税法第七章第五节.pptx

资资 源源 税税 法法资源税法资资 源源 税税 法法资源税法资源税法模块一：资源税的模块一：资源税的核算核算模块二：资源税的模块二：资源税的申报申报案例导入案例导入 学习目标学习目标 学习要点学习要点 学习内容学习内容 经典自测题经典自测题资资 源源 税税 法法案例导入某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元。资资 源源 税税 法法该纳税人本期应缴纳的资源税是多少呢？在后面的内容中您会在后面的内容中您会找到以上问题的答案。找到以上问题的答案。资资 源源 税税 法法学习目标理解并掌握资源税的有关概念，能够正确计算应纳资源税额；掌握资源税纳税申报的程序。资资 源源 税税 法法学习要点1.纳税义务人 2.资源税目及单位税额 3.课税数量4.资源税应纳税额的核算 5.减免税的规定 6.填写纳税申报表资资 源源 税税 法法 模块一：模块一：资源资源税的核算税的核算一、纳税义务人二、税目及单位税额三、课税数量 四、应纳税额的计算五、税收优惠学习学习内容内容资资 源源 税税 法法一、纳税义务人资源税的纳税人资源税的纳税人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。第一，资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源的单位和个人不征资源税，相应对出口应税产品也不退(免)已纳资源税。第二，资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的 单位和个人，在销售或移作自用时的一次性征收，而对批 发、零售已税资源产品的单位和个人不征资源税。第三，资源税纳税人不仅包括中国企业和个人，还包括外 商投资企业和外国企业(国务院另有规定除外)。特殊规定特殊规定1.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。2.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 资资 源源 税税 法法二、税目及单位税额 税目税目税目税目 1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品 4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。新增钒矿石（含石煤矿）。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。资资 源源 税税 法法二、税目及单位税额单位税额单位税额 原油8-30元吨 天然气 215元千立方米 煤炭0.3-5元吨 0.520元吨或立方米 黑色金属矿原矿2-30元吨 有色金属矿原矿0.4-30元吨 固体盐10-60元吨 液体盐2-10元吨资资 源源 税税 法法三、课税数量 课税数量课税数量课税数量课税数量 纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量一一般般规规定定资资 源源 税税 法法四、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额注意两个问题：（1）以初级矿产品作为课税数量。（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按 价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交。例题：例题：某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元【解析】应纳资源税=1200030100005=310000（元）。资资 源源 税税 法法五、税收优惠减免税项目减免税项目 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。3.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。出口应税产品不退（免）资源税出口应税产品不退（免）资源税 进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。（）【答案】资资 源源 税税 法法模块二：资源税的申报模块二：资源税的申报纳税申报纳税申报纳税申报纳税申报相关规定相关规定相关规定相关规定纳税申报表及其纳税申报表及其纳税申报表及其纳税申报表及其填写填写填写填写资资 源源 税税 法法纳税申报相关规定纳税申报相关规定纳税义务发生时间纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。资资 源源 税税 法法纳税申报相关规定纳税申报相关规定纳税地点纳税地点开采或生产所在地开采或生产所在地主管税务机关主管税务机关具体情况：1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。资资 源源 税税 法法经典自测题经典自测题【选择题选择题】1.某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元【答案】D【解析】应纳资源税=1200030100005=310000（元）。2.某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税1.68万元 B.资源税2.4万元 C.增值税78万元 D.增值税102万元【答案】BC 【判断题判断题】1.进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。（）【答案】资资 源源 税税 法法【计算题计算题】某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税？【解析】纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。应纳的资源税=19.5（万吨）30（元/吨）900（万立方米）15元/千立方米1010000=585（万元）13.5（万元）=598.50（万元）。注：天然气的单位税额为注：天然气的单位税额为=15=15元元/千立方米千立方米=150=150元元/万立方米万立方米