税务筹划消费税税务筹划新.pptx

LOGO 2013.3.第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划消费税与增值税的不同：生产销售生产销售批发批发零售零售增值税增值税消费税消费税 只征收一次消费税只征收一次消费税金银首饰金银首饰、钻石及钻石及钻石饰品钻石饰品 卷烟卷烟 卷烟卷烟 第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 一、消费税的几个显著特点一、消费税的几个显著特点 二、消费税税务筹划的内容与技巧二、消费税税务筹划的内容与技巧 （一）消费税纳税人筹划（一）消费税纳税人筹划 （二）消费税计税依据筹划（二）消费税计税依据筹划 （三）消费税税率筹划（三）消费税税率筹划 （四）利用纳税义务发生时间规定筹划（四）利用纳税义务发生时间规定筹划内容内容第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 征税范围具有选择性；征收环节具有单一性；消费品种类、税率或税额具有一一对应性；征收环节具有差别性；同时采用从价和从量计征。一、消费税的几个显著特点一、消费税的几个显著特点第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 二、消费税税务筹划的内容与技巧二、消费税税务筹划的内容与技巧 消费税计缴取决于三个因素：纳税人的选定；税率；计税依据大小。（一）消费税纳税人筹划（一）消费税纳税人筹划(降低纳税环节销售额降低纳税环节销售额)第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划案例案例1 1：某地酒厂某地酒厂A A和和B B，均为独立核算的法人企业。，均为独立核算的法人企业。v A A：主要生产经营粮食类白酒；：主要生产经营粮食类白酒；v B B：以：以A A生产的粮食酒为原料，生产药酒。生产的粮食酒为原料，生产药酒。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划AB 出售出售粮食白酒粮食白酒消费税药酒药酒消费税销项税销项税原料已纳消费税不得扣除第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 若若B B经营出现困难，且欠经营出现困难，且欠A A货款货款50005000万元，万元，准备破产。经评估，准备破产。经评估，B B的资产为的资产为50005000万元，万元，A A决决定对定对B B进行收购。进行收购。要求：分析要求：分析A A决策时应该考虑的因素？决策时应该考虑的因素？第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划药酒药酒消费税AB粮食白酒粮食白酒销项税 出售出售 合并前，企业合并前，企业A A向企业向企业B B提供的粮食酒，年缴纳粮提供的粮食酒，年缴纳粮食酒从价和从量消费税、增值税；食酒从价和从量消费税、增值税；合并后缴纳药酒合并后缴纳药酒从价从价消费税、消费税、增值税，增值税，从量消费从量消费税免于缴纳，税免于缴纳，且且获得递延纳税好处；获得递延纳税好处；第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划药酒药酒让渡股权、实物资产权属，属产权交易行为AB粮食白酒粮食白酒不需缴纳：*增值税*营业税*所得税 出售出售吸收合并吸收合并第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 由此见，合并会使原来企业间的购销环节转变由此见，合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而获得减轻、递为企业内部的原材料转让环节，从而获得减轻、递延部分消费税收益。延部分消费税收益。（二）消费税计税依据筹划（二）消费税计税依据筹划 纳税人和税率筹划的空间比较小，而计税依据的纳税人和税率筹划的空间比较小，而计税依据的大小，直接关系到应纳税额的多少，因此，消费税大小，直接关系到应纳税额的多少，因此，消费税的计税依据就成为消费税筹划的主要内容的计税依据就成为消费税筹划的主要内容。1、加工方式选择筹划 案例2：第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将烟叶加工成烟丝，加工烟丝运回厂将烟叶加工成烟丝，加工烟丝运回A A厂后继续生产甲类卷烟。厂后继续生产甲类卷烟。方案方案1 1：A A收回后继续加工为应税消费品，见下图：收回后继续加工为应税消费品，见下图：出售其他A消费税A委委托托方方B受受托托方方烟丝烟丝卷烟卷烟A消费税第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划A B烟丝烟丝A消费税A A厂支付加工费同时，厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教缴消费税、城建税及教育费附加。育费附加。代收代缴代收代缴A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建税及教育费附加。税及教育费附加。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 方案2：A委托B直接加工为卷烟，A收回后直接对外出售，见下图：出售其他A消费税A委委托托方方B受受托托方方卷烟卷烟若被加工材料成本相同、最终售价相同。若被加工材料成本相同、最终售价相同。分析：应选择的方式？提示：可用税后利润进行比较。分析：应选择的方式？提示：可用税后利润进行比较。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划2 2、关联企业转让定价、关联企业转让定价 消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环节，因而，直接将生产环节的价格降低，可直接取得节税的利益。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划筹划方法：（1）利用关联企业之间的特殊关系，使应税消费品的价格从应税环节向无税环节转移；（2）高税率环节向低税率环节转移，即企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，公司的办法，降低生产环节的销售价格，以达到减少消费税的目降低生产环节的销售价格，以达到减少消费税的目的。的。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划即：即：企业（或集团公司）分设独立核算的经销部、销售公司 对外出售 （消费者）正常价格正常价格较低价格较低价格(已纳消费税已纳消费税)第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划出售给其他：市场价格 直接出售：直接出售：市场价格市场价格卷卷烟烟厂厂分设独立核算的销售公司：分设独立核算的销售公司：内部转移价格内部转移价格第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 案例：案例：某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场售价为每箱500元(不含增值税)，该厂以每箱400元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。卷烟厂转移定价前：应纳消费税税额5001004020000(元)卷烟厂转移定价后：应纳消费税税额4001004016000(元元)转移定价前后的差异如下：转移定价前后的差异如下：20000-1600020000-160004000(4000(元）减轻税负。元）减轻税负。