税收制度-2增值税.pptx

n一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能n(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)n二、我国现行商品课税的主要税二、我国现行商品课税的主要税种种n(maincategoriesinChina)一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 1、商品课税的定义、商品课税的定义 是指所有以商品为征税对是指所有以商品为征税对象的税类象的税类,是指以商品和劳务是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为体系。在国际上统称为“商商品和劳务税品和劳务税”。它。它主要包括主要包括消费税、销售税、增值税和消费税、销售税、增值税和关税。关税。2.商品课税的特征商品课税的特征（1）课征普遍。商品课税以商品交换并）课征普遍。商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。对商品的课税是形成销售收入为前提。对商品的课税是最具普遍性的税种。最具普遍性的税种。（2）以商品和非商品的流转额为计税依）以商品和非商品的流转额为计税依据。流转额是指商品销售收入额，非流据。流转额是指商品销售收入额，非流转额是指交通运输，邮政通信以及各种转额是指交通运输，邮政通信以及各种服务性行业的营业收入额服务性行业的营业收入额（3）实行比例税率）实行比例税率（4）计征简便。）计征简便。3、商品税的性质、商品税的性质1.商品税以商品价值的流转额为课税基础；商品税以商品价值的流转额为课税基础；2.商品税是对物税；商品税是对物税；3.商品课税要确定课征环节；商品课税要确定课征环节；4.重复征税；重复征税；5.存在税收转嫁现象。存在税收转嫁现象。4、商品税的优缺点、商品税的优缺点优点：优点：1.负担普遍负担普遍2.课税容易课税容易3.收入充裕收入充裕4.抑制特定消费品的消费抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦纳税人不感觉痛苦缺点缺点1.不符合纳税能力原则不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性商品税缺乏弹性商品课税的类型商品课税的类型阶段阶段税税 基基消费品消费品消费品与消费品与资本品资本品全部交易全部交易额额一般型一般型选择型选择型单一阶段单一阶段零售零售批发批发产制产制多阶段多阶段增值额增值额流转额流转额（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）（13）5、商品税的课征方法、商品税的课征方法v 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法许可课税法2.生产课税法生产课税法3.转移课税法转移课税法v从计税依据角度来看课税方法从计税依据角度来看课税方法1.流转额课税法流转额课税法2.增值额课税法增值额课税法二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)第一节第一节增值税增值税第二节第二节消费税消费税第三节第三节营业税营业税第四节第四节关税关税第一节第一节现行增值税现行增值税一、现行增值税概述一、现行增值税概述（一）增值税的概念（一）增值税的概念增增值值税税是是以以商商品品生生产产流流通通各各环环节节或或提提供供劳劳务务的的增增值值额额为为计计税税依依据据而而征征收收的的一一种种税税。对对增增值值额额可可以以从从四四个个方面的理解：方面的理解：1、增值税的特点、增值税的特点 增值额是指企业生产商品过增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资价值中扣除生产中消耗的生产资料价值料价值C之后的余额，之后的余额，即即V+M部部分。分。其最大优点是在就一种商品其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税多次课征中避免重复征税 2 2、增值税的课征范围、增值税的课征范围n从横向看，从横向看，即从国民经济的各个生产即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。马等，对劳动服务业不征增值税。n从纵向看，从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节发，到零售以至进出口的几乎所有环节。n西方国家实行的增值税，西方国家实行的增值税，其课征范围就其课征范围就包括农产品销售、工业制造、批发、零包括农产品销售、工业制造、批发、零售和服务等多少环节。仅选择单一环节售和服务等多少环节。仅选择单一环节课征增值税的国家，极为少见。课征增值税的国家，极为少见。