税务筹划概述.pptx

税税 务务 筹筹 划划 野野 蛮蛮 者者 抗抗 税，愚税，愚 昧昧 者者 偷税，狡偷税，狡 猾猾 者者 骗骗 税，精税，精 明明 者者 避避 税。税。精明者精明者案例一案例一 1935年，英国年，英国“税务局长诉温斯特大公案税务局长诉温斯特大公案”的辩护词：的辩护词：“任何一个人有权安排自己的事务，任何一个人有权安排自己的事务，依据法律这样做至少可以少缴税，为了从这些安依据法律这样做至少可以少缴税，为了从这些安排中得到利益，排中得到利益，不能强迫他多缴税。，不能强迫他多缴税。”案例二案例二 全球著名会计师事务所毕马威全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国年被美国国税局（国税局（IRS）认定为使用）认定为使用“滥用性质的避税策略滥用性质的避税策略”。IRS表示，表示，1999-2002年期间，上述避税策略年期间，上述避税策略使使20多家公司至少少缴了多家公司至少少缴了17亿美元的税款。该公亿美元的税款。该公司司19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为止美国联邦检察官督办的最大一件刑事税案。止美国联邦检察官督办的最大一件刑事税案。为什么要学习税收筹划？为什么要学习税收筹划？1.纳税管理和筹划是企业管理的重要内容纳税管理和筹划是企业管理的重要内容2.降低税负，减少税收成本是实现企业利益降低税负，减少税收成本是实现企业利益最大化的重要手段最大化的重要手段3.减轻税负的三条途径：减轻税负的三条途径：停业：无保障之路停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路筹划：最阳光之路税收筹划是降低税负的最佳方式税收筹划是降低税负的最佳方式1.1.税负痛苦指数税负痛苦指数 中国排名全球第二（税负痛苦指数达中国排名全球第二（税负痛苦指数达160160），），仅次于过于慷慨的社会福利制度著称的法国（税仅次于过于慷慨的社会福利制度著称的法国（税负痛苦指数达负痛苦指数达174174）。）。2.2.我国的宏观税负我国的宏观税负 以以20092009年为例，小口径综合税负率：为年为例，小口径综合税负率：为18%18%中口径综合税负率：为中口径综合税负率：为25.4%25.4%大口径综合税负率：为大口径综合税负率：为32.2%32.2%。一般认为：人均一般认为：人均GDPGDP为：为：260260美元美元 13%13%750 750美元美元 20%20%2000 2000美元美元 23%23%10000 10000美元美元 30%30%教材教材:盖盖 地地.税务筹划税务筹划.高等教育，高等教育，第三版第三版主要参考书目：主要参考书目：1.张中秀张中秀.企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务.时光年华，时光年华，05版版2.张中秀张中秀.纳税筹划纳税筹划.企业管理，企业管理，06版版3.盖盖 地地.税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划.中国人大，中国人大，08版版4.中国税务报、筹划周刊、纳税方法研究中国税务报、筹划周刊、纳税方法研究第一章第一章 税务筹划概述税务筹划概述 第一节第一节 税务筹划的概念、税务筹划的概念、原则与特点原则与特点第二节第二节 税务筹划的税务筹划的基本方法基本方法第一节第一节 税务筹划的概念、税务筹划的概念、原则与特点原则与特点 一、一、税务筹划的定义税务筹划的定义 荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的；个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的；印度税务专家雅萨斯维：纳税筹划是纳税人通过财务活印度税务专家雅萨斯维：纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一些优惠，从而获得最大的税收利益。一些优惠，从而获得最大的税收利益。美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动，美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动，以缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为纳税筹划以缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在在纳在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳所得税。以达到尽量少纳所得税。税收筹划税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。为。总结：总结：税收筹划的税收筹划的前提前提条件是必须符合国家法律及税收法规；条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的税收筹划的方向方向应当符合税收政策法规的导向；应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的税收筹划的发生发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的税收筹划的目标目标是使纳税人的税收利益最大化。包括税是使纳税人的税收利益最大化。包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。仅是指的税负最轻。例例1：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？税？1.通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品偷税偷税 2.继续生产不继续生产不“严重污染环境严重污染环境”的产品的产品避税避税 3.研制开发并生产绿色产品研制开发并生产绿色产品税收筹划税收筹划 例例2：上海手套厂分只出口（：上海手套厂分只出口（90%出口美国，美国对中国出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对半成的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的品的惩罚力度只有产成品的1/3）。）。辨别：辨别：纳税筹划与相关概念的异同纳税筹划与相关概念的异同 （一）纳税筹划与偷税（一）纳税筹划与偷税 首先，从合法性来看。纳税筹划是法律所允许首先，从合法性来看。纳税筹划是法律所允许的一种合法行为。偷税则是法律所不容许的非法行的一种合法行为。偷税则是法律所不容许的非法行为。为。其次，从行为发生的时间来看。纳税筹划是在其次，从行为发生的时间来看。