期：先算除最后一期：先算，最后算出最后算出 最后一期：先算最后一期：先算，最后算最后算 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management期末持有至到期投资的摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本 =期初摊余成本期初摊余成本 +实际利息收入实际利息收入（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）本期应收利息本期应收利息（分期付息债券面值（分期付息债券面值票面利率）票面利率）本期计提的减值准备本期计提的减值准备 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 078206年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 318207年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 569例例414D WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management208年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 832209年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 应收利息应收利息 30 000例例414E WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management【外例外例1】2004年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000000元（含交元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值年期债券，面值1 250000元，票面利率元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年59000元），本元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。减值损失等因素。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management计算实际利率计算实际利率r：59（1r）-159（1r）-259（1r）-359（1r）-4（591 250）（1r）-5 59591 000（元）（元）WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management年份年份现金流入现金流入实际利息实际利息折价摊销折价摊销摊余成本余额摊余成本余额2004初初10002004末末59100-411 0412005末末59104-451 0862006末末59109-501 1362007末末59113-541 1902008末末59119-601 250合计合计1250+295545-2501 250 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management2004年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 250 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management2004年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面利日，确认实际利息收入、收到票面利息等：息等：借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 100 借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management2005年年12月月31日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等：借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益贷：投资收益 104借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management2006年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面利日，确认实际利息收入、收到票面利息等：息等：借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益贷：投资收益 109借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management2007年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面日，确认实际利息收入、收到票面利息等：利息等：借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益贷：投资收益 113借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management2008年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面利日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：息和本金等：借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益贷：投资收益 119借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59借：银行存款借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 1 250 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确认利息收入。科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日资产负债表日投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投资持持有至到期投资应计利息应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management【外例外例2】接接【外例外例1】假定甲公司购买的债券不是分假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。计算。甲公司所购买债券的实际利率甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：计算如下：（59595959591 250）（1r）-5 1 000（元）（元）r9.05 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息（实际利息（b）（按（按9.05计算）计算）现金流入现金流入（c）应计应计利息利息期末摊余成本期末摊余成本（dabc）2004100090.50591 090.520051 090.598.690591 189.1920061 189.19107.620591 296.8120071 296.81117.360591 414.1720081 414.17130.831 25029559 1 545130.83考虑了计算过程中出现的尾差考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。元。WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management1、2004年年1月月1日，购入债券日，购入债券 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 2502、2004年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整利息调整 31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.5 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management3、2005年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整利息调整 39.69 贷：投资收益贷：投资收益 98.694.2006年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整利息调整 48.62 贷：投资收益贷：投资收益 107.62 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management5、2007年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整利息调整 58.36 贷：投资收益贷：投资收益 117.36 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management6、2008年年12月月31日，确认实际利息收入、收到本日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等金和名义利息等 借借：持有至到期投资应计利息：持有至到期投资应计利息 59 利息调整利息调整 71.83 贷：投资收益贷：投资收益 130.83 借：银行存款借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 1 250 应计利息应计利息 295 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management三三、持有至到期投资持有至到期投资减值减值在资产负债表中，持有至到期投资通常应在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其按账面摊余成本列示其价值价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其其账面价值账面价值与与预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。计入当期损益。单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试减值测试计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失确认损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益转回损失转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management期末计提的减值准备期末计提的减值准备=期末持有至到期投资的期末持有至到期投资的账面价值账面价值-期末预计未来现金流入的现值期末预计未来现金流入的现值 持有至到期投资的账面价值持有至到期投资的账面价值 =持有至到期投资的持有至到期投资的账面余额账面余额 -计提的减值计提的减值 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 （已计提减值准备的价值恢复部分已计提减值准备的价值恢复部分）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management204年年1月月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值面值200 000元、期限元、期限6年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付日付息、到期还本的息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为金额为210 150元，初始确认时确定的实际利率为元，初始确认时确定的实际利率为5%。华。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表成本计算表，见表48。表表48利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元例例438 A日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（%）利息收入利息收入 利息调整摊销利息调整摊销 摊余成本摊余成本204204年年1 1月月1 1日日210 150210 150204204年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 50810 5081 4921 492208 658208 658205205年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 43310 4331 5671 567207 091207 091206206年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 35510 3551 6451 645205 446205 446207207年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 27210 2721 7281 728203 718203 718208208年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 18610 1861 8141 814201 904201 904209209年年1212月月3131日日12 00012 0005 510 09610 0961 9041 904200 000200 000合计合计72 00072 00061 85061 85010 15010 150 WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management206年年12月月31日，因日，因A公司发生严重财务困难，预计公司发生严重财务困难，预计所持有的所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及公司债券只能收回分期支付的利息以及80%的本金；的本金；207年年12月月31日，因日，因A公司的财务困难加剧，公司的财务困难加剧，预计所持有的预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及公司债券只能收回分期支付的利息以及50%的本金；的本金；208年年12月月31日，日，A公司财务困难明显公司财务困难明显缓解，预计所持有的缓解，预计所持有的A公司债券能够收回分期支付的利公司债券能够收回分期支付的利息以及息以及90%的本金。的本金。例例438 B WHUT Huaxia College 2008Department of Economics&Management（1）206年年12月月31日日A公司债券预计到期可收回本金公司债券预计到期可收回本金 =200 00080%=160 000（元）（元）预计可收回本息的现值预计可收回本息的现值 =12 000(P/A,5%,3)+160 000 （P/F,5%,3)=12 0002.7232+160 0000.8638=170 886（元）（元）资产减值损失资产减值损失=205 446-170 886=34 560（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失34 560 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 34 560 WHUT Huaxia College 20