3 3、增值税的计税基数、增值税的计税基数n各国的增值税，具体的税制规定有着各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型赠值税存在着生产型增值税、收入型赠值税和消费型增值税之分。和消费型增值税之分。（1 1）生产型增值税）生产型增值税的计税依据中不准的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税生产总值的增值税（V+M+V+M+折旧）折旧）（2）收入型增值税。）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值税计税依据相当于国民收入的增值税,即对即对V+MV+M部分部分征税征税（3 3）消费型增值税。）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即价值的增值税，即M M部分。部分。M M部分部分M1:用于投资（扣除）用于投资（扣除）M2：用于消费（社会消费）：用于消费（社会消费）5 5、增值税的税率、增值税的税率 各国增值税的税率多少不一，最多的各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有如比利时有5 5种税率，最少的如英国只有一种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类：种税率，但大致可分为如下三类：n一是基本税率，亦称一是基本税率，亦称“标准税率标准税率”，它体，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟不齐，从欧盟1212国的情况看，最高的国的情况看，最高的23%23%(爱尔兰爱尔兰)，最低的只有，最低的只有12%(12%(西班牙和卢森西班牙和卢森堡堡)，相差近一倍。，相差近一倍。n二是轻税率，二是轻税率，它体现增值税的优惠它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为基本税率为18.6%18.6%之外，还区别不之外，还区别不同商品和劳务分别规定了同商品和劳务分别规定了7%7%和和5.5%5.5%的轻税率。的轻税率。n三是重税率，三是重税率，体现增值税的限制消费体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达对这类商品和劳务实行高达33.3%33.3%的的重税率。重税率。n此外，增值税还有零税率的规定。此外，增值税还有零税率的规定。零零税率是增值税的一大特色，它一般是税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税，而实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的且还可以退还以前纳税环节所纳的税。税。按照增值税的计税公式：按照增值税的计税公式：销项销项税额一进项税额税额一进项税额=应纳应纳(溢缴溢缴)税额，税额，销项如采用零税率销项如采用零税率(如在出口环节如在出口环节)，那么，销项税额减去进项税额，那么，销项税额减去进项税额，其差额必是负数，即溢缴税额，这其差额必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。时就要有退税。6 6、增值税的计税方法、增值税的计税方法n增值税有三种不同的计税方法：增值税有三种不同的计税方法：其一，税基列举法，亦称其一，税基列举法，亦称“加法加法”。即把厂商构成增值额的各个项目，即把厂商构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。值额乘以税率，计算出应纳税额。从理论上讲，从理论上讲，增值额是指一增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即造的价值额。即V+M。其主要内。其主要内容包括：容包括：增值额增值额=工资工资+利润利润+利息利息+租金租金+股息股息（加法）（加法）其二，税基相减法，亦称其二，税基相减法，亦称“减法减法”。即从厂商一定期间内有商品即从厂商一定期间内有商品和劳务销售收入中减去同期应扣和劳务销售收入中减去同期应扣除除的项目作为增值额。然后将增值的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。额乘以税率，计算出应纳税额。从从一一个个生生产产经经营营单单位位分分析析，增增值值额额是是指指生生产产经经营营单单位位的的商商品品销销售售收收入入额额或或经经营营收收入入额额扣扣除除生生产产中中的的物物质质耗耗费费以以后后的余额。的余额。增值额增值额=商品销售收入额或经营收入商品销售收入额或经营收入额额生产中的物质耗费生产中的物质耗费（减法）（减法）从商品经营全过程分析从商品经营全过程分析，各个生产，各个生产经营环节的增值额构成该产品的最终销经营环节的增值额构成该产品的最终销售收入额。售收入额。其三，税额相减法，亦称其三，税额相减法，亦称“扣税法扣税法”。