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划（三）消费税税率筹划（三）消费税税率筹划 1 1、兼营不同税率应税消费品、兼营不同税率应税消费品 消费税的兼营行为主要指纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为，税法的应“税消费品的销售额、销售数量，未分别核算的应从高征收“的规定，为消费税筹划提供了可能。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划2 2、成套销售、成套销售 在涉及成套消费品销售问题上，要注重是否确有在涉及成套消费品销售问题上，要注重是否确有必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的税收负担。对于确有必要的，可以税收负担。对于确有必要的，可以”先包装（成套）先包装（成套）后销售后销售“方式为方式为”先销售后包装（成套）先销售后包装（成套）“方式，方式，并分别核算销售额，这样能在保持增值税税负不变并分别核算销售额，这样能在保持增值税税负不变的情况下大幅度降低消费税税负。的情况下大幅度降低消费税税负。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划依据：我国消费税采取单环节课征制度，即除依据：我国消费税采取单环节课征制度，即除金银首饰在零售环节交纳外，其余均只在生产、委托金银首饰在零售环节交纳外，其余均只在生产、委托加工或进口环节征税；对于不适宜在零售环节组成成加工或进口环节征税；对于不适宜在零售环节组成成套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售，即出厂时先不组合，再次批发销售产品的组合销售，即出厂时先不组合，再次批发销售之前再组合并适当加价后销售。之前再组合并适当加价后销售。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划3、”以物易物以物易物“筹划筹划互换生产资料、抵债互换生产资料、抵债 案例：案例：某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以时共有三种价格，以40004000元的单价销售元的单价销售5050辆，以辆，以45004500元的单价销售元的单价销售1010辆，以辆，以48004800元的单位销售元的单位销售5 5辆。摩托辆。摩托车的消费税税率为车的消费税税率为10%10%当月按当月的加权平均销售价格以当月按当月的加权平均销售价格以2020辆同型号的辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。摩托车与甲企业换取原材料。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划摩托车厂甲公司的原材料甲公司的原材料摩托车摩托车 税法规定：摩托车厂自产的应税消费品税法规定：摩托车厂自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的消费品的最高最高销售价格作为计税依据：销售价格作为计税依据：消费税原材料原材料第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 如果企业用应税消费品产品换取生产资料，在如果企业用应税消费品产品换取生产资料，在应税消费品产品存在不同价格的情况下，应采用先应税消费品产品存在不同价格的情况下，应采用先销售，后购入的方式达到降低企业税负的目的。销售，后购入的方式达到降低企业税负的目的。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 4、以应税消费品入股 筹划：变投资为“先销售后入股”。案例：甲汽车厂以辆小汽车向乙进行投资，按双方协议每辆折价款为万元，该汽车的正常销售价格为万元（不含税），企业上月销售额的最高售价为万元（不含税），对应的消费税率为，企业实际投资额万元。分析：该企业直接以小汽车对外投资，则该项业务应交纳消费税为：第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划4、以应税消费品入股甲汽车厂乙公司乙公司以汽车投资入股以汽车投资入股 税法规定：以自产的应税消费品用于投资入股，税法规定：以自产的应税消费品用于投资入股，应当按照纳税人同类应税消费品的应当按照纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格作为销售价格作为计税依据。计税依据。消费税案例：图示案例：图示第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 甲汽车厂以辆小汽车向乙进行投资，按双方协议每辆折价款为万元，该汽车的正常销售价格为万元（不含税），企业上月销售额的最高售价为万元（不含税），对应的消费税率为，企业实际投资额万元。要求：应选择的方式？分析：该企业直接以小轿车投资，应纳消费税为：17205%=17（万元）（万元）筹划：变投资为“先销售后入股”。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 甲乙投资万元投资万元购买辆小汽车，单价万元购买辆小汽车，单价万元 与前述对比，甲投资的汽车数一样，投资额一样，价格万元也在正常区间内，则，此时甲应纳消费税额为：应纳税额 （万元）结果：节税万元，达到了减轻税负的目的。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 练习题：2009年8月10日，甲接一笔生产500吨白酒业务合同，议价1000万元，由于合同时间紧，公司有四种方案供选择：方案1：委托乙公司加工成酒精，再由甲加工为白酒销售，原料250万元，加工费150万元，加工为300吨酒精，甲再加工为500吨白酒销售，吨售价2万元，公司加工的成本及分摊的相关费用70万元。方案2：委托乙公司加工成高纯度白酒，再由甲加工为白酒销售，原料250万元，加工费180万元，加工为400吨，高纯度白酒后，甲再加工为500吨白酒销第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 售，吨售价2万元，公司加工的成本及分摊的相关费用40万元。方案3：委托乙公司加工成定型产成品收回后直接销售，原料250万元，加工费220万元，甲公司收回后直接销售。方案4：甲公司自己加工为产品，其发生的加工成本恰好等于委托加工费220万元。甲企业所得税率为25%，假定受托方均无同类消费品的销售价格。第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 要求：进行税务筹划。（提示：计算代扣代缴消费税、应纳消费税、税后利润）第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划 税法规定，消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定，这给企业进行利用纳税义务发生时间进行消费税缴纳时间筹划提供了依据。（四）纳税义务发生时间筹划（四）纳税义务发生时间筹划权责发生制 目的：推迟纳税时间，获得纳税递延利益目的：推迟纳税时间，获得纳税递延利益第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划3.3.应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式；算方式；1.1.避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付税款；税款；2.2.尽可能采用支票、银行本票、汇兑结算方式销售；尽可能采用支票、银行本票、汇兑结算方式销售；筹划思路：筹划思路：第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划4.4.发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票；处理，待收到货款时出具发票；5.5.采取收到货款不开发票处理。采取收到货款不开发票处理。结结 束束