纳税筹划是在纳税义务发生之前发生。而偷税是在应税行为发生纳税义务发生之前发生。而偷税是在应税行为发生以后所进行的。以后所进行的。（二）纳税筹划与避税（二）纳税筹划与避税 两者的主要区别在于是否符合国家税法的立两者的主要区别在于是否符合国家税法的立法意图和政策导向以及政府所采取的态度。法意图和政策导向以及政府所采取的态度。纳税筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽纳税筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。容的。避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。（三）纳税筹划与漏税、抗税、骗税、节税（三）纳税筹划与漏税、抗税、骗税、节税 目前我国税收征管法中没有目前我国税收征管法中没有“漏税漏税”一词一词 抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。口退税款。节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法手段，最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法行为。行为。纳税筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产纳税筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最筹划目的的不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最终目的，而纳税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化终目的，而纳税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化或价值最大化为目标。或价值最大化为目标。（四）纳税筹划与税负转嫁（四）纳税筹划与税负转嫁 二者的前提条件不同。纳税筹划需要对企业二者的前提条件不同。纳税筹划需要对企业的活动进行事前安排，税负转嫁的前提是商品价的活动进行事前安排，税负转嫁的前提是商品价格能够自由浮动。格能够自由浮动。二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义 微观方面：微观方面：（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 （二）有助于实现纳税人财务利益的最大化（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化 （三）有助于提高企业的财务与会计管理水平（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平 （四）有利于提高企业的竞争力（四）有利于提高企业的竞争力 宏观方面：宏观方面：（一）有助于优化产业机构和资源的合理配置（一）有助于优化产业机构和资源的合理配置 （二）有利于不断健全和完善税制（二）有利于不断健全和完善税制 三、税务筹划的原则三、税务筹划的原则 （一）守法原则（一）守法原则（二）保护性原则（二）保护性原则（三）时效性原则（三）时效性原则（四）整体性原则（四）整体性原则 四、税务筹划的特点四、税务筹划的特点 （一）不违法性（一）不违法性 （二）超前性（二）超前性 （三）目的性（三）目的性 （四）普遍性（四）普遍性 （五）多变性（五）多变性 （六）专业性（六）专业性 资资料料:截截止止2009年年底底，全全国国共共有有税税务务师师事事务务所所4030家家，通通过过考考试试取取得得注注册册税税务务师师执执业业资资格格的的人人数数为为91,892人人，其其中中执执业业注注册册税税务务师师28,722人人，全行业从业人员近全行业从业人员近15万人。万人。第二节第二节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法一、节税（一、节税（Tax Saving）（一）节税的含义（一）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。进行的涉税选择行为。（二）节税的特点（二）节税的特点 1.合法性合法性 2.符合政府政策导向符合政府政策导向 3.普遍性普遍性 4.多样性多样性 （三）节税方法（三）节税方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。进行的节税，这是最基本的节税方法。2.根据税法的规定，在企业组建、经根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。选择。3.在税法规定的范围内，选择不同的在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。会计政策、会计方法以求节税。二、避税（二、避税（Tax Avoidance）（一）避税的概念（一）避税的概念 避税应是纳税人在熟知相关税境的税避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排经营活动等涉税事项的精心安排,达到规达到规避或减轻税负的行为。避或减轻税负的行为。（二）避税的基本方法（二）避税的基本方法1税境移动法税境移动法2价格转让法价格转让法3利用国际税收协定利用国际税收协定4成本（费用）调整法成本（费用）调整法5融资（筹资）法融资（筹资）法6租赁法租赁法7低税区避税法低税区避税法三、税负转嫁三、税负转嫁（一）税负转嫁概念（一）税负转嫁概念 1税负转嫁。税负转嫁。纳税人在缴纳税款之纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。担转移给他人的过程。2税负归宿。税负归宿。税收负担的最终归着税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。点或税负转嫁的最后结果。（二）税负转嫁的特点（二）税负转嫁的特点 税负转嫁是在纳税人之间进税负转嫁是在纳税人之间进行的，因此，它不会减少国家的行的，因此，它不会减少国家的税收总收入；税负转嫁一般仅适税收总收入；税负转嫁一般仅适用于流转税，而不适用于其他税。用于流转税，而不适用于其他税。（三）税负转嫁方法（三）税负转嫁方法1前转（前转（Forward Shifting），亦称），亦称“顺转顺转”、“下转下转”。2后转（后转（Backward Shifting），亦称），亦称“逆转逆转”、“上转上转”。3消转（消转（Diffused Shifting），亦称），亦称“税收转化税收转化”。4税收资本化（税收资本化（Capitalization of Taxation），亦称），亦称“资本还原资本还原”。