即先以厂商一定期间内的商品和劳即先以厂商一定期间内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额。然后再从本环节为止的累计税额。然后再从中减去同期各项外购项目的已纳税中减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。额，从而得出应纳税额。其计算公式为：其计算公式为：增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=申报期内的申报期内的应税销售收入额应税销售收入额适用税率申报适用税率申报期内的外购项目已纳增值税税额期内的外购项目已纳增值税税额从从税税收收征征管管实实际际分分析析，增增值值额额表表现现为为法法定定增增值值额额，即即销销售售收收入入减减去去税税法法规规定定的的扣扣除除项项目目金金额额，各各个个国国家家的的增值税扣除项目存在差异。增值税扣除项目存在差异。增增值值额额=销销售售收收入入额额允允许许扣扣除除项项目目金额金额生产经营各环节的增值额与该产品的生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表最终销售收入额的关系（表1）生产环节生产环节销售额（元）销售额（元）增值额（元）增值额（元）原材料生产环节原材料生产环节3030产成品生产环节产成品生产环节7040批发环节批发环节9020零售环节零售环节10010最终销售额最终销售额100各环节增值额总计各环节增值额总计1001、生生产产型型增增值值税税不不允允许许将将固固定定资资产产的的价价款款（包包括括年年度度折折旧旧）从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收收入入中中扣扣除除。增增值值额额相相当当国国民民生生产总值（产总值（GNP）。（法定增值额）。（法定增值额）（二）增值税的类型（二）增值税的类型 C+V+M折旧折旧外购原外购原材料材料扣除项扣除项目金额目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入外购原材料销售收入外购原材料=折旧折旧+工资工资+利润利润+租金租金+利息利息+直接税直接税2、收收入入型型增增值值税税允允许许将将当当期期固固定定资资产产的的折折旧旧从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收入中扣除。收入中扣除。增增 值值 额额 相相 当当 于于 国国 民民 生生 产产 净净 值值（NNP）或或国国民民收收入入（V+M）。（理论增值额）（理论增值额）C+V+M 折旧折旧扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入（外购原材料销售收入（外购原材料+当当期固定资产折旧）期固定资产折旧）=工资工资+利润利润+租金租金+利息利息+直接税直接税外购原外购原材料材料3、消费型增值税、消费型增值税允许允许从商品或劳务中扣除当期购从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。进的固定资产总额。（法定增值额）（法定增值额）C+V+M折旧折旧消费消费投资投资扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入（外购原材料销售收入（外购原材料+当当期购进固定资产总额）期购进固定资产总额）=工资工资+M中用于消费的部分中用于消费的部分外购原外购原材料材料增增值值税税是是生生产产的的社社会会化化、专专业业化化、国国际际化化的的客客观观要要求求，也也是是市市场场经经济济发发展展到到一一定阶段的产物。定阶段的产物。全全值值商商品品税税每每个个生生产产环环节节普普遍遍征征税税，道道道道征征税税，形形成成了了税税收收负负担担随随着着生生产产经经营营环环节节增增加加而而呈呈阶阶梯梯式式上上升升。从从而而不不利利于社会化、专业化、国际化发展。于社会化、专业化、国际化发展。（三）增值税的产生和发展（三）增值税的产生和发展全值流转税整体负担率表（表全值流转税整体负担率表（表2）生产环节生产环节 销售额销售额（元）（元）税额税额（元）（元）各环节税额各环节税额之和（元）之和（元）整体负担整体负担率率原材料生原材料生产环节产环节303310产成品生产成品生产环节产环节7071014批发环节批发环节9091921销售环节销售环节100102929多环节全值流转税整体负担示意图多环节全值流转税整体负担示意图图图1整整体体负负担担率率 3101929291410211936年年法法国国实实行行生生产产税税，即即按按最最终终产产品品销销售售收收入入一一次次征征税税，中中间间产产品品不不征征税。税。生产税存在的问题：生产税存在的问题：（1）最最终终产产品品概概念念不不清清楚楚，有有两两重重性；性；（2）生产协作产品，有收入而不征税）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不的非税单位普遍存在，造成税负不公；公；（3）最终产品征税使税收失去均衡性，）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。