2018年电大高级财务会计形考任务答案全1-4-(2).doc

作业一
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；     
（2） 写出甲公司合并日合并报表抵销分录；      
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

答：1.写出甲公司合并日会计处理分录；
借：长期股权投资   9 600 000
贷：银行存款             9 600 000

2.写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元）
少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元）
借：固定资产       1 000 000
 股本           5 000 000
资本公积       1 500 000
盈余公积       1 000 000
未分配利润     2 500 000
商誉 800000
贷：长期股权投资 9600000
少数股东权益 2 200 000
3.填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

2.要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答：公司在合并日应进行的账务处理为:
借：长期股权投资 20 000 000
贷：股本 6 000 000
资本公积——股本溢价 14 000 000
合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：资本公积 12 000 000
贷：盈余公积 4 000 000
未分配利润 8 000 000
抵销分录 ：
借：股本 6 000 000
盈余公积 4 000 000
未分配利润 8 000 000
资本公积 2 000 000
贷：长期股权投资 20 000 000

3. 要求：       
（1） 确定购买方。
（2） 确定购买日。
（3） 计算确定合并成本。
（4） 计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5） 编制甲公司在购买日的会计分录。
（6） 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额
答：（1）确定购买方。 甲公司为购买方
（2）确定购买日。 2008年6月30日为购买日
（3）计算确定合并成本＝2100+800+80=2980（万元）
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元） 外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980
累计摊销 100
贷：固定资产清理 1800
无形资产 1000
银行存款 80
营业外收入 200
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×80%＝180（万元）

4. 要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。
投资成本＝600000×90%＝540000（元） 
应增加的股本＝100000×1＝100000（元） 
应增加的资本公积＝540000－100000＝440000（元）
 合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积＝110000×90%＝99000（元） 
未分配利润＝50000×90%＝45000（元）

5. 要求：（1）编制购买日的有关会计分录            
（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资 52500 000
贷：股本 15 000 000
资本公积 37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000
长期股权投资 10 000 000
固定资产 15 000 000
无形资产 6 000 000
实收资本 15 000 000
资本公积 9 000 000
盈余公积 3 000 000
未分配利润 6 600 000
商誉 6 510 000
贷：长期股权投资 52 500 000
少数股东权益 19 710 000