不能从生产各阶段入库。1954年法国实行增值税，以增值年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的额为征税对象，克服了生产税的缺点。缺点。6070年代欧共体国家普遍推行年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有增值税，目前有100多个国家实行多个国家实行增值税。增值税。我国我国1979年的下半年开始增值税的试点年的下半年开始增值税的试点工作。工作。1982年财政部制定年财政部制定增值税暂行增值税暂行办法办法，在机器机械、农业机具、自行，在机器机械、农业机具、自行车、电风扇等行业实行。车、电风扇等行业实行。1984年工商税年工商税制改革，国务院颁发了制改革，国务院颁发了增值税条例增值税条例（草案）（草案），增值税的征税范围扩大为，增值税的征税范围扩大为12种产品，标志着增值税正式成为我国种产品，标志着增值税正式成为我国的一个税种。以后增值税的征收范围不的一个税种。以后增值税的征收范围不断扩大。断扩大。1994年的税制改革进一步扩大增值年的税制改革进一步扩大增值税的征税范围，税的征税范围，1993年年12月月13日国日国务院颁发务院颁发增值税暂行条例增值税暂行条例，从，从1994年开始施行，在生产、流通领年开始施行，在生产、流通领域普遍实行，内外资企业统一，增域普遍实行，内外资企业统一，增值税成为我国的主体税种。值税成为我国的主体税种。（一）（一）增值税的征税范围增值税的征税范围1、一般规定、一般规定在我国境内销售货物（生产销售、批发在我国境内销售货物（生产销售、批发销售、零售）、提供加工、修理修配劳销售、零售）、提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均按规定征收增值税。务以及进口货物，均按规定征收增值税。二、增值税制的主要内容二、增值税制的主要内容（1）视同销售）视同销售A、交付他人销售货物；、交付他人销售货物；B、代销货物；、代销货物；C、同一纳税人在其不设在同一县的机关、同一纳税人在其不设在同一县的机关之间移送货物用于销售；之间移送货物用于销售；2、特殊规定、特殊规定D、将自产或委托加工的货物用于非应税、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；项目；E、作为投资，提供给其他单位和个体经、作为投资，提供给其他单位和个体经营者；营者；F、分配给股东或投资者；、分配给股东或投资者；G、用于集体福利和个人消费。、用于集体福利和个人消费。（2）混合销售）混合销售销销售售货货物物和和非非增增值值税税的的应应税税劳劳务务。一一次次销销售售活活动动，从从事事货货物物的的生生产产、批批发发、零零售售的的企企业业，企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物应应当当征征增增值值税税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售非非应应税税劳劳务务，不征增值税。不征增值税。（3）兼营非应增值税劳务）兼营非应增值税劳务分开核算，不能分开的一并征增值税。分开核算，不能分开的一并征增值税。纳纳税税人人在在我我国国境境内内销销售售货货物物、进进口口货货物物、提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务的的单单位位及及个个人人。（包括外资企业）（包括外资企业）扣扣缴缴义义务务人人境境外外企企业业或或个个人人在在境境内内销销售售应应税税劳劳务务，而而在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的纳纳税税人人，其其税税款款以以代代理理人人为为扣扣缴缴义义务务人人；没没有有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。（二）增值税的纳税人（二）增值税的纳税人小规模纳税人小规模纳税人以企业的经营规模以企业的经营规模和会计核算健全与否将纳税人划分为一和会计核算健全与否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。般纳税人和小规模纳税人。生产或提供劳务的企业，年应征增生产或提供劳务的企业，年应征增值税的销售收入在值税的销售收入在100万以下；批发和零万以下；批发和零售企业，年应税的销售收入在售企业，年应税的销售收入在180万以下；万以下；不经常发生应税行为的小企业。不经常发生应税行为的小企业。1、基基本本税税率率17%（销销售售货货物物、进进口口货货物、加工修理劳务）物、加工修理劳务）2、低低税税率率13%（A、农农业业产产品品；B、粮粮食食、植植物物油油；C、自自来来水水、暖暖气气、煤煤气气、民民用用煤煤炭炭等等；D、图图书书、报报纸纸、杂杂志志；F、饲饲料料、化化肥肥、农农药药、农农机机、农农膜膜；G、金金属属矿矿、非非金金属矿采选品、煤炭。）属矿采选品、煤炭。）（三）（三）增值税的税率增值税的税率3、小规模纳税人的征收率、小规模纳税人的征收率6%、4%（商业企业小规模纳（商业企业小规模纳税人、代销寄售物品、销售死当税人、代销寄售物品、销售死当物品、销售旧货）。物品、销售旧货）。3、个个人人纳纳税税人人销销售售额额未未达达到到起征点的免征增值税起征点的免征增值税起征点的规定：起征点的规定：（1）销售货物的月销售额）销售货物的月销售额6002000元；元；（2）应税劳务的月销售额）应税劳务的月销售额200800元；元；（3）日销售额）日销售额5080元。元。增增值值税税的的计计算算采采用用购购进进扣扣税税法法，即即根根据据增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的税款进行抵扣。税款进行抵扣。应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率（五五）增增值值税税的的计计税税依依据据和和应应税额的计算税额的计算应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率=（销销售售收收入入允允许许扣扣除除项项目目金金额额）适适用税率用税率=销销售售收收入入适适用用税税率率允允许许扣扣除除项项目目金金额额适用税率适用税率=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额1、销销项项税税额额纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额和和适适用用税税率率计算的，并向买方收取的增值税额。计算的，并向买方收取的增值税额。销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率从上式中可以看出，销售额是计算增从上式中可以看出，销售额是计算增值税的计税依据，规范销售额的范围值税的计税依据，规范销售额的范围是避免增值税偷漏税的重要环节。税是避免增值税偷漏税的重要环节。税法从三个方面对销售额作了规定：法从三个方面对销售额作了规定：销销售售额额纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务向向买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费用费用（由由于于增增值值税税实实行行价价外外税税，因因此此不不包包括收取的销项税额）。括收取的销项税额）。（1）一般情况下的销售额）一般情况下的销售额B、销售额不包括项目：、销售额不包括项目：a、向买方收取的销项税额（价外税）；、向买方收取的销项税额（价外税）；b、受受托托方方代代收收代代缴缴的的消消费费税税（委委托托加加工劳务的计税依据为加工费）；工劳务的计税依据为加工费）；c、由购货方承担的运输费用（承运部、由购货方承担的运输费用（承运部门将运费发票开具给购买方，纳税人将门将运费发票开具给购买方，纳税人将该发票转交给购买方）。该发票转交给购买方）。（2）有关销售额的特殊规定）有关销售额的特殊规定A、一一般般纳纳税税人人价价税税合合一一（含含税税价价格格）的处理：的处理：销售额（不含税价格）销售额（不含税价格）=含税销售额含税销售额（1+增值税适用税率）增值税适用税率）B、纳纳税税人人销销售售额额明明显显偏偏低低，又又无无正正当当理理由的；或者视同销售而无销售额的：由的；或者视同销售而无销售额的：a、按按纳纳税税人人当当月月同同类类货货物物的的平平均均销销售售价格确定；价格确定；b、按按纳纳税税人人最最近近一一个个时时期期同同类类货货物物的的平均销售价格确定；平均销售价格确定；c、按按组组成成计计税税价价格格确确定定。属属于于征征消消费费税税的的货货物物，其其计计税税依依据据中中还还应应包包括消费税。括消费税。组成计税价格组成计税价格=成本（实际生产成本（实际生产成本或实际采购成本）成本或实际采购成本）（1+成本成本利润率）利润率）2、进项税额、进项税额进进项项税税额额纳纳税税人人购购进进货货物物或或接接受受应应税税劳务时支付或者负担的增值税额。劳务时支付或者负担的增值税额。购购货货方方支支付付的的税税额额具具有有双双重重性性，对对购购货货方方而而言言是是进进项项税税额额，对对销销售售方方而而言言是是销销项项税税额。额。销销售售方方：应应纳纳税税额额=销销项项税税额额进进项项税税额额购货方：应纳税额购货方：应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额（1）允许抵扣的进项税额）允许抵扣的进项税额A、从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税发发票票上上注注明的增值税额；明的增值税额；B、从海关取得的完税凭证注明的增值、从海关取得的完税凭证注明的增值税额。