作业二
1. 要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
答：（1）①2014年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资—Q公司33000
　　 贷：银行存款33000
　　② 2014年分派2013年现金股利1000万元：
　　借：应收股利 800（1000×80%）
　　 贷：长期股权投资—Q公司 800
　　借：银行存款 800
　　贷：应收股利800
　　③2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：
　　应收股利=1100×80%=880万元
　　应收股利累积数=800+880=1680万元
　　投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
　　应恢复投资成本800万元
　　借：应收股利 880
　　 长期股权投资—Q公司800
　　 贷：投资收益1680
　　借：银行存款 880
　　 贷：应收股利 880
　　（2）①2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
　　②2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
　　（3）①2014年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
　　 资本公积 2000
　　 盈余公积 1200 （800+400）
　　 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资35400
　　少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
　　借：投资收益 3200
　　 少数股东损益800
　　 未分配利润—年初 7200
　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
　　本年利润分配——应付股利1000
　　未分配利润9800
　　2）内部商品销售业务
　　借：营业收入500（100×5）
　　 贷：营业成本500
　　借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
　　贷：存货 80
　　3）内部固定资产交易
　　借：营业收入 100
　　 贷：营业成本 60
　　固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
　　 贷：管理费用4
　　②2015年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
资本公积 2000
　　 盈余公积 1700 （800+400+500）
　　 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资38520
　　 少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
　　借：投资收益4000
　　 少数股东损益 1000
　　 未分配利润—年初9800
　　 贷：提取盈余公积500
　　应付股利1100
　　未分配利润13200
　　2）内部商品销售业务
　　A 产品：
　　借：未分配利润—年初 80
　　 贷：营业成本80
　　B产品
　　借：营业收入 600
　　 贷：营业成本 600
　　借：营业成本 60 [20×（6-3）]
　　 贷：存货60
　　3）内部固定资产交易
　　借：未分配利润—年初 40
　　 贷：固定资产——原价 40
　　借：固定资产——累计折旧4
　　 贷：未分配利润—年初 4
　　借：固定资产——累计折旧 8
　　 贷：管理费用8
2. 要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。
答：借:应付账款 90 000
贷:应收账款 90 000
借:应收账款--坏账准备 450
贷:资产减值损失 450
借:所得税费用 112.5
贷:递延所得税资产 112.5
借:预收账款 10 000
贷:预付账款 10 000
借:应付票据 40 000
贷:应收票据 40 000
借:应付债券 20 000
贷:持有至到期投资 20 000
3. 要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。
答：(1)2014 年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润
借:营业外收入4000000
贷:固定资产--原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12= 50(万元)
借:固定资产--累计折旧 500 000
贷:管理费用 500 000
抵销所得税影响
借:递延所得税资产 875000 (3500000*25%)
贷:所得税费用 875000
(2)2015 年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借:未分配利润--年初 4000000
贷:固定资产--原价 4000000
将2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:
借:固定资产--累计折旧 500 000
贷:未分配利润--年初 500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借:固定资产--累计折旧 100 000
贷:管理费用 1000000
抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响
借:递延所得税资产 875000
贷:未分配利润--年初875000
2015年年末递延所得税资产余额= (4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元)
2015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 (元)
借:所得税费用250000
贷: 递延所得税资产2500000
作业三
1. 要求： 　　1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； 　
2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ； 　
3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
答： 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
借:银行存款 ￥3120000
贷:股本 ￥3120000
借:在建工程 ￥2492000
贷:应付账款 ￥249000
借:应收账款 ￥1244000
贷:主营业务收入 ￥1244000
借:应付账款 ￥1242000
贷:银行存款 ￥1242000
借:银行存款 ￥1860000
贷:应收账款 ￥1 860 000
2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程
银行存款 ：
外币账户余额= 100000+500000-200000+300 000 =700000 (元)
账面人民币余额 =625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 (元)
汇兑损益金额=700000*6.2 -4363000= -23000(元)
应收账款 ：
外币账户余额 500000+200000 -300 000=400000(元)
账面人民币余额 3125000+1244000-1860000=2509000(元)
汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000(元)
应付账款：
外币账户余额 200000+400000-200 000=400000(元)
账面人民币余额 1250000+2492000-1242000=2500000(元)
汇兑损益金额400000*6.2-2500000=-20000(元)
汇兑损益净额 -23000-29000+20000= -32000(元)
即计入财务费用的汇兑损益 -32000(元)
3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
借:应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷:银行存款 23 000
应收账款 29 000
2. 要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
（3） 如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
（4） 如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下:
(1) 甲市场该资产收到的净额为 RMB23(98-55-20); 乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。
(2) 该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78 。
(3) 该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68 。
甲市场和乙市场均不是资产主要市场， 资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产 收到的净额最大化 (RMB26) ，因此是最有利市场。
3. 要求：根据外汇资料做远期外汇合同业务处理
（1）6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30 天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03， (6.38-6.35)* 1 000 000=30 000（收益）。
6月30日，该合同的公允价值调整为 30 000元。
会计处理如下:
借:衍生工具--远期外汇合同 30 000
贷:公允价值变动损益 30 000
（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同， 都是R6.37/$1。
甲企业按R6.35/$1 购入100 万美元， 并按即期汇率R6.37/$1 卖出100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。
会计处理如下:
按照7 月30 日公允价调整6 月30 日入账 的账面价。 (6.38-6.37)* 1 000 000=10000
借:公允价值变动损益 10 000
贷:衍生工具--远期外汇合同 10 000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借:银行存款 (6.37*1000 000) 6370000
贷:银行存款 (6.35*1000 000) 6350000
衍生工具--远期外汇合同 (6.35*1000 000) 20000
同时:公允价值变动损益=30 000 10000 =20 000 (收益)
借:公允价值变动损益20 000
贷:投资收益 20 000
4. 要求：做股指期货业务的核算
答：（1）交纳保证金(4365* 100* 8%)=34920 元， 交纳手续费(4365*100*0.0003)= 130.95元。
会计分录如下:
借: 衍生工具----股指期货合同 34920
贷: 银行存款 34920
借: 财务费用 130.95
贷: 银行存款 130.95
(2)由于是多头，6 月30 日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额:4 365* 1%* 100=4365元 补交额:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80元
借: 公允价值变动损益 4365
贷: 衍生工具----股指期货合同 4365
借: 衍生工具----股指期货合同 4015.80
贷: 银行存款 4015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指 期货合同”账户借方余额 为34 920 – 4365 + 4015.8=34 570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365* 99%* 100= 432135 元
手续费金额为=(4 365* 99% * 100* 0.0003)=129.64 元。
借: 银行存款 432135
贷: 衍生工具----股指期货合同 432135
借: 财务费用 129.64
贷:银行存款 129.64
(4)平仓损益结转
借: 投资收益 4365
贷 :公允价值变动损益 4365
作业四：
1. 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
答：(1)确认担保资产
借:担保资产--固定资产 450000
破产资产--固定资产 135000
累计折旧 75000
贷:固定资产--房屋 660000
(2)确认抵销资产
借:抵销资产--应收账款--甲企业 22000
贷:应收账款--甲企业 22000
(3)确认破产资产
借:破产资产--设备 180000
贷 :清算损益 180000
(4)确认破产资产
借:破产资产--其他货币资金 10000
--银行存款 109880
--现金 1500
--原材料 1443318
--库存商品 1356960
--交易性金融资产 50000
--应收账款 599000
--其他应收款 22080
--固定资产 446124
–-无形资产 482222
--在建工程 556422
--长期股权投资 36300
累计折旧 210212
贷: 现金 1500
银行存款 109880
其他货币资金 10000
交易性金融资产 50000
原材料 1443318
库存商品 1356960
应收账款 599000
其他应收款 22080
固定资产 446124
在建工程 556422
无形资产 482222
长期股权投资 36300
2. 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。
答：借：长期借款 450 000
贷：担保债务——长期借款 450 000
确认抵消债务 ：
借：应付账款 32 000
贷：抵消债务 22 000
破产债务 10 000
确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 19 710
应交税费 193 763
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19 710
——应交税费 193 763
借：清算损益 625 000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625 000
确认破产债务：
借：短期借款 362 000
应付票据 85 678
应付账款 107 019
其他应付款 10 932
长期应付款 5 170 000
贷：破产债务——短期借款 362 000
——应付票据 85 678
——应付账款 107 019
——其他应付款 10 932
——长期借款 5 170 000
确认清算净资产：
借：实收资本 776 148
盈余公积 23 768
清算净资产 710 296
贷：利润分配——未分配利润 1 510 212
3. 要求： （1）租赁开始日的会计处理
（2） 未确认融资租赁费用的摊销
（3） 租赁固定资产折旧的计算和核算
（4） 租金和或有租金的核算
（5） 租赁到期日归还设备的核算
答：(1)甲公司租赁开始日的会计处理:
第一步，判断租赁类型: 本例中租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的 60%(小于 75%)，没有满足融资租赁的第 3 条标准。另外，最低租赁付款额的现值为 2577100 元(计算过程见后)大于租赁资产原账 面价值的 90%，即 2340000(2600000×90%)元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，甲 公司应 当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现 值，确定租赁资产的入账价值: 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000(元)计算现值 的过程如下:每期租金 1000000 元的年金 现值 =1000000×(PA，3，8%)查表得知: (PA，3，8%) =2.5771， 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100 (元) 小于租赁资产公允价值 2600000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。
第三步，计算未确认融资费用: 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900(元)
第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为: 2013 年 1 月 1 日，租入程控生产线:租赁资产入账价=2577100+10000=2587100(元)，
借:固定资产-融资租入固定资产 2587100
未确认融资费用 422900;
贷:长期应付款-应付融资租赁款 3000000
银行存款 10000。
(2)摊销未确认融资费用的会计处理:
第一步，确定融资费用分摊率:以折现率就是其融资费用的分摊率，即 8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用:确认的融资费用日期租金=期初×8%
第三步，会计处理: 2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金:
借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000;
贷:银行存款 1000000。
2013 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=206168÷12=17180.67(元)
借:财务费用 17180.67;
贷:未确认融资费用 17180.67。
2014 年 12 月 31 日，支付第二期租金:
借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000;
贷:银行存款 1000000。
2014 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=142661.44÷12=11888.45(元)
借:财务费用 11888.45;
贷:未确认融资费用 11888.45。
2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金:
借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000;
贷:银行存款 1000000。
2015 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=74070.56÷12=6172.55(元)
借:财务费用 6172.55;
贷:未确认融资费用 6172.55。
（3)计提租赁资产折旧的会计处理:
第一步，融资租入固定资产折旧的计算: 租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35(个月)2014 年和 2015 年折旧率=100%/35×12=34.29%
第二步，会计处理:2013 年 2 月 28 日:计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98(元)
借:制造费用-折旧费 73896.98;
贷:累计折旧 73896.98。
2013 年 3 月至 2015 年 12 月的会计分录，同上。
(4) 或有租金的会计处理: 2014 年 12 月 31 日， 根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 100000 元:
借:销售费用 100000;
贷:其他应付款-乙 公司 100000。
2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 150000 元:
借:销售费用 150000;
贷:其他应付款-乙 公司 150000。
(5)租赁期届满时的会计处理:
2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还 乙 公司:
借:累计折旧 2587100;
贷:固定资产-融资租入固定资产 2587100