税额。（2）不不得得从从销销项项税税额额抵抵扣扣进进项项税税额额的规定一般规定：的规定一般规定：A、未未按按规规定定取取得得并并保保存存增增值值税税扣扣税凭证；税凭证；B、增增值值税税扣扣税税凭凭证证上上未未按按规规定定注注明增值税额及其他有关事项；明增值税额及其他有关事项；C、增值税发票、增值税发票涂改涂改的，其进项税的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。A、购进的固定资产；、购进的固定资产；B、用用于于非非应应税税项项目目的的购购进进货货物或应税劳务；物或应税劳务；C、用用于于免免税税项项目目的的购购进进货货物物或应税劳务；或应税劳务；具体规定：具体规定：D、用用于于职职工工福福利利或或个个人人消消费费的的购购进进货物或应税劳务；货物或应税劳务；E、非正常损失的购进货物。、非正常损失的购进货物。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述情况的，该项进项税务，发生上述情况的，该项进项税额额从当期进项税额中扣减。从当期进项税额中扣减。3、一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物应应纳纳税税额额的的计算计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额（1）纳纳税税义义务务发发生生时时间间销销售售货货物物，收收讫销售款或取得索取销售款凭据的讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。当天。（2）进进项项税税额额申申报报时时间间根根据据实实际际支支付付时时间间计计算算。工工业业生生产产企企业业，必必须须验验收收入入库库后后，才才允允许许抵抵扣扣；购购进进应应税税劳劳务务，必必须须在在劳劳务务费费支付后，才能抵扣。支付后，才能抵扣。一般纳税人销售货物增值税税额的计算：一般纳税人销售货物增值税税额的计算：应应纳纳税税额额当期进项税额当期进项税额增值税专用发票增值税专用发票海关完税凭证海关完税凭证免税农产品免税农产品支付运费的抵扣支付运费的抵扣废旧物资的抵扣废旧物资的抵扣混和兼营销售混和兼营销售的抵扣的抵扣不得抵扣规定不得抵扣规定当期销项税额当期销项税额视同销售视同销售混合销售混合销售兼营销售兼营销售价外费用价外费用包装物押金包装物押金不含税价格不含税价格组成计税价组成计税价格格=4、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率小规模纳税人计算税款时应注意：小规模纳税人计算税款时应注意：（1）销售额同样是）销售额同样是不含税销售额；不含税销售额；（2）不能抵扣进项税额。不能抵扣进项税额。5、进口货物应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组组成成计计税税价价格格=关关税税完完税税价价格格+关关税税+消消费税费税注意：注意：因出口国实行出口退税，进口因出口国实行出口退税，进口产品以不含出口国内商品税，因此不产品以不含出口国内商品税，因此不能抵扣任何税款。能抵扣任何税款。（六）增值税计算（六）增值税计算 例例1、乙乙企企业业向向甲甲企企业业购购进进商商品品，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明货货款款1200万万元元，增增值值税税额额为为204万万元元，货货款款已已付付。乙乙企企业业将将商商品品出出售售给给丙丙企企业业，销销售售收收入入为为2000万万元元（不不含含税税款款），该该企企业业增增值值税税率率为为17，计计算算乙乙企业应纳增值税。企业应纳增值税。n应纳税额应纳税额200017204136（万元）（万元）n增增值值税税是是价价外外税税，纳纳税税人人的的销销售售额额中中不不含含增增值值税税，所所以以销销货货方方向向购购买买方方取取得得的的收收入入由由两两部部分分组组成成：一一部部分分是是转转嫁嫁给给购购买买者者的的销销项项税税额，一部分是不含税的销售额。额，一部分是不含税的销售额。n如如果果把把销销售售方方向向购购买买方方取取得得的的收收入入称称为为含含税销售额，则有：税销售额，则有：含含税税销销售售额额销销售售额额销销项项税税额额销销售售额额销销售售额额增增值值税税率率销销售售额额（1增增值税率）值税率）销售额含税销售额销售额含税销售额（1增值税率）增值税率）n由由于于小小规规模模纳纳税税人人不不得得使使用用增增值值税税专专用用发发票票，其其向向购购买买者者收收取取的的销销售售额额（发发票票上上的的金金额额是是含含税税的的，于于是是比比照照一一般般纳纳税税人人销销售售额额的的确确定定）在在计计算算其其应应纳纳税税额额时时，也也要要将将含税销售额含税销售额换算成不含税销售额。换算成不含税销售额。n销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）n例例2、某某小小规规模模纳纳税税人人，企企业业当当期期购购入入原原材材料料，取取得得增增值值税税发发票票上上注注明明的的原原材材料料货货款款为为20万万元元，增增值值税税额额为为34万万元元。该该企企业业当当期期销销售售产产品品，向向购购货货方方开开出出普普通通发发票票，注注明明产产品品销销售售收收入入85万元，计算该企业应纳增值税。万元，计算该企业应纳增值税。n85（16）80.19（万元）（万元）n应纳税额应纳税额80.19万元万元64.18万元万元例例3、某某商商业业零零售售企企业业当当期期购购进进商商品品的的进进货货原原价价为为6500万万元元，按按照照增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额为为1105万万元元，商商品品已已验验收收入入库库。该该批批购购进进商商品品的的售售价价为为10000万万元元，当当期期销销售售商商品品取取得得的的收收入入为为8000万万元元，该该企企业业增增值值税税率率为为17，计算核企业当期应纳增值税。计算核企业当期应纳增值税。n销售额销售额8000（117）6838（万元）（万元）n销项税额销项税额6838171162（万元）（万元）n应纳税额应纳税额1162110557（万元）（万元）n当下期再销售另外当下期再销售另外2000万元商品时，万元商品时，n销售额销售额2000（117）1709（万元）（万元）n应纳税额应纳税额170917291（万元）（万元）n本批商品共纳税本批商品共纳税57291348（万元）（万元）n如如果果本本批批商商品品仍仍分分两两期期销销售售，本本期期销销售售6000万万元元，下下期期销销售售4000万万元元，分分别别计计算其应纳增值税？算其应纳增值税？n当销售当销售6000万元时，万元时，销售额销售额6000（117）5128（万元）（万元）销项税额销项税额512817872（万元）（万元）n应纳税额应纳税额8721105233（万元）（万元）n计计算算结结果果若若出出现现负负数数，表表明明税税务务局局退退库库数，但实际上不退，允许在下期抵扣。数，但实际上不退，允许在下期抵扣。n当销售当销售4000万元时，万元时，销售额销售额4000（117）3419（万元）（万元）销项税额销项税额341917581（万元）（万元）n应纳税额应纳税额581233348（万元）（万元）n如果本批商品一次性销售如果本批商品一次性销售10000万元万元销售额销售额10000（117）8547（万元）（万元）销项税额销项税额8547171453（万元）（万元）n应纳税额应纳税额14531105348（万元）（万元）n由由此此可可见见，该该批批商商品品不不论论分分几几期期销销售售，也也不不管管每每批批销销量量大大小小，最最终终税税收收负负担担均均是是348万元，说明增税负担非常合理。万元，说明增税负担非常合理。补充资料：金税工程补充资料：金税工程（全国增值税专用发票计算机稽核网络（全国增值税专用发票计算机稽核网络系统）是利用覆盖全国税务机关的计算系统）是利用覆盖全国税务机关的计算机网络，对增值税专用发票和企业纳税机网络，对增值税专用发票和企业纳税状况进行严密监视的一个系统。它由状况进行严密监视的一个系统。它由一一个网络个网络和和四个系统四个系统组成。一个网络，是组成。一个网络，是指建立从国家税务总局到省、地、市、指建立从国家税务总局到省、地、市、县四级统一的计算机主干网；县四级统一的计算机主干网；四个系统四个系统（1）覆盖全国增值税一般纳税人的）覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票子系统增值税防伪税控开票子系统；（2）覆盖全国税务系统的）覆盖全国税务系统的增值税防增值税防伪税控认证子系统伪税控认证子系统；（3）增值税）增值税交叉稽核子系统交叉稽核子系统；（4）发票协查信息管理发票协查信息管理子系统。子系统。1、实实行行价价外外税税税税金金不不包包括括在在销销售售价格之中。价格之中。2、实实行行两两档档税税率率基基本本税税率率17%，低税率，低税率13%，出口商品，出口商品0%。3、划划分分两两种种纳纳税税人人一一般般纳纳税税人人和和小规模纳税人。小规模纳税人。（七）我国增值税的特点（七）我国增值税的特点4、实实行行凭凭发发票票注注明明税税款款进进行行抵抵扣扣的的办办法法是是先先进进的的、规规范范的的税税款款抵扣办法，抵扣准确，便于操作。抵扣办法，抵扣准确，便于操作。5、采用、采用“生产型增值税生产型增值税”税税基宽，有利于增加财政收入；存在基宽，有利于增加财政收入；存在重负征税，不利于企业技术改造。重负征税，不利于企业技术改造。1、实实行行增增值值税税可可以以解解决决对对商商品品的的重重复复征征税税问问题题。有有利利于于专专业业化化协协作作生产的发展。生产的发展。2、实实行行增增值值税税为为国国家家税税收收与与国国民民收收入入的的同同步步增增长长奠奠定定了了基基础础，有有利利于财政收入的稳定。于财政收入的稳定。3、有利于商品的出口退税。、有利于商品的出口退税。（八）增值税的作用（八）增值税的作用